第十四章租赁与借款费用ppt课件

1、第十四章 租赁与借款费用内内 容容第一节第一节 租赁租赁第二节第二节 借款费用借款费用第一节第一节 租赁租赁一、租赁及其分类一、租赁及其分类租赁的定义：租赁的定义： 租赁，是指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与租赁，是指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人，以获取租金的协议。租租赁赁运营租赁运营租赁融资租赁融资租赁 本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁。其本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁。其一切权最终能够转移，也能够不转移。一切权最终能够转移，也能够不转移。 1、在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。、在租赁期届满时

2、，租赁资产的一切权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值5%或以或以下，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这下，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。种选择权。 3、即使资产的一切权不转移，但租赁期占租赁资产运用、即使资产的一切权不转移，但租赁期占租赁资产运用寿命的大部分寿命的大部分75%或以上。或以上。 4、承租人在租赁开场日的最低租赁付款额现值，几乎相、承租人在租赁开场日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租

3、赁开场日租赁资产公允价值当于租赁开场日租赁资产公允价值90%或以上；出租人或以上；出租人在租赁开场日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开场在租赁开场日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值。日租赁资产公允价值。 5、租赁资产性质特殊，假设不做较大改造，只需承租人、租赁资产性质特殊，假设不做较大改造，只需承租人才干运用。才干运用。符合以下一项规范的，该当认定为融资租赁符合以下一项规范的，该当认定为融资租赁主要概念解释主要概念解释 租赁开场日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条租赁开场日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。款作出承诺日中的较早者。

4、最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项不包括或有租金和履约本钱，加上能被要求支付的款项不包括或有租金和履约本钱，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁期又称租赁期限或还租期限，其长短普通在租赁合同中租赁期又称租赁期限或还租期限，其长短普通在租赁合同中有明确规定。有明确规定。租赁期开场日，是指承租人有权行使其运用租赁资产租赁期开场日，是指承租人有权行使其运用租赁资产权益的日期

5、，阐明租赁行为的开场。权益的日期，阐明租赁行为的开场。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、运用量、物价指数等为根据计算的租金。素如销售量、运用量、物价指数等为根据计算的租金。 履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的各项运用费履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的各项运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费。用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费。 资产余值，是指在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产余值，是指在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产的公允价值。 相关概念解释相关概

6、念解释企业的售后租回买卖按照租赁的分类规范认定为融资租赁企业的售后租回买卖按照租赁的分类规范认定为融资租赁或运营租赁！或运营租赁！二、运营租赁二、运营租赁运营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。运营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。特征：特征： 通常情况下，在运营租赁中，租赁资产的通常情况下，在运营租赁中，租赁资产的一切权不转移，租赁期短，租赁期届满后，承一切权不转移，租赁期短，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。买选择权。租金的会计处置租金的会计处置 在运营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给在运营租赁下，租赁资产的风险通常

7、没有转移给承租人，履约本钱普通由出租人负担，因此，承租人承租人，履约本钱普通由出租人负担，因此，承租人不用将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按不用将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确以为费用。一定的方法确以为费用。 对于运营租赁的租金，承租人该当在租赁期内各对于运营租赁的租金，承租人该当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产本钱或当期损益；其个期间按照直线法计入相关资产本钱或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。一运营性租赁一运营性租赁承租人会计处承租人会计处置置特殊情况特殊情况 出租人提供了免租期的情况下，应

8、将租金总额在整个租出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进展分摊；赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进展分摊； 在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，应将该费在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进展分摊。用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进展分摊。借借: 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: 银行存款等银行存款等 同时开设同时开设“运营租赁资产备查簿运营租赁资产备查簿,以反映租赁资产的以反映租赁资产的运用运用,退还和结存的情况退还和结存的情况.初始直接费用的会计处置

9、初始直接费用的会计处置 承租人发生的初始直接费用如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，下同，该当计入当期损益。 借借: 管理费用管理费用 制造费用制造费用 贷贷: 银行存款银行存款或有租金的会计处置或有租金的会计处置在运营租赁下，承租人对或有租金的处置与融资租赁下一样，即在实践发生时确以为当期费用。借借: 财务费用财务费用 确认：确认： 管理费用管理费用 借：管理费用借：管理费用 长等待摊费用长等待摊费用 贷：长等待摊费用贷：长等待摊费用 贷贷: 银行存款银行存款运营租赁资产在会计报表中的处置运营租赁资产在会计报表中的处置 出租人该当按照资产的性质，将用作运营租赁的资产包括在资产负债表上的

