基础会计 模块4 会计报表的编制

1、模块四 会计报表的编制 任务一 会计处理程序 任务二 资产负债表的编制 任务三 利润表的编制 任务目标 通过本任务的学习，掌握企业账务处理程序的概念和意义，并能熟练地从各单位的实际情况出发，科学地组织本单位的账务处理程序，以保证会计核算工作高效、高质，充分发挥会计核算和监督的基本职能，并为会计参与企业经营决策打下基础，以便有效地实现会计的管理职能。任务一 会计处理程序 一、账务处理程序的含义 所谓账务处理程序就是指会计凭证、账簿组织和记账程序相互结合的步骤和方法。也称会计核算组织程序、会计核算形式。账簿组织是指应用账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指会计凭证编制、传

2、递，根据会计凭证登记账簿以及编制会计报表的步骤和方法。 二、设计账务处理程序的要求 合理的、适用的账务处理程序，一般应符合以下三个要求： 1要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。 2要适应本单位、企业主管部门以至国家宏观经济管理的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。 3要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。 三、账务处理程序的种类 我国各经济单位常采用的账务处理程序一般有以下四种： 1记账凭证账务处理程序； 2科目汇总表账务

3、处理程序； 3汇总记账凭证账务处理程序； 4日记总账账务处理程序。 其中，前三种采用的单位比较多，后一种采用的单位比较少。这几种账务处理程序主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。其具体内容将在下面分别介绍。 （一）记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是根据原始凭证（汇总原始凭证）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序的主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。这种账务处理程序是最基本的一种账务处理程序。 1记账凭证账务处理程序设置的会计凭证和账簿 如果采用通用格式的记账凭证，所有业务发生后都应编制此种记账凭证；如果企业

4、采用专用记账凭证，分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，则应根据业务的性质分别编制不同的记账凭证，作为登记总分类账的依据。 2记账凭证账务处理程序的核算步骤 （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。 （2）根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）。 （3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。 （5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。 （6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 （7）月终，根据核对无误的

5、总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。 记账凭证账务处理程序用图表示见图4-1-1。原始凭证汇总原始凭证汇总表记账凭证收款凭证收款凭证收款凭证现金日记账银行存款日记账总分帐类明细分账类会计报表 3记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 由于记账凭证账务处理程序是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，因此，记账凭证账务处理程序的优点是： （1）记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握。 （2）总分类账能够比较详细地记录和反映会计事项的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解会计事项动态和查对账目。 但是，由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也

6、就很大。所以，记账凭证账务处理程序一般适用经营规模较小，会计事项量较少，平时编制的记账凭证不多的经济单位。 （二）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，再据以登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展而来的，其特点是根据科目汇总表登记总分类账，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表。 1科目汇总表账务处理程序设置的记账凭证和账簿 2科目汇总表的编制方法 3科目汇总表账务处理程序的核算步骤 4科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围原始凭证汇总原始凭证汇总表记账凭证

7、收款凭证收款凭证收款凭证现金日记账银行存款日记账总分帐类明细分账类会计报表科目汇总表 （三）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账。这种的账务处理程序的特点是：先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 1汇总记账凭证账务处理程序设置的记账凭证和账簿 在汇总记账凭证账务处理程序下，设置收款凭证、付款凭证和转账凭证、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。 账簿设置与记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序基本相同，主要有现金日记账、银行存款

8、日记账、各种总分类账和明细分类账。总分类账除了采用三栏式外，还采用借、贷两栏开设“对方账户”专栏的多栏式格式。 2汇总记账凭证的编制方法 （1）汇总收款凭证及其编制方法 汇总收款凭证，是按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，根据汇总期内现金、银行存款的收款凭证，分别按与借方相对应的贷方科目加以归类汇总。 （2）汇总付款凭证及其编制方法 汇总付款凭证是按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，根据汇总期内现金、银行存款的付款凭证，分别按与贷方相对应的借方科目加以归类汇总。 （3）汇总转账凭证及其编制方法 汇总转账凭证，通常是按每个科目的贷方分别设置，根据汇总期内的转账凭证，按与贷

9、方相对应的借方科目加以归类汇总。定期汇总填列一次，每月编制一张。 3汇总记账凭证账务处理程序核算步骤 （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （2）根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。 （3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证，登记各种明细分类账。 （4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 （5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。 （6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。 （7）月

