高级财务会计课后习题答案与解析

1、 .wd.课后习题参考答案第二章 所得税会计一单项选择题1D2A 3C4C 5D 6A7B 8A 9A10D11C12C13B 14C 15B16C 17C18D 19C 20B21B二多项选择题1ADE2ABCE3BD4AD5ACE6ACD7ABE8ABCE9ACDE10CE三判断题1错 2错 3错 4对 5错 6错 7对 8对 9错 10错 四计算及会计处理题1【答案及解析】固定资产的账面价值120-120/6100万元 固定资产的计税根底120-120/490万元 暂时性差异应纳税100-9010万元 递延所得税负债发生额10×252.5万元应纳税所得额300-20-30-20

2、270万元 应交所得税270×2567.5(万元) 所得税费用67.5+2.570万元会计分录：借：所得税费用 70 000 贷：应交税费应交所得税 67 500 递延所得税负债 25 0002【答案及解析】1有关工程的计算应交所得税(60+10)×2517.5万元应纳税暂时性差异1082万元可抵扣暂时性差异10010万元递延所得税资产10×252.5万元递延所得税负债2×250.5万元所得税费用17.52.515万元2会计分录借：所得税费用 150 000递延所得税资产 25 000资本公积 5 000贷：应交税费应交所得税 175 000 递延所得税

3、负债 5 0003【答案及解析】20×7末的应纳税暂时性差异66/33%300-100400万元20×7末的递延所得税负债400×25100万元应确认的递延所得税负债1006634万元应纳税所得额1000300100800万元应交所得税800×33264万元所得税费用26434298万元会计处理：借：所得税费用 298贷：应交税费应交所得税 264 递延所得税负债 344【答案及解析】期末的可抵扣暂时性差异3015-540万元期末的递延所得税资产40×2510万元递延所得税的发生额10-30×252.5万元应纳税所得额50020103

4、0155510万元应交所得税510×25127.5万元所得税费用127.52.5125万元借：所得税费用 125 递延所得税资产 2.5 贷：应交税费应交所得税 127.55【答案及解析】12012年应纳税所得额80010050502001001000 万元 2012应交所得税1000万×25250万元2012可抵扣暂时性差异200100300万元2012应纳税暂时性差异50万元2012应确认的递延所得税资产300×25-075万元2012应确认的递延所得税负债50×25-012.5万元2012年的所得税费用2507512.5187.5万元22013可抵

5、扣暂时性差异1050100160万元注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产2013年末应纳税暂时性差异1002013应确认的递延所得税资产60×2575-60万元2013应确认的递延所得税负债100×2512.512.5万元2013年的应交所得税10000×25250万元2013年的所得税费用2506012.5322.5万元32012年的会计处理为：借：所得税费用 187.5 递延所得税资产 75 贷：应交税费应交所得税 250 递延所得税负债 12.52013年的会计处理为：借：所得税费用 322.5 贷：应交税费应交所得税 250 递延所得

6、税负债 12.5 递延所得税资产 606.【答案及解析】1会计分录：3月10日：借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 12012月31日：借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产公允价值变动 20 3月10日购置可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动 800 贷：银行存款 800 12月31日：借：可供出售金融资产公允价值变动 200 贷：资本公积其他资本公积 200 借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 602纳税所得1000公允价值变动收益20无形资产减值损失60税法不允许扣除的职工薪酬1000国债利息收益160环保罚款支出200售后效劳支出100应纳税暂时性差

7、异转回1002320万元说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得应交所得税2320×25580万元可抵扣暂时性差异的发生额2060100180万元应纳税暂时性差异本期增加200万计入资本公积，减少100万计入所得税费用递延所得税资产发生额180×2545万元递延所得税负债发生额200100×2525万元其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用。所得税费用5804525510万元会计分录为：借：所得税费用 510 资本公积 50递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 580递延所得税负债 257. 【答案及解析】1甲公司2013年资产、负债的账面

8、价值和计税根底的计算见下表2-9：表2-9 甲公司2013年资产、负债账面价值、计税根底以及暂时性差异计算表单位：万元工程账面价值计税根底暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资4 2004 20000固定资产1 8001 9000100交易性金融资产6005001000预计负债产品质保费10000100预计负债债务担保1 0001 00000合计1002002可抵扣暂时性差异的期末余额50/25%200400万元 应纳税暂时性差异的期末余额100/25%200100300(万元)3应纳税所得额4 0002001001001001 0002005 100(万元) 应交所得税5

9、100×25%1 275万元4应确认的递延所得税资产400×25%5050万元 应确认的递延所得税负债300×25%10025万元所得税费用1 27550251200万元5会计处理如下：借：所得税费用 12 000 000 递延所得税资产 500 000递延所得税负债 250 000 贷：应交税费应交所得税 12 750 000第三章 外币业务会计练习题参考答案及解析一单项选择题1.B2. C3. B4. A5. C6. C7. C8. A9 D10 B11 A12. C13. C14. D15. B16. A17 A18. C19 B20. A二多项选择题1.

