第四章废品损失和停工损失

1、第第4章废品损失和停工损失的核算章废品损失和停工损失的核算 学习目标学习目标 了解废品损失和停工损失的含义了解废品损失和停工损失的含义重点掌握在生产过程中的废品损失在账务上如何分重点掌握在生产过程中的废品损失在账务上如何分类如何处理类如何处理基本掌握停工损失的核算基本掌握停工损失的核算能够运用正确的方法处理实际工作中废品损失和停能够运用正确的方法处理实际工作中废品损失和停工损失的核算工损失的核算 主要知识点讲解主要知识点讲解 第一节第一节 废品损失的核算废品损失的核算第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算4.1.1废品损失的含义废品损失的含义 【废品】废品是指不符合规定的技术标准， 不能按

2、照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在产品、半成品或产成品。 4.1.1废品损失的含义废品损失的含义废品按废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两种。【可修复废品 】废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。 【不可修复废品 】废品在技术上不能修复，或者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是不合算的废品。 4.1.1废品损失的含义废品损失的含义废品按照产生的原因不同， 分为料废和工废两种。 【料废】料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。 【工废】工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平

3、等方面的缺陷所产生的废品。4.1.1废品损失的含义废品损失的含义废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的报废损失，以及可修复废品的修复费用。 1、不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 2、可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。 4.1.1废品损失的含义废品损失的含义 需要指出的是，有一些情况是不能作为废品损失处理的，情况如下：1、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；3、

4、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。4.1.2废品损失的计算废品损失的计算废品损失核算的主要原始凭证是“ 废品通知单”。 4.1.2废品损失的计算废品损失的计算“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的生产成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。“废品损失”科目一般没有余额。4.1.2废品损失的计算废品损失的计算1、不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 2、可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修

5、理费用（耗用的材料、人工等）。 （一）可修复废品损失的计算4.1.2废品损失的计算废品损失的计算1、对于生产过程中发生的可修复废品的修复费用，、对于生产过程中发生的可修复废品的修复费用，应根据应根据“材料费用分配表材料费用分配表”、“工资及福利费用分工资及福利费用分配表配表”、“制造费用分配表制造费用分配表”等有关费用分配表的等有关费用分配表的分配结果加以归集。分配结果加以归集。借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 制造费用制造费用 4.1.2废品损失的计算废品损失的计算2 2、废品残料的回收价值和应收的赔款，、废品残料的回收价值和

6、应收的赔款，应从应从“废品损失废品损失”科目的贷方转出科目的贷方转出：借：原材料借：原材料/其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失3 3、“废品损失废品损失”科目上述借方发生额大于科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：配转由本月同种产品的成本负担： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失【例41】南方工厂第一基本生产车间南方工厂第一基本生产车间2008年年1月生产月生产甲产品甲产品600件，生产过程中发现了件，生产过程中发现了6件可修复废品。修复件可修复废品。修复此此6

7、件可修复废品共耗用原材料件可修复废品共耗用原材料600元，人工费用元，人工费用500元，元，制造费用制造费用330元，应由过失人赔偿元，应由过失人赔偿150元。元。1、发生修复费用 借：废品损失甲产品 1430 贷：原材料 600 应付职工薪酬工资 500 制造费用 330 2、应收过失人赔款 借：其他应收款 150 贷：废品损失 1503、结转废品净损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 1280 贷：废品损失甲产品 12804.1.2废品损失的计算废品损失的计算计算公式如下：不可修复废品的净损失不可修复废品的生产成本 不可修复废品的残值 应收过失人赔款 （二）不可修复废品损失的计算4.1.2

8、废品损失的计算废品损失的计算1、核算时，不可修复废品生产成本的归、核算时，不可修复废品生产成本的归集可根据集可根据“废品损失计算表废品损失计算表”的结果：的结果： 借：废品损失借：废品损失 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本2、废品残料的回收价值和应收的赔款，、废品残料的回收价值和应收的赔款，应从应从“废品损失废品损失”科目的贷方转出：科目的贷方转出： 借：原材料（其他应收款）借：原材料（其他应收款） 贷：废品损失贷：废品损失 4.1.2废品损失的计算废品损失的计算3、“废品损失废品损失”科目上述借方发生额大于贷方科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本发

9、生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：月同种产品的成本负担： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失1）完工入库时发现废品如果不可修复废品发现于完工入库时，计算公式相对比较简单：某项生产费用分配率废品应负担生产费用额废品产量分配率1、按废品所耗实际成本计算。4.1.2废品损失的计算废品损失的计算废品产量合格产品量某项生产费用2）生产过程中发现废品如果生产过程中发现废品并且原材料一次性投入时，计算公式如下：直接材料费用分配率废品应负担材料费用额=废品产量直接材料费用分配率直接人工分配率废品应负担直接人工=废品生产工时直接人工分配率制造费用分