10、相关工程内。 在运营租赁下，与资产一切权有关的主要风险和报酬依然留在出租人一方，因此出租人该当作为本身拥有的资产在资产负债表中列示。 假设出租资产属于固定资产，那么列在资产负债表固定资产项下；假设出租资产属于流动资产，那么列在资产负债表有关流动资产项下。二运营性租赁二运营性租赁出租人会计处置出租人会计处置租金的会计处置 对于运营租赁的租金，出租人该当在租赁期内各对于运营租赁的租金，出租人该当在租赁期内各个期间按照直线法确以为当期损益；其他方法更为系个期间按照直线法确以为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。统合理的，也可以采用其他方法。 某些情况下，出租人能够对运营租赁提供鼓励

11、措某些情况下，出租人能够对运营租赁提供鼓励措施，如免租期、承当承租人某些费用等。施，如免租期、承当承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租期后的期在整个租赁期内，而不是在租赁期减去免租期后的期间内进展分配；间内进展分配； 在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，应在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进展分配。内进展分配。出租人确认的租金收入出租人确认的租金收入借借: 银行存款银行存款 应收账款应

12、收账款 贷贷: 主营业务收入主营业务收入租金收入租金收入 其他业务收入其他业务收入运营租赁收入运营租赁收入初始直接费用的会计处置初始直接费用的会计处置 出租人发生的初始直接费用，该当确以为当期费用。借借: 管理费用管理费用 贷贷: 银行存款银行存款租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提 出租人对于运营租赁资产中的固定资产，该当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧； 对于其他运营租赁资产，该当采用合理的方法进展摊销。借：主营业务本钱借：主营业务本钱 其他业务本钱其他业务本钱 贷：累计折旧贷：累计折旧或有租金的会计处置或有租金的会计处置 在运营租赁下，出租人对或有租金的处置与融资在

13、运营租赁下，出租人对或有租金的处置与融资租赁下一样，即在实践发生时确以为当期收益。租赁下一样，即在实践发生时确以为当期收益。 借借: 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 贷贷: 主营业务收入主营业务收入租金收入租金收入 其他业务收入其他业务收入运营租赁收入运营租赁收入三、融资租赁三、融资租赁会计处置原那么：会计处置原那么： 融资租赁固定资产的入账价值按租赁开场日租赁资产的融资租赁固定资产的入账价值按租赁开场日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者确定，将最公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者确定，将最低租赁付款额作为长期应付款入账，二者的差额作为未确认

14、低租赁付款额作为长期应付款入账，二者的差额作为未确认融资费用。融资费用。初始直接费用租入资产的入账价值一融资租赁一融资租赁承租人的会计处置承租人的会计处置运用账户运用账户“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：资产的原价，包括：1按租赁开场日租赁资产按租赁开场日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；者所确定的金额； 2初始直接费用，主要初始直接费用，主要包括：律师费、手续费、差旅费、印花税等。包括：律师费、手续费

15、、差旅费、印花税等。 在租赁期届满时，假设租赁合同规定将租入在租赁期届满时，假设租赁合同规定将租入固定资产的一切权转让给承租人，承租人应将该项固定资产的一切权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从租入固定资产从“融资租入固定资产明细科目转融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目。入有关明细科目。融资租入需求安装的固定资产，应先经过融资租入需求安装的固定资产，应先经过“在在建工程科目核算，安装终了交付运用时，再由建工程科目核算，安装终了交付运用时，再由“在建工程科目转入本科目核算。在建工程科目转入本科目核算。企业采用运营租赁方式租入的固定资产，应另企业采用运营租赁方式租入的固定资产，应另设备

16、查簿进展登记，不在本科目核算。设备查簿进展登记，不在本科目核算。“长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。资产而应付给出租人的各种款项。“未确认融资费用未确认融资费用 本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。确认的融资费用总额。在建工程在建工程固定资产固定资产长期应付款长期应付款银行存款银行存款未确认融资费用未确认融资费用按租入资产的入账价值按最低租赁付款额按发生的初始直接费用按和的差额长期应付款长期应付款银行存款银行存款租

17、赁开场日会计处置租赁开场日会计处置支付租金支付租金最低租赁付款额的现值如何计算最低租赁付款额的现值如何计算折现率的选择折现率的选择租赁内含利率租赁内含利率租赁合同利率租赁合同利率同期银行贷款利率同期银行贷款利率租赁内含利率租赁内含利率 租赁内含利率是指在租赁开场日，使最低租赁租赁内含利率是指在租赁开场日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。最低租赁收款额最低租赁收款额PA(n,i)+未担保余值未担保余值 PV(n,i)租赁资产公允价值租赁资产