10、ABCD2. ABC3. AB4. ACD5. AC6. CE7. ACDE8. ABCDE9. ABCE10 ABE三判断题1.错 2对3错 4对5.对6错7错8.错9.对10.对四计算及会计处理题1【答案及解析】1借：银行存款美元 250 000×6.151 537 500贷：实收资本 1 537 5002首先，将港币兑换为人民币。借：银行存款-人民币 70 000 财务费用 5 000 贷：银行存款港币 (HKD 100 000×0.75) 75 000然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。美元金额 70 000/6.30 11 111美元借：银行存款美元 11 111

11、×6.2569 444 财务费用 556 贷：银行存款-人民币 70 0003丙股份外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港币0.75元人民币。借：银行存款港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000 贷：短期借款港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 0002. 【答案及解析】 会计分录(1)借:应付账款美元 30 000×6.31189 300贷:银行存款美元 30 000×6.31189

12、3002借：银行存款美元 10 000×6.3063 000 财务费用 200 贷：银行存款 63 2003借：原材料 62 900 贷：应付账款美元10 000×6.2962 9004借：银行存款美元 50 000×6.30315 000 贷：应收账款美元 50 000×6.30315 0005借：银行存款美元 50 000×6.29314 500 贷：短期借款美元 50 000×6.29314 500期末调整外币账户余额及确认汇兑损益外币账户人民币栏实存数人民币栏应存数汇兑差额单位：元银行存款美元817 200130 000

13、15;6.30819 000借1 800应收账款美元187 40030 000×6.30189 000借1 600应付账款美元250 40040 000×6.30252 000贷1 600短期借款美元314 50050 000×6.30315 000贷500汇兑损益的会计分录借：银行存款美元 1 800 应收账款美元 1 600 贷：应付账款美元 1 600 短期借款美元 500 财务费用汇兑损益 1 3003【答案及解析】借：应收账款美元 $ 100 000617 000 贷：主营业务收入 617 000借：原材料 618 000 贷：应付账款美元 $ 100

14、000618 000借：应付账款美元 $ 50 000 308 500 贷：银行存款美元 $ 50 000 308 500借：银行存款人民币$ 100 000610 000财务费用 3000贷：银行存款美元 $ 100 000613 000借：银行存款美元 $ 100 000615 000 贷：应收账款美元 $ 100 000615 000借：可供出售金融资产公允价值变动 270 000贷：资本公积其他资本公积 270 000借：资产减值损失 88 320 贷：存货跌价准备 88 320 借:短期借款美元 616 000 贷：银行存款美元 616 000银行存款汇兑损益305101010

15、15;6.1630×6.205×6.1710×6.1310×6.1510×6.16 1.35应收账款汇兑损益101010×6.1610×6.2010×6.1710×6.15 0.6应付账款5105×6.165×6.2010×6.185×6.17 0.35短期借款010×6.210×6.160.4借：短期借款 4 000 应付账款 3 500 财务费用 12 000贷：银行存款 13 500 应收账款 6 0004【答案及解析】甲公司资产负债表简表

16、20×3年12月31日 单位：万元人民币资 产折算汇率金 额负债及所有者权益折算汇率金 额流动资产661 980流动负债662 508长期投资66 792长期负债66 132固定资产66 990所有者权益无形资产66 198实收资本1 208外币报表折算差额 112合 计3 960合 计3 9605【答案及解析】乙公司利润及收益分配情况表20×3年度，单位：元 项 目美元数额 折 算 汇 率人民币元数额营业收入营业本钱管理费用销售费用财务费用税前利润所得税费用税后利润年初未分配利润可分配利润合计股利分配年末未分配利润50 00030 00050002 0003 00010

17、0003 0007 00007 0003 0004 0006.266.266.266.266.26628313 000187 800 31 3000 12 50018 78062 60018 78043 82043 82018 84024 980第四章 企业合并参考答案一单项选择题1D2A3D4 B5D6B7C8A9C10.A11.A12A13D14B15C二多项选择题1ABC2CD3CD4ABC5ACD6ACD7ABC8ABD9ABCD10ABCD11ABC12AB13CD14 AB15AD16ABD17BCD18ACD19ABC20ACD三判断题1错2错3错4对5错6对7错8错9错10对1

