第十一章收入与费用

1、第一节第一节 收入概述收入概述第二节第二节 主营业务收入主营业务收入第三节第三节 其他业务收支其他业务收支第四节第四节 费用概述费用概述第五节第五节 生产成本生产成本第六节第六节 期间费用期间费用F 收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。F具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负债的清偿，从而导致企业净资产的增加。债的清偿，从而导致企业净资产的增加。F收入的特点收入的特点： (1)收入从企业持

2、续的日常活动中产生，而不是从偶发收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。 (2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。业负债的减少，或者二者兼而有之。 (3)收入的实质是所有者权益的增加。收入的实质是所有者权益的增加。 (4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。方或客户代收的款项。 F 收益、收入与利得收益、收入与利得F 企业在会计期间内增加的除所有者投资企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济

3、利益通常称为收益，收益包括以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。收入和利得。F 收入包括销售收入、劳务收入、利息收收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。关成本在会计报表中应分别反映。F 利得指收入以外的其他收益，通常从偶利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。以净额反映

4、。收入收入F(一一)按照企业从事日常活动的性质分类按照企业从事日常活动的性质分类 销售商品收入、提供劳务的收入销售商品收入、提供劳务的收入 、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。让渡资产使用权收入、建造合同收入等。F(二二)按照日常活动在企业中的重要性分类按照日常活动在企业中的重要性分类 主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等 。n注：注：主营业务收入根据性质不同，分别通过主营业务收入根据性质不同，分别通过“主营业务收入主营业务收入”、“利息收入利息收入”、“保费收入保费收入”等科目进行核算。等科目进行核算。 收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产换取现金，收入确认应遵循实现

5、原则。实现指出售资产换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述因素：因素：F (1)已实现已实现 企业通过销售商品产品、提供劳务，或提企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。取现金的要求权时，可视为收入已经实现。F (2)已赢得已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所代表当企业实际上完成了它为获得收入所代表的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。F (3)收入

6、可计量收入可计量 收入在表现为某项资产增加的同时，收入在表现为某项资产增加的同时，应能表明该项资产是可以计量的。应能表明该项资产是可以计量的。n1.商品销售收入确认的条件商品销售收入确认的条件F1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；F2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；制；F3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；F4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可

7、能流入企业；F5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。n2.商品销售收入确认条件的具体运用商品销售收入确认条件的具体运用F （1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：有证据表明不满足收入确认条件的除外：F1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。F2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。收入，预收的货款应确

8、认为负债。F3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。时确认收入。F4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。购进商品处理。F5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收）销售商品采用支付

9、手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。F（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。商品处理。F（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项）采用售后租回方式销售

10、商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。按售价确认收入，并按账面价值结转成本。F3、商品销售收入的计量、商品销售收入的计量F1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售

11、商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。公允的除外。F合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。F应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。益。F2） 销售商品涉及现金折扣的，应当按

12、照扣除现金折扣前的销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。当期损益。F3） 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。F4） 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。F销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企

13、业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。F5）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。F销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。F对于该种情况下某期收入的计量：对于该种情况下某期收入的计量：F 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的协议

14、价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款不公允的除外。F企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。务成本。 F2、 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠

15、在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：估计的，应当分别下列情况处理：F（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。并按相同金额结转劳务成本。F（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务收入。F3 3、提供劳务与销售商品混在一起的收入确认、提供劳务与销售商品混

16、在一起的收入确认F企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。处理。F销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。和提供劳务部

17、分全部作为销售商品处理。F让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。F1、确认、确认F让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。F2、计量、计量F 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：额：（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

18、时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。费时间和方法计算确定。F主营业务的核算，主要包括主营业务收主营业务的核算，主要包括主营业务收入的确认计量、销售退回的核算原则、入的确认计量、销售退回的核算原则、销售折让与现金折扣的处理方法，以及销售折让与现金折扣的处理方法，以及由于销售商品或提供劳务而应交纳的各由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算、销售成本和销售费种销售税金的结算、销售成本和销售费用的核算等。用的核算等。F例例1.某一般纳税企业销售甲产品某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售