18、公允价值+出租人的初始直接费用出租人的初始直接费用步骤：步骤：第一步，判别租赁类型第一步，判别租赁类型第二步，计算租赁开场日最低租赁付款额的现值，确定第二步，计算租赁开场日最低租赁付款额的现值，确定 租赁资产入账价值租赁资产入账价值第三步，计算未确认融资费用第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开场日租赁最低租赁付款额租赁开场日租赁 资产的入账价值资产的入账价值借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款第四步，会计分录第四步，会计分录初始直接费用会计处置初始

19、直接费用会计处置 初始直接费用指承租人在租赁谈判和签署租初始直接费用指承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的可归属于租赁工程的手续费、赁合同过程中发生的可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。 通常计入租入资产价值。通常计入租入资产价值。借：固定资产在建工程借：固定资产在建工程 贷：银行存款贷：银行存款未确认融资费用会计处置未确认融资费用会计处置实践利率法实践利率法 1、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将租折现、且以该现值作

20、为租入资产入账价值的，该当将租赁内赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。含利率作为未确认融资费用的分摊率。 2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将合同规定利以该现值作为租入资产入账价值的，该当将合同规定利率作率作为未确认融资费用的分摊率。为未确认融资费用的分摊率。 3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将银行同期且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将银行同期贷款贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

21、利率作为未确认融资费用的分摊率。 4、以租赁资产公允价值作为入账价值的，该当重新、以租赁资产公允价值作为入账价值的，该当重新计算计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公产公允价值相等的折现率。允价值相等的折现率。分摊：分摊：会计处置步骤会计处置步骤第一步，确定融资费用分摊率第一步，确定融资费用分摊率第二步，在租赁期内采用实践利率法分摊未确认第二步，在租赁期内采用实践利率法分摊未确认 融资费用融资费用第三步，会计分录第三步，会计分录借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁资产折旧的会计处置租赁资产折旧的会计处

22、置应处理应处理的问题的问题折旧政策折旧政策折旧期间折旧期间折旧方法折旧方法折旧基数折旧基数折旧方法折旧方法 计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。租赁资产的折旧方法普通旧资产相一致的折旧政策。租赁资产的折旧方法普通有直线法即年限平均法、任务量法、年数总和法、有直线法即年限平均法、任务量法、年数总和法、双倍余额递减法等。双倍余额递减法等。折旧基数折旧基数 假设承租人或与其有关的第三方对租假设承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，那么折旧基数为赁资产余值提供了担保，那么折旧基数为租赁开场日固定资产的入账价值扣除担保租

23、赁开场日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；余值后的余额； 假设承租人或与其有关的第三方未对假设承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，那么折旧基数为租赁资产余值提供担保，那么折旧基数为租赁开场日固定资产的入账价值。租赁开场日固定资产的入账价值。折旧期间折旧期间应视租赁合同的规定而论。应视租赁合同的规定而论。 可以确定租赁期届满时承租人获得租赁资可以确定租赁期届满时承租人获得租赁资产一切权，应以租赁开场日租赁资产的尚可运产一切权，应以租赁开场日租赁资产的尚可运用年限作为折旧期间；用年限作为折旧期间； 无法确定租赁期届满后承租人能否可以获无法确定租赁期届满后承租人能否可以获得租赁资

24、产的一切权，应以租赁期与租赁资产得租赁资产的一切权，应以租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短者作为折旧期间。尚可运用年限两者中较短者作为折旧期间。会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 管理费用管理费用折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧履约本钱的会计处置履约本钱的会计处置借：长等待摊费用借：长等待摊费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训各种运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约本钱费、维修费

25、、保险费等。承租人发生的履约本钱通常计入当期损益。通常计入当期损益。 由于或有租金的金额不固定，由于或有租金的金额不固定， 无法采用系无法采用系统合理的方法对其进展分摊，因此，或有租金在统合理的方法对其进展分摊，因此，或有租金在实践发生时，根据权责发生制原那么要求，确以实践发生时，根据权责发生制原那么要求，确以为当期费用。为当期费用。或有租金的会计处置或有租金的会计处置 借：财务费用借：财务费用 销售费用销售费用 贷：其他应付款贷：其他应付款租赁期届满时的会计处置租赁期届满时的会计处置返还租赁资产返还租赁资产借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资

