受托责任视角下公司治理与内部审计良性互动关系构建

1、受托责任视角下公司治理与内部审计良性互动关系构建受托责任视角下公司治理与内部审计良性互动关系构建一、引言美国的?萨班斯奥克斯利法案?Sarbanes-Oxley Act，简称 SOX 法案中指出：内部审计、外部审计、董事会以及高级管理人员是有效公司治理的四大基石；内部审计作为企业自我约束和监视机制的重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个环节。可见，内部审计在公司治理中占有重要地位，它既是公司治理的重要组成部分，也是检查与评价公司治理效果的主要手段。本文试图基于受托责任理论来讨论公司治理与内部审计的内在联络，提出促进公司治理与内部审计良性互动的建议，从而更好地效劳于企业的总体目的。二、基于受

2、托责任理论的公司治理与内部审计的产生受托责任是基于所有权与经营权的别离而产生的。在两权别离的情况下，企业的所有者不再参与经营管理，只能通过经营者提供的财务报告来理解企业状况，为了防止委托人和受托人之间由于信息不对称、目的不一致而产生道德风险和逆向选择问题，需要专门的机构和人员对受托责任的履行情况进展确认和评价，维护双方的合法权益。公司治理作为一种控制机制应运而生。随着理论与实务的开展，人们渐渐地发现不只所有者与经营者之间存在受托责任，其他利益相关者与组织之间也存在着这种关系，公司治理关注的对象应该拓展。此时，公司治理成为平衡各种利益相关者之间利益关系的控制机制。公司治理包括内部治理机制和外部治

3、理机制。内部审计本质上是公司治理内部治理机制的有机组成部分，是企业内部受托经济责任关系的产物。王光远教授2006指出：对于组织外部受托责任，内部审计行使确认之职，成为董事会、高管层履行受托财产责任和受托管理责任的得力助手；对于内部层级受托责任，内部审计与咨询职能并举，为评价各经营管理层业绩、改善业务运营尽应有之力； 对于横向的程度责任，内部审计还可以尽协调之责。所有权与经营权的别离产生了受托责任，而公司治理和内部审计都是保证受托责任履行的控制机制。三、公司治理与内部审计的关系内部审计自产生以来就与公司治理有着千丝万缕的关系。正确剖析公司治理与内部审计的关系，是建立健全公司治理与内部审计协调开展

4、 机制的根底，是促进企业安康开展的保障。一二者目的具有趋同性有效的公司治理可以在企业内外部形成监视制约机制，催促企业资源的优化配置、鼓励董事会和高管层做出最有效的决策，确保企业总体目的的实现。国际内部审计师协会IIA，1999提出：内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并进步组织的运作效率。它采用系统化、标准化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进展评价和改善，从而帮助组织实现它的目的。可见，公司治理与内部审计都效劳于企业总体目的的实现。其中，两者总体目的的趋同性主要表如今三个层次上：首先，两者都保障股东的利益不受损害。这是公司治理最根本的目的，也是内部审计职能

5、所在。其次，两者都致力于增加企业价值。盈利是企业的生存目的，加强公司治理是为了更有效的增加企业价值。内部审计发挥评价和监视的职能，查找破绽、防范风险，减少不确定性带来的损失，也是增加企业价值的一种途径。最后，两者都关注企业的长远开展。公司治理的最高目的就是为了企业可以安康长远的开展。随着公司运营环境的改变，内部审计逐渐向风险导向型转变，可以通过评价风险管理程序，保障企业的长期利益。总之，公司治理是通过协调相关利益者之间的利益关系，实现企业的总体经营目的；而内部审计那么通过监视和评价企业的经营情况，提供改进的建议，实现企业的最终目的。两者的方式和侧重点不同，但是目的却是一致的。二二者具有共同的理

6、论根底由于企业所有权与经营权两权别离，企业的所有者与经营者之间存在着利益冲突，所有者追求的股东利益最大化，经营者追求的那么是高薪酬、舒适工作，在这种情况下，公司治理作为一种制衡机制出现。它在维护股东及其他利益相关者利益的根底之上，标准管理层及董事会的职责，监视他们职责的履行情况，从而平衡两者之间的利益关系。公司治理的最终目的是要确保受托责任的实在履行。内部审计就是基于受托责任关系产生的，它通过评价和监视职能，减少管理层与董事会之间由于信息不对称带来的问题，确保受托责任的履行。公司治理和内部审计产生于共同的理论根底受托责任理论，只是涉及的受托责任关系的范围不同：公司治理仅涉及以股东为主的利益相关