19、件，每件售价价600元，单位成本元，单位成本420元。货已发出，并以银元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率元，货款未收。增值税率17%，应交城建税，应交城建税140元，教育费附加元，教育费附加60元。元。F(1)实现主营业务收入实现主营业务收入F 借借: 应收账款应收账款 70 700F 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 60 000F 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 10 200F 银行存款银行存款 500F(2)结转主营业务成本及税金结转主营业务成本及税金 借借: 主营业务成本主营业务成本 42 000 贷贷: 库存商品

20、库存商品 42 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 140 教育费附加教育费附加 60F1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。除。F销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。金折扣在实际发生时计入当期损益。F2、商业折扣，是指企业为促进商品销售而、商业折扣，是指企业为促进商品销

21、售而在商品标价上给予的价格扣除。在商品标价上给予的价格扣除。F销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。业折扣后的金额确定销售商品收入金额。F3、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。F企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入。折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入。F销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企销售折让属于资产负债表日后事项的，

22、适用企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。练习练习 1.某公司销售一批商品某公司销售一批商品5 000件，增值税专用发票注明售件，增值税专用发票注明售价价40 000元，增值税元，增值税6 800元。根据销售合同，购买方享元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。双方协商，购。双方协商，购买方按应收账款总额享受现金折扣。买方按应收账款总额享受现金折扣。F(1)销售实现时销售实现时 借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项

23、税额销项税额) 6 800F(2)若购货方若购货方20天内付款天内付款 借：银行存款借：银行存款 46 332 财务费用财务费用 468 贷：应收账款贷：应收账款 46 800 2. 某公司某公司2007年年9月月8日销售一批商品，增值税专用发票日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为上注明售价为60 000元，增值税额元，增值税额10 200元。元。9月月11日，日，货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让，销售企业同意。的折让，销售企业同意。F(1)销售实现时销售实现时 借：应收账款借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入贷：

24、主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额） 10 200F(2)发生销售折让时发生销售折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额） 510 贷：应收账款贷：应收账款 3 510F(3)实际收到款项时实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 66 690 贷：应收账款贷：应收账款 66 690F销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。求等原因而发生的退货。F1、未确认收入的商品销售退回、未确认收入的商品销

25、售退回F通过通过“发出商品发出商品”核算，不确认收入。核算，不确认收入。F例、甲企业对外销售商品一批，售价例、甲企业对外销售商品一批，售价10万元，成本为万元，成本为8万元，万元，增值税为增值税为1.7万元。当天对方收到商品，发现质量不符合要万元。当天对方收到商品，发现质量不符合要求，要求退货。甲企业对销售尚未作收入处理。求，要求退货。甲企业对销售尚未作收入处理。F（1）销售当天：）销售当天：F借借 发出商品发出商品 80 000F 贷贷 库存商品库存商品 80 000F同时同时 F借借 应收账款应收账款 17 00F 贷贷 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700

26、F（2）收到退货当天）收到退货当天F借借 库存商品库存商品 80 000F 贷贷 发出商品发出商品 80 000F同时同时F借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700F 贷贷 应收账款应收账款 17 000F2、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。F3、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。F对于当期的销售退回，冲减

27、对于当期的销售退回，冲减“主营业务收入主营业务收入”、“主主营业务成本营业务成本”；对于以前年度的销售本年退回，通；对于以前年度的销售本年退回，通过过“以前年损益调整以前年损益调整”科目核算。科目核算。FA公司销售商品一批，售价公司销售商品一批，售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，成本元，成本7 000元。元。 A公司对该批商品销售确认公司对该批商品销售确认了收入并结转了成本。买方支付了收入并结转了成本。买方支付 了款项，付款时了款项，付款时享受现金折扣享受现金折扣100元。元。 后因该批商品严重质量问题后因该批商品严重质量问题后被全部退回（该销售退回不属于资产负债表日后后被

28、全部退回（该销售退回不属于资产负债表日后事项）。事项）。F(1)销售商品时销售商品时 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700F(2)结转成本时结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品贷：库存商品 7 000F(3)收回货款时收回货款时 借：银行存款借：银行存款 11 600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700F(4)销售退回时销售退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值

29、税(销项税额销项税额) 1 700 贷：财务费用贷：财务费用 100 银行存款银行存款 11 600 借：库存商品借：库存商品 7 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7 000F1. 视同买断视同买断 指由委托方和受托方签订协议，委指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。有。 例例6. A公司委托公司委托B公司代销一批商品，代销价款公司代销一批商品，代销价款100 000元，元，该批商品的实际成本为该批商品的实际成本为