26、产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产假设承租人行使优惠续租选择权，那么应视同假设承租人行使优惠续租选择权，那么应视同该项租赁不断在存在而作出相应的账务处置。该项租赁不断在存在而作出相应的账务处置。假设租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规假设租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金。定须向出租人支付违约金。借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款留购租赁资产留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款，获得资产的一切权。下，支付购买价款，获得资产的一切权。借：长期应付款借：长

27、期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款同时同时借：固定资产借：固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产“长期应收款长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款 本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项。产而应向承租人收取的各种款项。“未担保余值未担保余值 本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。产的未担保余值。“未实现融资收益未实现融资收益 本科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收本科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收

28、到的融资收益总额。而尚未收到的融资收益总额。运用账户运用账户二融资租赁二融资租赁出租人的会计处置出租人的会计处置“融资租赁固定资产融资租赁固定资产 本科目核算企业为融资租赁而购建的固定资产的本科目核算企业为融资租赁而购建的固定资产的实践本钱，包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行实践本钱，包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财富保手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财富保险费、增值税等税款及租前借款费用指从出租人支险费、增值税等税款及租前借款费用指从出租人支付设备价款或实践负担与承租人有关的费用之日起至付设备价款或实践负担与承租人有关的费用之日起至租赁

29、开场日止所产生的借款费用，下同等，假设租租赁开场日止所产生的借款费用，下同等，假设租赁资产是从境外购入的，还该当包括境外运输费、境赁资产是从境外购入的，还该当包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。外运输保险费和进口关税。“租赁收入租赁收入 本账户核算企业租赁根据租赁准那么确认本账户核算企业租赁根据租赁准那么确认的收入。的收入。 租赁开场日租赁开场日,租赁债务确实认租赁债务确实认 在租赁开场日，出租人该当将租赁开场日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。 借借:长期应收款长期应收款-应收融资租

30、赁款最低租赁收款额应收融资租赁款最低租赁收款额 未担保余值未担保余值的金额未担保余值未担保余值的金额 贷贷: 融资租赁固定资产租赁资产的原账面价值融资租赁固定资产租赁资产的原账面价值 未实现融资收益差额未实现融资收益差额第一步，判别租赁类型第一步，判别租赁类型第二步，计算租赁内含利率第二步，计算租赁内含利率第三步，计算租赁开场日最低租赁收款额及第三步，计算租赁开场日最低租赁收款额及 其现值和未实现融资收益其现值和未实现融资收益第四步，会计分录第四步，会计分录步骤：步骤：借：长期应收款借：长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款贷：融资租赁固定资产贷：融资租赁固定资产未实现融资收益未实现融资收益

31、初始直接费用的会计处置初始直接费用的会计处置出租人发生的初始直接费用和承租人发生的初始直接费用相类似，通常也有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等. 出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值 最低租赁收款额的现值未担保余值的现值最低租赁收款额的现值未担保余值的现值 根据租赁准那么的规定，未实现融资收益该当在租赁根据租赁准那么的规定，未实现融资收益该当在租赁期内各个期间进展分配，确以为各期的租赁收入。分配时，期内各个期间进展分配，确以为各期的租赁收入。分配时，出租人该

32、当采用实践利率法计算当期该当确认的租赁收入。出租人该当采用实践利率法计算当期该当确认的租赁收入。出租人每期收到租金时，按收到的租金金额出租人每期收到租金时，按收到的租金金额 借借: 银行存款银行存款 贷贷: 长期应收款长期应收款-应收融资租赁款应收融资租赁款同时，每期确认融资收入时，同时，每期确认融资收入时， 借借: 未实现融资收益未实现融资收益 贷贷: 租赁收入租赁收入未实现融资收益的会计处置未实现融资收益的会计处置 借款费用是指企业因借款而发生的利借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。包括：息及其他相关本钱。包括： 1 1、借款利息、借款利息 2 2、折价或溢价的摊销、折价或溢

33、价的摊销 3 3、辅助费用、辅助费用 4 4、币借款的汇兑差额、币借款的汇兑差额第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的内容一、借款费用的内容二、借款费用资本化条件二、借款费用资本化条件 留意以下几点：留意以下几点：较长时间相当长时间：普通指一年以上含一年。较长时间相当长时间：普通指一年以上含一年。资产的内容：主要是固定资产、投资性房地产和存货。资产的内容：主要是固定资产、投资性房地产和存货。 符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用资本化的条件：借款费用资本化的条件： 1、资产支出曾经发

