价值链会计---基于价值链管理理念的会计思想（上）

1、 <商务文档> 版本号：V1.0 -20070101价值链会计-基于价值链管理理念的会计思想（上） 价值链会计理念是伴随着价值链管理理论的出现而出现的。因此，有必要先回顾一下价值链管理理论产生及发展过程。价值链提出与发展价值链概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔·波特在其所著的竞争优势中首次提出的：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。” 在该书中，迈克尔·波特同时给出了价值的定义：“价值是客户对企业提供给它们的产品或服务所愿意支付的价格，价值由总收入来度量。”可见，波特

2、所说的价值不是马克思主义劳动价值论所剖析的价值，而是西方经济学各学派所定义的价值，即用“效用”和“均衡”的观点来定义价值，认为效用是价值的源泉，而效用量取决于商品供求的均衡程度。在弄清了波特的价值定义之后，我们不难发现，分析企业的价值必须从企业内部扩展到企业外部。既然这里所说的价值是指对顾客的一种效用，那么，一切的出发点都要从顾客开始。要了解顾客的喜好，顾客的满意度及忠诚度，只有顾客的价值实现了，才能论及企业的价值实现。同时，我们有必要把企业价值扩展到社会价值，即社会的责任。而三者的核心在于顾客的价值，顾客的满意度。 波特之后的价值链概念注意到了与其他企业的联系。James 

3、;Botkin(1992)认为它就是一个通过链中不同企业的设计、制造、组装、分销和零售的过程。这是更大范围、更为系统的概念。后来，价值链的概念更加注重围绕核心企业的网链关系，如核心企业与供应商、供应商的供应商乃至与一切前向的关系，与用户、用户的用户及一切后向的关系。此时，价值链的概念成为一个网链的概念。（Richard Normann,2000）到了最近，价值链的概念更加注意信息的获得对于企业控制价值链核心资源的重要性，因此价值链的概念发展成了数字价值链，通过互联网而形成的电子神经系统(Thomas and Kevin P. Michaels&

4、#160;，2002)。这种数字价值链可以利用网络迅速获得顾客对产品的需求愿望，从而掌握价值增值最大的作业链环。 综上所述，我们可以得出价值链的概念：即基于企业价值增值的目的，围绕核心企业，利用互联网而迅速获得信息资源，通过研究开发、设计、生产、营销等作业活动，将开发商、供应商、销售商与最终用户连成一个整体的功能网链结构模式，其维系整个链条的是核心产品、核心技术或核心服务。这样一种价值链，其最本质的特征将是其顾客至上性与柔性。价值链管理-集成的管理思想和方法波特的思想是把价值链当作一种运作性的竞争工具提出的，而现在价值链已经上升为一种管理的方法体系。价值链管理是一种集成的管理思想和方

5、法，它把不同企业集成起来以增加整个价值链的效率，注重企业间的合作，完成从供应商到最终用户的物流计划和控制以及资源的 分配等职能。正如张继焦在其价值链管理一书中指出的：“价值链管理的意义就是优化核心业务流程，降低企业组织和经营成本，提升企业的市场竞争力帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的管理模式，弥补我国企业长期以来在组织结构设计，业务流程和信息化管理等方面存在的不足，从整体上降低组织成本，提高业务管理水平和经营效率，实现价值增值。”20世纪40至60年代，企业的管理模式主要是大而全、小而全的“纵向一体化”管理模式。随着市场竞争的加剧，它暴露出各种缺陷，如增加企业的投资负担，增

6、大企业的行业风险等。因此，从20世纪80年代后期，国际上越来越多的企业采用横向一体化管理模式，即利用企业外部资源快速响应市场需求，只抓最核心的东西产品方向和市场。这种管理模式可以使企业在最短时间里找到最好的合作伙伴，依靠伙伴彼此间的信任以及由于成功组建价值链而实现利益共享，这与原来的纵向价值链模式有很大不同(Malcolm Saunders 1994)。这种价值链可以使企业用最低的成本、最快的速度、最好的质量赢得市场，受益的不止是一家企业，而是一个企业群体。因此，可以说，21世纪的竞争将是价值链与价值链之间的竞争。价值链会计-会计管理理论的发展会计的含义亦即对会计本质的认识

7、，始终是会计理论中一个最基本的论题。目前，在我国会计界主要支持两种观点：信息系统论和管理活动论。如陈毓圭(1986)指出：“我们把会计带有主体决策性质的对价值的控制活动，称为会计管理的第二种含义，而把它以价值信息为管理提供服务并参与财务管理、生产管理等称为会计管理的第一种含义。会计管理就是这两种含义的统一”。而本人阎达五在1983年的一篇文章中就提出：“把会计管理的内容抽象为价值运动是可行的。会计管理不言而喻地应当属于价值管理系统。”可见，早在上个世纪80年代，我国学界就把会计工作界定为一种价值管理活动，价值管理显然与会计管理并不矛盾。伴随着横向一体化价值链管理模式的出现，实物的所有权将越来越

8、少地掌握在一个企业中，因为，实物不再从原材料的采购到产品的出售都高度集中于一个企业之中。这就如同福特汽车公司Festiva车型的制造过程。这样，传统会计那种主要以“纵向一体化”为管理战略的核算管理模式将失去意义。因为，企业关心的将不仅仅是企业自身，而是它所置身其中的整个价值链，合作伙伴之间共同的利益将使企业对各个环节的成败加以关注。而传统会计以一个会计主体为核算与监管范围将显得过于狭隘。 基于敏捷制造理念的虚拟价值链将把企业资源的范畴从过去的单个企业扩大到整个社会。如何核算、反映、控制与测评整个价值链将是会计工作所面临的问题。 一方面，会计的核算与管理将从微观提升到中观、甚

9、至宏观角度。即从行业内甚至跨行业的高度来研究客户的集群分布，产品与服务的差异，企业自身的制造与服务柔性等问题，根据顾客需求选择恰当的合作伙伴，构筑一个具有竞争力的价值链，将使会计工作成为一个数据与信息的采集、挖掘、分析与利用的过程；另一方面，随着价值链管理越加困难（如建立在协调关系，而不是产权关系上的合作将使资金流更加容易断裂；大批模仿者的拥入，核心资源将更容易偏离；新的链环的速度崛起，将使资金流发生逆转），跟踪、预测并评价这条变幻莫测的资金流将使会计工作进入一个新里程。会计工作所面临的问题将更加集中地反映在对价值链的核算与管理上。能否跟踪反馈价值链上的资金流，从而了解这条资金流的流量（资金的

10、数量）及流速（资金的转移时间）；了解在各个链环协调的同时是否会发生资金的断裂，以及如何对外部的各个不可控的链环的裂变加以预警；价值链效率的评价；人们能否通过对信息的掌握与分析来重构价值链，从而使企业的管理人员及时地调整战略。当我们把会计的要素从资产、负债和收入、费用扩展到整个价值链，甚至整个价值网的时候；当会计管理的工作范围从企业内部扩大到包含所有战略伙伴联盟的整个价值链的时候，那么我们给出的答案将是肯定的。综上所述，价值链会计将是会计管理理论的一个发展。（1）价值链会计所强调的企业价值概念将是一个以顾客为本，以顾客价值增值为出发点的价值概念，所以这一概念将更强调“效用”即顾客满意度；（2）价值链会计将以价值活动作业链为研究对象。由此，价值链会计