30、55 000元，增值税率元，增值税率17%。假定年度。假定年度内内A公司收到公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价发票上注明：售价100 000元，增值税元，增值税17 000元。元。FA公司：公司：F(1)A公司将商品交付公司将商品交付B公司代销时公司代销时 借：委托代销商品借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000F(2)A公司收到代销清单时公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(

31、销项税额销项税额) 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 55 000F(3)A公司实际收到汇款时公司实际收到汇款时 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 117 000FB公司：公司：F(1)收到收到A公司代销商品时公司代销商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 100 000F(2)B公司实际销售时公司实际销售时(假定售价假定售价12万元万元) 借：银行存款借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 应交税费应

32、交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 20 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 000 借：代销商品款借：代销商品款 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 117 000F(3)按合同协议将款项付给按合同协议将款项付给A公司时公司时 借：应付账款借：应付账款A公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000F2.收取手续费收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对指受托方根据所代销的商品数量向委托方

33、收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。受托方而言实际上是劳务收入。 例例7.接上例，代销合同规定，接上例，代销合同规定，B公司应按公司应按100 000元价格将上元价格将上述商品出售，述商品出售，A公司按售价的公司按售价的8%支付支付B公司手续费。公司手续费。FA公司：公司：F(1)A公司将商品交付公司将商品交付B公司代销时公司代销时 借：委托代销商品借：委托代销商品 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000F(2)A公司收到代销清单时公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增

34、值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 8 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 8 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 55 000F(3)收到收到B公司汇来的货款净额公司汇来的货款净额(117 000-8 000)=109 000元元 借：银行存款借：银行存款 109 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 109 000FB公司：公司：F(1)收到收到A公司代销商品时公司代销商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款

35、100 000F(2)B公司实际销售时公司实际销售时 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 17 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 100 000F(3)归还归还A公司货款并计算代销手续费时公司货款并计算代销手续费时 借：应付账款借：应付账款A公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款

36、 109 000 主营业务收入主营业务收入 8 000F通过通过“预收账款预收账款”核算，预收账款不多的企业，核算，预收账款不多的企业，也可通过也可通过“应收账款应收账款”核算。核算。F售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。后再将同样或类似的商品购回的销售方式。F在这种方式下，销售方应根据合同或协议条在这种方式下，销售方应根据合同或协议条 款判款判断销售商品是否满足收入确认条件。断销售商品是否满足收入确认条件。F通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风

37、险和报酬没有转移，收到的款项所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。F有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品确认条件的，销售的商品 按售价确认收入，回购按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。的商品作为购买商品处理。F例、例、 2007年年5月月l日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的

38、增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额万元，增值税额为为17万元。该批商品成本为万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于已经收到。协议约定，甲公司应于9月月30日将所售商品购回，日将所售商品购回，回购价为回购价为110万元万元(不含增值税额不含增值税额)。甲公司的账务处理如下：。甲公司的账务处理如下：F 5月月1日发出商品时：日发出商品时： 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 170 000借：发出商品

39、借：发出商品 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000F回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提间价值影响不大，采用直线法计提 利息费用，每月计提利利息费用，每月计提利息费用为息费用为2（105）万元。）万元。 借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 000F9月月30 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商

40、品价格为品价格为110 万元，增值税额为万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。入库，款项已经支付。 借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 000 借：库存商品借：库存商品 800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000 借：其他应付款借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 187 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 000 F销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。作为购进商品

41、处理。F（一）劳务交易的结果能可靠估计（一）劳务交易的结果能可靠估计F按完工百分比法确认本期的收入与成本。按完工百分比法确认本期的收入与成本。F本期应确认的收入本期应确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务收入已确认的劳务收入F本期应确认的费用本期应确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务费用已确认的劳务费用F（二）劳务交易结果不能可靠估计（二）劳务交易结果不能可靠估计F按已发生的成本中能够得到补偿的部分确认本期收入，发生的费用全部按已发生的成本中能够得到补偿的部分确