18、1错12错13对14错15错16错四计算及会计处理题 1【答案】甲公司对该项合并应进展的会计处理为：1借：固定资产清理 5 100 累计折旧 2 900 贷：固定资产 8 0002借：银行存款 500原材料 200 应收账款 2 000 长期股权投资 2 100 固定资产 3 000 无形资产 500 贷：短期借款 2 200 应付账款 600 固定资产清理 5 100 资本公积股本溢价 4002【答案】1确认长期股权投资 借：固定资产清理 5 100 累计折旧 2 900 贷：固定资产 8 000借：长期股权投资 6 000 贷：固定资产清理 5 000 营业外收入处置非流动资产损益 900

19、 2计算确定商誉 合并商誉企业合并本钱合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额6 0009 600×60240万元 3编制调整分录： 借：存货 200 长期股权投资 1 400 固定资产 1 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 4 1004编制抵销分录：借：股本 2 500 资本公积 5 600 盈余公积 500 未分配利润 1 000 商誉 240 贷：长期股权投资 6 000 少数股东权益 3 840 9 600×40合并资产负债表简表2012年6月30日 单位：万元甲公司乙公司抵销分录合并金额资产：借方贷方货币资金4 1005004 600存货6 20020

20、02006 600应收账款2 0002 0004 000长期股权投资10 0004 0006 0002 1001 4006 0007 500固定资产6 9001200051003 0001 50011 400无形资产9 5005001 00011 000商誉00240240资产总计38 7008 3004 3406 00045 340负债和所有者权益：短期借款2 0002 2004 200应付账款4 0006004 600负债合计6 0002 8008 800股本18 0002 5002 50018 000资本公积5 0001 5005 6004 1005 000盈余公积4 000500500

21、4 000未分配利润5 7004 8009001 0001 0005 700少数股东权益3 8403 840所有者权益合计32 7005 5005 5003 84036 540负债和所有者权益总计38 7008 3005 5003 84045 3403【答案】1计算到达企业合并时点应确认的商誉甲公司长期股权投资的初始投资本钱为8 00035 00043 000万元甲公司的合并本钱为9 00035 00044 000万元应确认的商誉为44 00068 000×60%3 200万元22012年购入10股份时的分录：借：长期股权投资 8 000 贷：银行存款 8 0002013年购入50股

22、份时的分录：借：长期股权投资 35 000 贷：银行存款 35 0002013年购置日的调整分录：借：长期股权投资 1 000 贷：投资收益 1 0002013年购置日的抵销分录：借：股本等被购置方净资产工程 68 000公允价值 商誉 3 200 贷：长期股权投资 44 000 少数股东权益 27 2004【答案】(1)第项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积;第、项费用属于针对被购置方发生的尽职调查法律效劳费用、评估和审计费用，应计入当期损益(管理费用)。(2)合并本钱16.60×5008 300(万元)合并商誉8 30010 000×80300(万元)(3

23、)与企业合并相关的会计分录借：长期股权投资乙公司 8 300贷：股本 500资本公积股本溢价 7 800借：资本公积股本溢价 50贷：银行存款 50借：管理费用 70贷：银行存款 70 5【答案】1甲公司购置丙公司60股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购置股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。2甲企业的合并本钱3 0004 0007 000万元固定资产转让损益4 0002 8006002002 000万元无形资产转让损益3 0002 6004002001 000万元3甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。借：固定资产减值准备 200累计折旧 600固定资产清理 2 000贷

24、：固定资产 2 800借：长期股权投资 7 000无形资产减值准备 200累计摊销 400贷：固定资产清理 2 000无形资产 2 600营业外收入 3 000借：管理费用 200 相关费用贷：银行存款 2004合并日调整分录和抵销分录：借：固定资产 2 400无形资产 800贷：资本公积 3 200借：股本 2 000资本公积 6 200盈余公积 400未分配利润 1 400商誉 1 000贷：长期股权投资 7 000少数股东权益 4 000合并资产负债表2011年6月30日 单位：万元项 目甲公司丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金5 0001 4001 4006 400存货8 0

25、002 0002 00010 000应收账款7 6003 8003 80011 400长期股权投资16 0009 000固定资产9 2002 4004 80014 000无形资产3 0001 6002 4005 400商誉1 000资产总计48 80011 20014 40057 200负债：短期借款4 0008008004 800应付账款10 0001 6001 60011 600长期借款6 0002 0002 0008 000负债合计20 0004 4004 40024 400股本权益：股本10 0002 00010 000资本公积9 0003 0009 000盈余公积2 0004002

