普通连锁企业会计核算

1、连锁企业（商品流通企业）的会计核算连锁企业（商品流通企业）的会计核算。一、连锁企业的组织形式一、连锁企业的组织形式二、会计核算的主要形式二、会计核算的主要形式三、商品配送与调拨三、商品配送与调拨四、直营门店收入、成本的确认及定期结转四、直营门店收入、成本的确认及定期结转五、连锁企业财务报表的编制五、连锁企业财务报表的编制连锁经营制度连锁经营制度1919世纪中后期，产生于美国世纪中后期，产生于美国连锁经营连锁经营是一种商业组织形式和经营制度，一般是指是一种商业组织形式和经营制度，一般是指经营同类商品活动服务的若干单位企业，以一定的形经营同类商品活动服务的若干单位企业，以一定的形式组成一个联合体，

2、通过企业形象的标准化，经营活式组成一个联合体，通过企业形象的标准化，经营活动的专业化，管理活动的规范化以及管理手段的现代动的专业化，管理活动的规范化以及管理手段的现代化，使复杂的商业活动在职能分工的基础上实现相对化，使复杂的商业活动在职能分工的基础上实现相对的简单化，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，的简单化，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，从而实现规模效益。从而实现规模效益。 总部总部( (总店总店) )合资店合资店( (基层店基层店) )投资关系投资关系直营店直营店( (基层店基层店) )归属归属 关系关系加盟店加盟店( (基层店基层店) )批准批准 配送中心配送中心（基层）（基

3、层）统一配送统一配送统一配送统一配送统一配送统一配送归属关系归属关系 （1 1）总部财务部门的职责与权限）总部财务部门的职责与权限制定与执行连锁经营财务制度；审核进货凭证；与供应制定与执行连锁经营财务制度；审核进货凭证；与供应商对账与结算；核算利润与费用；缴纳税金；工资管理；商对账与结算；核算利润与费用；缴纳税金；工资管理；对基层业绩进行考核与管理；对贷款、投资、财务运行对基层业绩进行考核与管理；对贷款、投资、财务运行等进行分析与决策；收取加盟费等。等进行分析与决策；收取加盟费等。（2 2）基层店财务部门的职责与权限）基层店财务部门的职责与权限与配送中心对账与结算；销售；核算与管理销售额、利与

4、配送中心对账与结算；销售；核算与管理销售额、利润、费用、税收等；上交营业款；直营店向总部划转、润、费用、税收等；上交营业款；直营店向总部划转、上交销售收入等。上交销售收入等。二、连锁商品流通企业会计核算的主要形式二、连锁商品流通企业会计核算的主要形式 往来制往来制 1.1.往来制往来制 确定总店和基层店之间业务往来核算关系的会计核确定总店和基层店之间业务往来核算关系的会计核算组织形式，其核心是连锁企业之间的资金往来的转账算组织形式，其核心是连锁企业之间的资金往来的转账核算，目的是实现资金控制。核算，目的是实现资金控制。2.2.资金往来的方式资金往来的方式 （1 1）自上而下：总部向基层单位划拨

5、资金）自上而下：总部向基层单位划拨资金 （2 2）自下而上：基层单位向总部划拨资金）自下而上：基层单位向总部划拨资金 （3 3）横向之间：基层单位之间互相划拨资金）横向之间：基层单位之间互相划拨资金3.3.资金往来转账核算的主要业务内容资金往来转账核算的主要业务内容（1 1）物资的拨付或退回）物资的拨付或退回 如：配送商品如：配送商品（2 2）货币资金的拨付或交回）货币资金的拨付或交回 如：门店向总部划拨销售款如：门店向总部划拨销售款（3 3）清算资金的往来）清算资金的往来 如：总部与加盟店、合资店之间应收、应付款项的结算如：总部与加盟店、合资店之间应收、应付款项的结算 （4 4）定期结转的收

6、入、成本和支出）定期结转的收入、成本和支出 如：直营店向总部结转销售收入、销售成本如：直营店向总部结转销售收入、销售成本4.4.资金往来转账核算的要求资金往来转账核算的要求连锁企业内部的所有资金（商品、现金、固定资产、连锁企业内部的所有资金（商品、现金、固定资产、销售费用等）往来，均需通过总部财会部门销售费用等）往来，均需通过总部财会部门统一转统一转账账，任何基层单位之间不得跳过总部私自转账。，任何基层单位之间不得跳过总部私自转账。5.5.账户设置账户设置 （1 1）基层往来）基层往来在总部设置在总部设置 （2 2）总部往来）总部往来在基层设置在基层设置 （3 3）账户性质）账户性质明细账：按