42、认本期收入，发生的费用全部确认为当期费用。确认为当期费用。F（三）同时销售商品和提供劳务（三）同时销售商品和提供劳务F销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。F销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销

43、售商品处理。F例例1、 A公司于公司于2007年年12月月1日接受一项设备安装任务，安日接受一项设备安装任务，安装期装期 为为3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装元，至年底已预收安装费费440 000元，实际发生元，实际发生 安装费用安装费用280 000元元(假定均为安装假定均为安装人员薪酬人员薪酬)，估计还会发生，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：司的账务处理如下：F (1)计算：计算：F 实际发生的成本占

44、估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例F =280 000/(280 000+120 000)=70F 2007年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入F =60000070-0=420 000(元元)F 2007年年12月月31日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本F =(280 000+120 000) 70-0=280 000(元元)F F(2)账务处理：账务处理：F 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：F 借借 劳务成本劳务成本 280 000F 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬 280 000F 预收劳务款时：预收劳务款时：F 借借 银行存款银行存款 4

45、40 000F 贷贷 预收账款预收账款 440 000F 2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：F 借借 预收账款预收账款 420 000F 贷贷 主营业务收入主营业务收入 420 000F 借借 主营业务成本主营业务成本 280 000F 贷贷 劳务成本劳务成本 280 000 F例例2、 甲公司于甲公司于2007年年12月月25 接受乙公司委托，为其培训一接受乙公司委托，为其培训一 批学员，批学员，培训期为培训期为6个月，个月，2008年年1月月1日开学。协议约定，乙公司应向甲日开学。协议约定，乙公司应向甲 公司支公司支付的培训费总

46、额为付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，元，分三次等额支付，第一次在开学时预付， 第二次在第二次在2008年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。 2008年年1月月1日，乙公司预付第一次培训费。至日，乙公司预付第一次培训费。至2008年年2月月28日，甲公司发生培训成日，甲公司发生培训成本本30 000元元(假定均为培训人员薪酬假定均为培训人员薪酬)。2008年年3月月1日，甲公司得知乙公日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务

47、处理如下：如下：F (1)2008年年1月月1日收到乙公司预付的培训费时：日收到乙公司预付的培训费时：F 借：银行存款借：银行存款 20 000F 贷：预收账款贷：预收账款 20 000F (2)实际发生培训支出实际发生培训支出30 000元时：元时：F 借：劳务成本借：劳务成本 30 000F 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30000F (3)2008年年2月月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：F借：预收账款借：预收账款 20 000F 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000F 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000F 贷：劳务成

48、本贷：劳务成本 30 000F例例3、 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责并负责 安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为合计为1 000 000元，其中电元，其中电 梯销售价格为梯销售价格为980 000元，安装元，安装费为费为20 000元，增值税额为元，增值税额为166 600元。电梯元。电梯 的成本为的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人元，均为安装人员薪员薪 酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未酬

49、。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：务处理如下：F (1)电梯发出结转成本电梯发出结转成本560 000元时：元时：F 借借 发出商品发出商品 560 000F 贷贷 库存商品库存商品 560 000F (2)实际发生安装费用实际发生安装费用12 000元时：元时：F 借借 劳务成本劳务成本 12 000F 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬 12000F F(3)电梯销售实现确认收入电梯销售实现确认收入980 000元时：元时：F 借借 应收账款应收账款 1 146 600F

50、贷贷 主营业务收入主营业务收入 980 000F 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 166 600F 借借 主营业务成本主营业务成本 560 000F 贷贷 发出商品发出商品 560 000F (4)确认安装费收入确认安装费收入20 000元并结转安装成本元并结转安装成本12 000元时：元时：F 借借 应收账款应收账款 20 000F 贷贷 主营业务收入主营业务收入 20 000F 借借 主营业务成本主营业务成本 12 000F 贷贷 劳务成本劳务成本 12 000F一一.其他业务核算的内容其他业务核算的内容 其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的材料销售、固定资产出租、包装物务以外的材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的相关费用。出租等业务所取得的收入和发生的相关费用。F二二.其他业务的账务处理其他业务的账务处理 “其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”F例、例、A企业企业2007年出租包装物，取得租金收入年出租包装物，取得租金收入200元元，包装物成本，包装物成本150元元(包装物成本设在出包装物成本设在出租时一次转入销售成本