34、生。、资产支出曾经发生。 2、借款费用曾经发生。、借款费用曾经发生。 3、为使资产到达预定可运用或、为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要购建或消费活动者可销售形状所必要购建或消费活动曾经开场。曾经开场。开场资本化确实定同时满足以下条件暂停资本化期间确实定同时满足以下条件停顿资本化确实定符合以下情况之一三、借款费用资本化范围确实定三、借款费用资本化范围确实定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开场资本化借款费用资本化期间，是指从借款费用开场资本化时点到停顿资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停时点到停顿资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。资本化的期间。资产支出曾经发生。资产

35、支出曾经发生。借款费用曾经发生。借款费用曾经发生。为使资产到达预定为使资产到达预定可运用或者可销售形可运用或者可销售形状所必要的购建或者状所必要的购建或者消费活动曾经开场。消费活动曾经开场。属于非正常属于非正常中断。中断。中断时间延中断时间延续超越续超越3个月个月资产的实体建造全资产的实体建造全部完购建的固定资产部完购建的固定资产与设计要求或合同要与设计要求或合同要求根本相符；求根本相符；继续发生的支出很继续发生的支出很少或者几乎不再发生。少或者几乎不再发生。 借款费用的对象范围指只能将用于资产购建或消借款费用的对象范围指只能将用于资产购建或消费支出的借款费用予以资本化；其他没有用于固定资费支

36、出的借款费用予以资本化；其他没有用于固定资产购建或消费支出的部分直接计入当期损益。产购建或消费支出的部分直接计入当期损益。到达可运用或销售形状的规范如下：到达可运用或销售形状的规范如下： 1、符合资本化条件的实体建造包括安装任务曾、符合资本化条件的实体建造包括安装任务曾经全部完成或者本质上曾经完成；经全部完成或者本质上曾经完成； 2、所购建或消费的符合资本化条件的资产与设计要、所购建或消费的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求或消费要求相符或根本相符，即使有极个求或合同要求或消费要求相符或根本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常运别与设计或合同要求不相符的地方，也

37、不影响其正常运用或者销售；用或者销售； 3、继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资、继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生。产上的支出金额很少或几乎不再发生。 四、四、 借款费用资本化金额确实定与会计处置借款费用资本化金额确实定与会计处置一借款利息费用确实定一借款利息费用确实定 普通借款，只需在购建或者消费符合资本化条件的普通借款，只需在购建或者消费符合资本化条件的资产占用了普通借款时，才应将与普通借款相关的借款费资产占用了普通借款时，才应将与普通借款相关的借款费用资本化；否那么，所发生的借款费用该当计入当期损益。用资本化；否那么，所发生的借款费用该当计

38、入当期损益。普通借款利普通借款利息费用资本息费用资本化化 金金 额额=累计资产支出超越累计资产支出超越专门借款部分的资专门借款部分的资产支出加权平均数产支出加权平均数所占用普所占用普通借款的通借款的资本化率资本化率资产支出加资产支出加权平均数权平均数=每笔资产每笔资产支出金额支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数该笔资产支出在当期所占用的天数当期天数当期天数所占用普通所占用普通借款本金加借款本金加权权 平平 均均 数数=所占用每所占用每笔普通借笔普通借款款 本本 金金每笔普通借款在当期所占用的天数每笔普通借款在当期所占用的天数当期天数当期天数所占用普通借所占用普通借款的资本化率款的资本化率所占

39、用普通借款加权平均利率所占用普通借款加权平均利率=所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款本金加权平均数所占用普通借款本金加权平均数=专门借款资本化金额确定专门借款资本化金额确定为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在借款费用资本化期间内，该当以专门借门借款的，在借款费用资本化期间内，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金

40、额确定。的投资收益后的金额确定。每一会计期间利息的资本化金额每一会计期间利息的资本化金额=至当期期末止购建或消费符合资本化条件累计支出加权平均至当期期末止购建或消费符合资本化条件累计支出加权平均数数资本化率资本化率至当期期末止购建或消费符合资本化条件累计支出加权平均数至当期期末止购建或消费符合资本化条件累计支出加权平均数=每笔资产支出金额每笔资产支出金额每笔资产支出占用天数每笔资产支出占用天数/会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数加权平均利率加权平均利率=专门借款当期实践发生的利息之和专门借款当期实践发生的利息之和/专门借专门借款本金加权平均数款本金加权平均数 100%专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数=每笔专门借款本金每笔专门借款本金每笔借款实践占用的天数每笔借款实践占用的天数/会计期间会计期间涵盖的天数涵盖的天数注：借款存在