7、门店名称或门店的编号设置明细账：按门店名称或门店的编号设置总部拨付基层单位的资金总部拨付基层单位的资金门店收到总部拨付的商品门店收到总部拨付的商品门店收到总部拨付现金（银行存款）门店收到总部拨付现金（银行存款）收到总部拨付固定资产等收到总部拨付固定资产等通过总部从其他门店或者其他通过总部从其他门店或者其他基层单位调入的商品资金等基层单位调入的商品资金等总部代门店支付费用总部代门店支付费用“基层往来基层往来”账户与账户与“总部往来总部往来”账户的账户的关系：关系：记录的内容完全相同；记录的内容完全相同；记账方向相反；记账方向相反；对账：借方金额对账：借方金额= =贷方金额贷方金额总部总部“基层往

8、来基层往来”账统驭基层账统驭基层“总部往来总部往来”账。账。 总部与基层单位往来核算示意图总部与基层单位往来核算示意图总部总部 “ “基层往来基层往来”明细账明细账门店门店“总部往来总部往来”明细账明细账拨付资金拨付资金交回资金交回资金余额核对余额核对 基层单位之间往来核算示意图基层单位之间往来核算示意图总部总部 “ “基层往来基层往来”明细账明细账 （甲门店）（甲门店）总部总部 “ “基层往来基层往来”明细账明细账 （乙门店）（乙门店）甲门店甲门店“总部往来总部往来”明细账明细账乙门店乙门店“总部往来总部往来”明细账明细账拨出资金拨出资金总部转账总部转账拨入资金拨入资金【例例1 1 】 20

9、13 2013年年1212月，月，ABCABC连锁超市有限责任公司采连锁超市有限责任公司采购洗衣粉购洗衣粉100100箱，每包进价箱，每包进价4 4元，内部调拨价元，内部调拨价4.504.50元，销售价元，销售价6 6元，增值税率元，增值税率17%17%。其中。其中6060箱箱送到配送中心仓库，送到配送中心仓库，3030箱直接送往甲门店（直箱直接送往甲门店（直营门店），营门店），1010箱送往丁门店（加盟店）。发票箱送往丁门店（加盟店）。发票账单已经收到，商品由有关部门验收入库。总账单已经收到，商品由有关部门验收入库。总部、门店、配送中心采用数量进价金额核算。部、门店、配送中心采用数量进价金额

10、核算。总部财务部门采购的会计分录：总部财务部门采购的会计分录： 借：在途物资（借：在途物资（100100箱箱2020包包4 4元）元） 8 0008 000 应交税费应交税费 1 3601 360 贷：应付账款贷：应付账款 9 3609 360配送中心会计分录：配送中心会计分录： 借：库存商品（借：库存商品（6060箱箱2020包包4 4元）元） 4 8004 800 贷：总部往来贷：总部往来商品配送商品配送 4 8004 800 加盟店会计分录：加盟店会计分录：借：库存商品（借：库存商品（1010箱箱2020包包4.54.5元）元） 900900 应交税费应交税费 153153 贷：总部往来

11、贷：总部往来商品配送商品配送 1 0531 053 直营店会计分录：直营店会计分录：借：库存商品（借：库存商品（6060箱箱2020包包4 4元）元） 2 4002 400 贷：总部往来贷：总部往来商品配送商品配送 2 4002 400 总部财务部门收到商品验收入库单的会计分录：总部财务部门收到商品验收入库单的会计分录：（1 1）送到配送中心）送到配送中心借：基层往来借：基层往来配送中心（配送中心（6060箱箱2020包包4 4元）元）48004800 贷：在途物资贷：在途物资 48004800（2 2）送到直营店）送到直营店借：基层往来借：基层往来甲门店（甲门店（3030箱箱2020包包4

12、4元）元） 24002400 贷：在途物资贷：在途物资 24002400（3 3）送到加盟店）送到加盟店借：基层往来借：基层往来丁门店（丁门店（101020204.5+1534.5+153( (税税) )）10531053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900 应交税费应交税费 153153借：主营业务成本（借：主营业务成本（1010箱箱2020包包4 4元）元） 800800 贷：在途物资贷：在途物资 800800三、连锁商品流通企业的商品配送与调拨三、连锁商品流通企业的商品配送与调拨商品配送商品配送纵向资金往来关系纵向资金往来关系配送中心代表总部实现与门店之间的商配送中心代表总部