10、终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。原始凭证汇总原始凭证汇总表记账凭证收款凭证收款凭证收款凭证现金日记账银行存款日记账总分帐类明细分账类会计报表汇总记账凭证 4汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 （1）优点：便于通过有关科目之间的对应关系，了解会计事项的来龙去脉，这一点就克服了科目汇总表账务处理程序的缺点；在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量，这一点就克服了记账凭证账务处理程序的缺点。 （2）缺点：首先，汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按会计事项的性质归类、汇总的，因而不利于日常会计核算工

11、作的合理分工，当转账凭证数量较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。其次，在会计事项比较零星，同一贷方科目的转账凭证数量较少的时候，先汇总，再登记总分类账，起不到减轻登记总分类工作量的作用。最后，定期集中编制汇总记账凭证的工作量比较大。 这种核算形式适用于规模大、会计事项较多的经济单位。 （四）日记总账账务处理程序 日记总账账务处理程序是根据原始凭证(或原始凭证汇总表)填制记账凭证，根据记账凭证直接登记日记总账的一种账务处理程序。 日记总账账务处理程序的特点是：设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。 1日记总账账务处理程序设置的会计凭证和账簿 2日记总账账务处理程序核算步骤 3日记总账账务

12、处理程序的优缺点和适用范围原始凭证汇总原始凭证汇总表记账凭证收款凭证收款凭证收款凭证现金日记账银行存款日记账日记总账明细分账类会计报表 任务小结 1账务处理程序就是指会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法。也称会计核算组织程序、会计核算形式。 2记账凭证账务处理程序是根据原始凭证（原始凭证汇总）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。 3记账凭证账务处理程序的主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。 4记账凭证账务处理程序一般适用经营规模较小，会计事项量较少，平时编制的记账凭证不多的经济单位。 5科目汇总表账务处理程序是根据原始凭证（或原始凭证

13、汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，再据以登记总分类账的一种账务处理程序。 6在汇总记账凭证账务处理程序下，设置收款凭证、付款凭证和转账凭证、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。 任务二 资产负债表的编制 任务目标：企业编制会计报表是会计循环的最后一个环节，是会计信息对外输出的主要方式、方法和手段。通过本任务学习，学生应当掌握财务报告的意义及构成，会计报表的编制要求及分类，重点掌握资产负债表的编制。 一、财务报告的意义及构成 编制财务报告是会计循环的最后一个环节，也是会计核算的总结，是会计信息对外输出的主要方式、方法和手段，具有十分重要的意义。财

14、务报告体系由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三部分构成。 1会计报表 按照我国企业会计制度和企业财务会计报告条例的规定，企业的会计报表可分为主表和附表两部分。主表是企业基本的会计报表，由资产负债表、利润表、现金流量表所有者权益变动表四张报表组成。附表是对主表报告的内容进行补充的报表，主要包括：资产减值准备明细表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表和其他有关附表。会计报表的各个组成部分是相互联系的，它们从不同的角度说明企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。 2会计报表附注 会计报表附注是会计报表体系的重要组成部分，它主要是对会计报表中不能包括的内容，或者披露不详尽的内容（如企业合并或

15、分立的说明、主要的会计政策、会计报表项目的注释等）作进一步的解释说明，目的是为了提高会计信息的可比性，增进会计信息的可理解性，并促使会计信息充分披露，从而便于会计报表使用者能全面、正确地理解会计报表。 3财务情况说明书 财务情况说明书是对一定期间内财务、成本情况进行分析总结的书面文字报告。它全面提供企业的生产经营情况，分析总结企业工作成绩和缺点，是帮助会计报表使用者了解和考核企业生产情况的重要资料。财务情况说明书应至少对企业在报告期内以下情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配的情况；（3）资金增减和周转的情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事

16、项。 二、财务报告的作用 财务报告提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。因此，会计报表所提示的财务信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及各单位自身，都具有十分重要的作用。 第一，财政、税务、银行、审计等国家经济管理部门，运用单位上报的会计报表，了解各单位财务状况和经营成果，便于检查、监督各单位财经政策、法规、纪律、制度的执行情况，更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。同时，各地区、各部门的汇总会计报告提供的信息，为国家制定和修订经济政策、编制国民经济计划，进行综合平衡等工作，提供可靠的依据。 第二，企业的投资者、潜在投资