26、000未分配利润7 8001 4007 800少数股东权益4 000股东权益合计28 8006 80010 00032 800负债和股东权益总计48 80011 20057 2006【答案】(1)2012年12月31日A公司持有的对B公司长期股权投资的账面价值1 100200×20%1 000×20%1 260(万元)。相关会计分录为：2012年1月1日初始投资：借：长期股权投资B公司本钱 1 100贷：银行存款 1 1003月12日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利 (200×20) 40贷：长期股权投资B公司损益调整 4012月31日B公司实现净利润：借：

27、长期股权投资B公司损益调整 (1 000×20) 200贷：投资收益 200(2)2012年和2013年A公司两次购置B公司股权，最终形成对B公司的控制，所以该项交易属于屡次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购置日之前持有的被购置方的股权，应当按照该股权在购置日的公允价值进展重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以A公司对B公司的原有20%股权对合并报表损益工程的影响金额1 4001 260140(万元)。(3)购置日合并财务报表中应列示的商誉金额1 4003 6006 500×70450(万元)将B公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：借

28、：固定资产 700贷：资本公积 700对于购置日之前持有的被购置方的股权按该股权在购置日的公允价值重新计量：借：长期股权投资 140贷：投资收益 140编制购置日合并财务报表时的抵消分录：借：实收资本 3 500资本公积 (500700) 1 200盈余公积 (2001 000×10) 300未分配利润 (8001 000×90200) 1 500商誉 450贷：长期股权投资 (1 2601403 600) 5 000少数股东权益 1 950第五章 合并财务报表一单项选择题1C2C3D4D5C6D 7A8B 9C10C11C12C13C 14C15A16B二多项选择题1AB

29、C2ABCD3ABCD4ABCD5AB6ABCD7ABC8ACD9AD10ABC11.ACD12ACD 三判断题1错2错3错4对5错6对7错8错9错10错11对12错13对14错 15错16对17错18错19错20错四计算及会计处理题1.【答案】1使用期满时进展清理的情况下，大华公司编制各年度合并会计报表时有关购置使用该设备的抵销分录：2012年度借：营业收入 120贷：营业本钱 84固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 6贷：管理费用 6借：递延所得税资产 7.5366×25% 贷：所得税费用 7.52013年度借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产累计折旧

30、6贷：未分配利润年初 6借：固定资产累计折旧 12贷：管理费用 12借：递延所得税资产 4.5 36612×25% 所得税费用 3 12×25%贷：未分配利润年初 7.5 366×25%2014年度借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 18贷：未分配利润年初 18借：固定资产累计折旧 12贷：管理费用 12借：递延所得税资产 1.5 3661212×25% 所得税费用 3 12×25%贷：未分配利润年初 4.5 36612×25%2015年度借：未分配利润年初 6贷：管理费用 6借：所得税费用 1.5 6

31、×25%贷：未分配利润年初 1.5 22014年7月20日提前进展清理的情况下，大华公司编制2014年度合并会计报表时有关该设备的抵销分录：借：未分配利润年初 36贷：营业外收入 36借：营业外收入 18贷：未分配利润年初 18借：营业外收入 6贷：管理费用 6借：所得税费用 1.5 6×25%贷：未分配利润年初 1.5 2【答案】12012年抵销分录抵销内部股权投资：借：股本 2 500未分配利润年末 500贷：长期股权投资 1 600少数股东权益 400借：投资收益 400少数股东损益 100贷：未分配利润年末 500抵销内部应收应付款项：借：应付账款 3 000贷：应

32、收账款 3 000借：应收账款坏账准备 300贷：资产减值损失 300借：所得税费用 75300×25% 贷：递延所得税资产 75抵销内部商品交易：借：营业收入 4 000贷：营业本钱 4 000借：营业本钱 500贷：存货 500借：递延所得税资产 125500×25% 贷：所得税费用 125借：存货存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200借：所得税费用 50 200×25% 贷：递延所得税资产 50抵销内部固定资产交易：借：营业收入 300贷：营业本钱 240 固定资产原价 60借：固定资产累计折旧 60/5×4/12 4贷：管理费用 4借：递延所得税资产 1456×25% 贷：所得税费用 1422013年抵销分录 抵销内部股权投资：借：股本 2 500未分配利润年末 1 000贷：长期股权投资 1 200少数股东权益 300借：投资收益 400少数股东损益 100未分配利润年初 500贷：未分配利润 1 000抵销内部应收应付款项：借：应收账款坏账准备 3