10、配率废品应负担制造费用=废品生产工时制造费用分配率废品产量合格品产量直接材料费用总额废品生产工时合格品生产工时直接人工总额废品生产工时合格品生产工时制造费用总额【例【例42】南方工厂第二基本生产车间】南方工厂第二基本生产车间2008年年3月月生产乙产品生产乙产品200件，其中有件，其中有10件为不可修复的废品，件为不可修复的废品，其他均为合格品。生产乙产品共耗用工时其他均为合格品。生产乙产品共耗用工时20 000小小时，其中废品耗工时时，其中废品耗工时1500小时，共发生费用：直接小时，共发生费用：直接材料材料80 000元，直接工资元，直接工资 44 000元，制造费用元，制造费用 76 0

11、00元，废品残值回收元，废品残值回收800元，原材料在开始时元，原材料在开始时一次性投入。根据上述资料，填制一次性投入。根据上述资料，填制”不可修复废品成不可修复废品成本计算表本计算表”，如下：，如下：填制完成后，该表表样如下：2、按废品所耗定额成本计算。4.1.2废品损失的计算废品损失的计算 按废品所耗定额成本计算不可修复废品的成本，是指废品的生产成本按废品的数量和各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。该方法不考虑废品实际发生的生产费用是多少。2、按废品所耗定额成本计算。4.1.2废品损失的计算废品损失的计算 可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科

12、目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从”废品损失”科目的贷方转入”基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入“废品损失”成本科目。 【例【例43】南方工厂第三基本生产车间】南方工厂第三基本生产车间2008年年4月月生产丙产品生产丙产品200件，产品验收入库时发现其中有件，产品验收入库时发现其中有6件为不件为不可修复的废品，其他均为合格品。每件丙产品的费用定额可修复的废品，其他均为合格品。每件丙产品的费用定额为：直接材料为：直接材料300元，直接人工元，直接人

13、工50元，制造费用元，制造费用30元，元，回收废品残料价值回收废品残料价值300元。请根据资料按所耗定额费用元。请根据资料按所耗定额费用计算废品成本和废品损失。计算废品成本和废品损失。 根据不可修复废品损失计算表及有关凭证，编制会计分录根据不可修复废品损失计算表及有关凭证，编制会计分录如下：如下：转出不可修复废品生产成本转出不可修复废品生产成本借：废品损失丙产品 2 280 贷：生产成本基本生产成本丙产品（直接材料） 1 800 丙产品（直接人工） 300 丙产品（制造费用） 180回收废品残料价值回收废品残料价值借：原材料 300 贷：废品损失丙产品 300将废品净损失转入合格品成本将废品净

14、损失转入合格品成本借：生产成本基本生产成本丙产品（废品损失） 1 980 贷：废品损失丙产品 1 980 【概念】 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料及动力费用、损失的材料费用、应支付的工资及福利费和应负担的制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。4.2.1停工损失的含义停工损失的含义 停工损失核算的主要原始凭证是“停工报告单”。 4.2.2停工损失的核算停工损失的核算1、停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失 贷：原材料 制造费用 等2、应计入产品成本的停工损失，分配后计入该车间各种产品成本明细帐的“

15、停工损失”成本项目 借：生产成本基本生产成本 贷：停工损失（一）计划内停工损失 4.2.2停工损失的核算停工损失的核算 借：停工损失第一基本生产车间 11 900 贷：原材料 5 000 应付职工薪酬工资 5 000 应付职工薪酬职工福利 700 制造费用 1 200 【例【例44】南方工厂第四基本生产车间】南方工厂第四基本生产车间08年年6月月5日日至至9日由于设备大修理停工，期间损失材料费用日由于设备大修理停工，期间损失材料费用5000元，支付工资元，支付工资5000元，提取福利费元，提取福利费700元，负担的元，负担的制造费用损失制造费用损失1200元。元。 借：生产成本基本生产成本甲产

16、品 11 900 贷：停工损失第一基本生产车间 11 900【例【例45】承上例，南方工厂第四基本生产车间的】承上例，南方工厂第四基本生产车间的停工为计划内停工，且该车间只生产甲产品，停工停工为计划内停工，且该车间只生产甲产品，停工损失共计损失共计11 900元。元。1、停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用 借：停工损失 贷：原材料 应付职工薪酬工资 应付职工薪酬职工福利 制造费用 等2、应取得过失单位或个人赔偿的停工损失，入“其他应收款” 借：其他应收款 贷：停工损失（二）计划外停工损失4.2.2停工损失的核算停工损失的核算3、由于自然灾害、意外事故等引起的非生产停工损失，计入“营业外支

17、出” 借：营业外支出 贷：停工损失4、应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目 借：生产成本基本生产成本 贷：停工损失（二）计划外停工损失4.2.2停工损失的核算停工损失的核算 借：停工损失第二基本生产车间 10 200 贷：原材料 6 000 应付职工薪酬工资 3 000 应付职工薪酬职工福利 420 制造费用第二基本生产车间 600 【例【例46】南方工厂第五基本生产车间】南方工厂第五基本生产车间08年年7月月7日日至至9日由于外部供电单位线路铺设问题停工，期间损日由于外部供电单位线路铺设问题停工，期间损失材料费用失材料费用6000元，支付工资元，支付工资3000元，提取福利元，提取福利费费420元，负担的制造费用损失元，负担的制造费用损失600元。元。