7、者、董事会、高管层之间的受托责任关系，内部审计的职能范围那么涉及组织各层次的受托责任关系，在公司治理和公司管理层次都发挥作用。三二者的核心内容一样公司治理和内部审计的核心是风险管理。在公司治理的过程中，很重要的一点就是要制定防控风险的战略方案，比方公司的经营管理是风险偏好型还是风险躲避型，这直接决定着企业的治理风格和方式。风险管理机制在风险导向型内部控制时代扮演着更加重要的角色，内部审计的工作重点由控制测试转移到分析、确认、评价风险上来，改变了原来的审计程序，将风险管理战略贯穿于整个年度审计方案之中。四两者存在着互动关系公司治理与内部审计存在着互动关系，两者互相依赖、互相影响。公司治理影响内部

8、审计环境，是内部审计发挥作用的前提和保障。公司治理成效显著，那么内部审计也可以充分发挥自己的监视和评价作用，促进公司治理的进一步完善；公司治理存在缺陷，那么内部审计也难以开展，即使开展，也难以充分发挥作用，公司治理会越来越差。公司治理决定着内部审计的主体、工作程序、地位及效果，因此，内部审计体系的设计要适应公司治理的需要。内部审计是公司治理的重要组成部分，它可以维护企业所有者与经营者之间的权利制衡关系，保证公司治理效用的发挥；它可以通过发挥监视和评价作用，促使企业披露真实的信息、并针对出现的问题提供建议和意见，从而维护利息相关者的利益；它还可以进步企业风险管理的有效性，完善公司治理机制，促进科

9、学管理。四、公司治理与内部审计良性互动体系的构建公司治理与内部审计目的趋同、理论根底一样、核心内容一致，并且两者之间互相影响、互相促进，可见，正确认识两者之间的关系，促进两者之间的良性互动至关重要。一强化公司治理，营造内部审计环境公司治理机制的建立健全，直接影响内部审计职能的发挥。因此，应当建立现代企业的法人治理构造，在股东会、董事会、监事会和管理层之间形成一种制衡机制。充分发挥股东大会的人事任免权，加强其对董事会和监事会的监视；保证董事会相对独立于管理层；强化监事会对管理层的监视与约束。优化公司治理构造，营造良好的内部审计环境。二拓展内部审计效劳领域，改善公司治理内部审计的职能应当顺应当前风

10、险导向内部控制的趋势，拓展到风险管理和公司治理上来，充分表达组织目的。内部审计人员应该正确识别企业风险的类型、评估企业风险的大小，提出审计意见和建议，及时堵塞管理破绽，减少不必要的损失；另外，在评估企业风险时，要对其影响因素进展分析和预测，发挥预警作用，及时防范风险。内部审计要与风险管理严密结合起来，从而躲避风险、改善经营管理，实现双赢。三建立适宜我国公司治理的内部审计形式独立性是审计的灵魂，对于内部审计而言，更是如此。所以，应在遵循独立性原那么的前提下，建立与我国多元公司治理形式相适应的内部审计形式。对于国有或者国有控股公司，内部审计机构应当直属于监事会，并受监事会与董事会的双层指导；对于上

11、市公司，内部审计机构应当由董事会下设的审计委员会指导，这种形式独立性强、信息传递快、发现问题及时、涉入公司治理深化，有利于进步经营效率。四提升内审人员素质，进步公司治理效率内部审计人员只有具备足够的胜任才能才能保障内部审计在公司治理中充分发挥作用。随着审计范围的扩大、审计地位的进步，需要企业建立一支复合型内部审计队伍，实现员工知识构造多元化；加强对内部审计人员职业道德的教育，真正为内部审计的客观、公正提供保障；鼓励员工注重知识的更新和才能的拓展，加强考核和培训。五改进内部审计方法，实现公司治理现代化内部审计应该充分利用计算机技术，进步其自身的信息化程度。利用计算机开展非现场审计，不仅可以减少审计本钱还能进步审计效率，从而实现公司治理的信息化。内部审计应改变传统的审计形式，将事后审计与事中、事前审计相结合。事前应对审计工程的合法性