17、者和债权人，利用会计报表提供的财务信息，了解有关经营成果、财务状况及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测企业发展前景，并作出正确的投资决策和信贷决策。 第三，单位的各级管理人员，通过会计报表了解各单位在一定时期内经济活动情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。从而分析、考核内部各部门的工作业绩，总结经验，发现问题，采取措施，改进管理，提高经济效益，并为单位进行经济预测和决策提供重要依据。 三、会计报表的编制要求 为了使会计报表能最大限度地满足各有关方面的需要，实现编制会计报表的目的，充分发挥会计报表的作用，根据现行会计制度和有关条例的规定，企业在编制

18、会计报表时必须符合以下要求： 1真实可靠 2计算准确 3内容完整 4编报及时 四、会计报表的分类 企业编制的会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类，其分类方法有： 1按报送的对象分类 2按反映的内容分类 3按编报的时间分类 4按编报的主体分类编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告 会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表股东权益变动表年度报告 会企01表附表3应交增值税明细表年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告 会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部

19、）年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告表4-2-1 任务演练 一、资产负债表的内容及结构 1资产负债表的内容 2资产负债表的结构 二、资产负债表的编制方法 我国企业资产负债表各项目的来源，主要通过以下几种方式取得： 1直接根据总账科目的余额填列。 2根据几个总账科目的余额计算填列。 3根据有关明细科目的余额计算填列。 4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。 三、资产负债表各项目的填列方法 1“货币资金”项目 2“交易性金融资产”项目 3“应收票据”项目 4“应收股利”项目 5“应收利息”项目 6“应收账款”项目 7“其他应收款”项目

20、8“预付款项”项目 9“存货”项目 10“其他流动资产”项目 11“可供出售金融资产”项目 12“持有至到期的投资”项目 13“长期股权投资”项目 14“投资性房地产”项目 15“固定资产”项目 16“工程物资”项目 17“在建工程”项目 18“固定资产清理”项目 19“生产性生物资产”项目 20“无形资产”项目 21“长期待摊费用”项目 22“其他长期资产”项目 23“递延所得税资产”项目 24“短期借款”项目 25“应付票据”项目 26“应付账款”项目 27“预收款项”项目 28“应付职工薪酬”项目 29“应付股利”项目 30“应交税费”项目 31“其他应付款”项目 32“其他流动负债”项

21、目 33“长期借款”项目 34“应付债券”项目 35“长期应付款”项目 36“专项应付款”项目 37“预计负债”项目 38“其他长期负债”项目 42“递延所得税负债”项目 43“实收资本（或股本）”项目 44“资本公积”项目 45“盈余公积”项目 46“未分配利润” 任务小结 1财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 2财务报表包括：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；会计报表附注。 3会计报表的编制要求：真实可靠、计算准确、内容完整、编报及时。 4会计报表的分类：按照会计报表报送对象的不同，可以

22、分为对外会计报表和对内会计报表。按照会计报表反映的内容不同，可以分为静态会计报表和动态会计报表。按照会计报表的编报时间不同，可以分为年度会计报表和中期会计报表。按照会计报表编报的主体的不同，可以分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。 5资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，将企业一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目予以适当分类、汇总、排列后编制而成的。 任务三 利润表的编制 任务目标 企业编制会计报表是会计循环的最后一个环节，是会计信息对外输出的主要方式、方法

23、和手段。通过本任务学习，学生应当掌握利润表的编制方法。 一、利润表的结构 利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同国家和地区对会计报表的信息要求不同，利润表的结构也不完全相同。目前较普遍的结构由多步式利润表和单步式利润表两种。我国一般采用多步式利润表格式。（见表4-3-1）项目行次本月数一、营业收入1106000减：营业成本435000营业税金及附加55300销售费用102540管理费用1127800财务费用143650资产减值损失151970加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）16600投资收益（损失以“-”号填列）1810000其中：对联营企业和合营企业的投资收益190二

24、、营业利润（亏损以“-”号填列）2240340加：营业外收入235000减：营业外支出252000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）2743340减：所得税费用2814302四、净利润（净亏损以“-”号填列3029038五、每股收益：略略（一）基本每股收益（二）稀释每股收益 二、利润表的编制方法 按照我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下： 1报表中的“本月数”栏反映项目的本月实际发生数，在编制中期会计报表时，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度会计报表时，填列上年全年累计实际发生额，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度会计报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。2利润表各项目的填列方法（1）“营业收入”项目（2）“营业成本”项目（3）“营业税金及附加”项目（4）“销售费用”项目（5）“管理费用”项目（6）“财务费用”项目（7）