13、实现与门店之间的商品资金往来品资金往来商品调拨商品调拨横向资金往来关系横向资金往来关系基层门店之间商品资金往来基层门店之间商品资金往来1.1.商品配送商品配送配送中心配送中心直营店直营店加盟店和合资店加盟店和合资店总部总部 配送中心对直营店的商品配送配送中心对直营店的商品配送 配送中心对加盟店和合资店的商品配送配送中心对加盟店和合资店的商品配送商品配送的账务处理商品配送的账务处理配送中心配送商品后的会计分录：配送中心配送商品后的会计分录： 借：总部往来借：总部往来商品配送商品配送 贷：库存商品贷：库存商品类类直营店收到配送商品时：直营店收到配送商品时： 借：库存商品借：库存商品类（进价）类（进

14、价） 贷：总部往来贷：总部往来商品调拨（进价）商品调拨（进价） 加盟店或合资店收到配送商品时：加盟店或合资店收到配送商品时：借：库存商品借：库存商品类（进价）类（进价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：总部往来贷：总部往来商品调拨（调拨价商品调拨（调拨价+ +进项税额）进项税额）总部财会部门：总部财会部门：当配送中心对直营店配送商品时当配送中心对直营店配送商品时 借：基层往来借：基层往来门店（进价）门店（进价） 贷：基层往来贷：基层往来配送中心（进价）配送中心（进价）当配送中心对加盟店和合资店配送商品时当配送中心对加盟店和合资店配送商品时 借：基层往来借：基层

15、往来加盟店（调拨价加增值税）加盟店（调拨价加增值税） 贷：主营业务收入（调拨价）贷：主营业务收入（调拨价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 按进价结转成本：按进价结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：基层往来贷：基层往来配送中心（进价）配送中心（进价） 20132013年年1212月份，月份，ABCABC公司连锁超市有限责任公司的配送中公司连锁超市有限责任公司的配送中心向有关门店配送洗衣粉：心向有关门店配送洗衣粉：【例例2 2】门店门店名称名称门店门店性质性质配送数量配送数量（箱（箱 包）包）进价（包）进价（包）调拨价（包）调拨价（包） 零售价（包）零

16、售价（包）单价单价总额总额单价单价总额总额单价单价总额总额乙门店乙门店丙门店丙门店丁门店丁门店直营店直营店直营店直营店加盟店加盟店20 20 202025 25 202010 10 20204.004.00 1600160020002000 800 8004.504.504.504.504.504.501800180022502250 900 9006.006.006.006.006.006.00240024003000300012001200合计合计55 55 2020440044004950495066006600配送中心配送中心总部总部直营店直营店加盟店加盟店（1 1）配送中心配送商品后

17、的会计分录：）配送中心配送商品后的会计分录：数量进价金额核算法：数量进价金额核算法： 借：总部往来借：总部往来商品配送商品配送 44004400 贷：库存商品贷：库存商品类类 44004400 （2 2）总部财会部门的会计分录：）总部财会部门的会计分录：当配送中心对直营店配送商品时当配送中心对直营店配送商品时 借：基层往来借：基层往来乙门店乙门店 16001600 丙门店丙门店 20002000 贷：基层往来贷：基层往来配送中心配送中心 36003600当配送中心对加盟店配送商品时当配送中心对加盟店配送商品时 借：基层往来借：基层往来丁加盟店丁加盟店 10531053 贷：主营业务收入贷：主营

18、业务收入 900900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153153 按进价结转成本：按进价结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 800800 贷：基层往来贷：基层往来配送中心配送中心 800800（3 3）乙、丙直营店的会计分录：）乙、丙直营店的会计分录：借：库存商品借：库存商品类类 16001600 贷：总部往来贷：总部往来商品配送商品配送 16001600借：库存商品借：库存商品类类 20002000 贷：总部往来贷：总部往来商品配送商品配送 20002000 （4 4）加盟店的会计分录：）加盟店的会计分录：借：库存商品借：库存商品类类 900900

19、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153153 贷：总部往来贷：总部往来商品调拨商品调拨 10531053 2.2.商品调拨商品调拨直营店调直营店直营店调直营店直营店调加盟店（合资店）直营店调加盟店（合资店）加盟店（合资店）调直营店加盟店（合资店）调直营店加盟店（合资店）调加盟店加盟店（合资店）调加盟店（合资店）（合资店）会计处理涉及的部门：会计处理涉及的部门：（1 1）调出店）调出店（2 2）总店）总店（3 3）调入店）调入店【例例3 3】门店门店名称名称门店门店性质性质配送数量配送数量（箱（箱 包）包）进价（包）进价（包）调拨价（包）调拨价（包） 零售价（包）零售

20、价（包）单价单价总额总额单价单价总额总额单价单价总额总额乙门店乙门店丙门店丙门店丁门店丁门店直营店直营店直营店直营店加盟店加盟店20 20 202025 25 202010 10 20204.004.004.004.004.004.001600160020002000 800 8004.504.504.504.504.504.501800180022502250 900 9006.006.006.006.006.006.00240024003000300012001200合计合计55 55 2020440044004950495066006600调出门店丙（直营）的会计分录：调出门店丙（直营）

21、的会计分录： 借：总部往来借：总部往来商品调拨商品调拨 480480 贷：库存商品贷：库存商品 480480总部：总部：借：基层往来借：基层往来乙门店乙门店 480480 贷：基层往来贷：基层往来丙门店丙门店 480480调入门店乙（直营）的会计分录：调入门店乙（直营）的会计分录：借：库存商品借：库存商品 480 480 贷：总部往来贷：总部往来商品调拨商品调拨 480480 【例例4 4】门店门店名称名称门店门店性质性质配送数量配送数量（箱（箱 包）包）进价（包）进价（包）调拨价（包）调拨价（包） 零售价（包）零售价（包）单价单价总额总额单价单价总额总额单价单价总额总额乙门店乙门店丙门店丙门

22、店丁门店丁门店直营店直营店直营店直营店加盟店加盟店20 20 202025 25 202010 10 20204.004.004.004.004.004.001600160020002000 800 8004.504.504.504.504.504.501800180022502250 900 9006.006.006.006.006.006.00240024003000300012001200合计合计55 55 2020440044004950495066006600调出门店丙（直营）的会计分录：调出门店丙（直营）的会计分录： 借：总部往来借：总部往来商品调拨商品调拨 400400 贷：库存

23、商品贷：库存商品 400400总部：总部： 借：基层往来借：基层往来丁门店丁门店 526.50526.50 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450450 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 76.576.5 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：基层往来贷：基层往来丙门店丙门店 400400调入门店丁（加盟）的会计分录：调入门店丁（加盟）的会计分录：借：库存商品借：库存商品 450 450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 76.5 76.5 贷：总部往来贷：总部往来商品调拨商品调拨 526.5526.5 【例例5 5】门店门

24、店名称名称门店门店性质性质配送数量配送数量（箱（箱 包）包）进价（包）进价（包）调拨价（包）调拨价（包） 零售价（包）零售价（包）单价单价总额总额单价单价总额总额单价单价总额总额乙门店乙门店丙门店丙门店丁门店丁门店直营店直营店直营店直营店加盟店加盟店20 20 202025 25 202010 10 20204.004.004.004.004.004.001600160020002000 800 8004.504.504.504.504.504.501800180022502250 900 9006.006.006.006.006.006.00240024003000300012001200合

25、计合计55 55 2020440044004950495066006600（1 1）调出门店丁（加盟）的会计分录：）调出门店丁（加盟）的会计分录：借：总部往来借：总部往来商品调拨商品调拨 （8 820204.5+122.44.5+122.4） 842.4842.4 贷：库存商品贷：库存商品 720720 应交税费应交税费应交税费（销项税额）应交税费（销项税额） （8 820204.54.5） 122.4 122.4 （2 2）总部财务部门的会计分录：总部财务部门的会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 720720 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 122.4122.4 贷：基层往来

26、贷：基层往来丁门店丁门店 842.4842.4 冲减主营业务成本：冲减主营业务成本： 借：基层往来借：基层往来乙门店乙门店 640640 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 640640（3 3）调入门店乙（直营）的会计分录：调入门店乙（直营）的会计分录： 借：库存商品借：库存商品 （8 820204 4）640 640 贷：总部往来贷：总部往来商品调拨商品调拨 640640 加盟店（合资店）调加盟店（合资店）加盟店（合资店）调加盟店（合资店）（1 1）调出加盟店：）调出加盟店：借：总部往来借：总部往来商品调拨商品调拨 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交税费（销项税额）应交税费（销项税额）（2 2）总部财务部门：）总部财务部门：借：基层往来借：基层往来调入加盟店调入加盟店 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：基层往来贷：基层往来调出加盟店调出加盟店 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）调入加盟店：）调入加盟店：调入门店丁（加盟）的会计分录：调入门店丁（加盟）的会计分录：借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税