第08讲_外币折算,会计政策、会计估计变更和差错更正

1、第十六章外币折算一、单项选择题1. 企业收到境外投资者以外币投入的资本，应选择的折算汇率为（）。A. 即期汇率的近似汇率B. 合同约定汇率C. 收款当日的即期汇率D. 当月平均汇率【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。2. 企业确定境外经营活动记账本位币时应考虑相关因素，下列说法正确的是（）。A. 企业存在境外经营应选择所在地货币作为记账本位币B. 企业境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应选择与企业记

2、账本位币相同的货币作为记账本位币c境外经营活动产生的现金流量可以随时汇回，境外经营应选择经营所在地的货币作为记账本位币D.境外经营债务可以独立清偿，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币【答案】B【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑企业选择记账本位币因素外，还应当考虑的因素有：（1 ）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。没有自主性则选择与企业相同的记账本位币，否 则，选择不同的货币作为记账本位币。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。占较大比重的，选择与企业相同 的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。（3）境外经营活动产

3、生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。直接影响且可随时 汇回的应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。不足以偿还的，应选择与企 业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。3. 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2019年8月1日从境外购入存货一批，价款为 400万美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币，款项尚未支付。8月19日从境外购入一台固定资产，价款500万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币，款项

4、已支付。8月31日即期汇率为1美元=6.85元人民币，假定不考虑增值税等其他因素，则甲公司因上述事项当月应计 入财务费用的金额为（）万元人民币。A. 16B. 20C. 4D. -20【答案】D【解析】存货、固定资产属于外币非货币性项目，应付票据及应付账款属于外币货币性项目，所以甲公司因上述事项计入财务费用的金额 =400 X（ 6.85-6.9 ） =-20 （万元人民币）（即应付账款期末产生的汇兑损益金额）。4. 甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019年9月1日以每股10美元的价格购入乙公司股票10万股，当日即期汇率为1美元=6.92元人民币，甲公司将其划分

5、为交易性金融资产核算。12月31日乙公司股票公允价值为每股11.5美元，当日的即期汇率为 1美元=6.89元人民币。贝U 12月31日甲公司因上述事项应计入财务费用的金额为（）万元人民币。A. 100.35B. 1.35C. 10.35D. 0【答案】D【解析】交易性金融资产属于外币非货币性项目，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额全部计入公允价值变动损益，不影响财务费用。5. 对于境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担的部分应计入（）。A. 资本公积B. 其他综合收益C. 外币报表折算差额D. 其他权益工具实用文档用心整理【解析】境外经营财务报表折算过程

6、中出现的外币报表折算差额，母公司应分担部分反映在合并资产负债表其他综合收益项目。6. 企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差 额的说法正确的是（）。A. 由母公司全额承担B. 按比例在母公司与子公司少数股东之间进行分摊C. 由母公司应分担部分计入资本公积D. 由少数股东应分担部分计入少数股东损益【答案】B【解析】在企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，计入少数股东权益，属于母公司应分 担部分计入其他综合收益。二、多项选择题1下列各项中

7、，属于境外经营的有（）。A. 企业在境外的子公司B. 企业在境外的合营企业C. 企业在境外的联营企业D. 企业在境内采用不同于本企业的记账本位币的子公司【答案】ABCD2. 对外币财务报表进行折算时， 下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.盈余公积B.未分配利润C. 长期股权投资D. 交易性金融资产【答案】CD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。3下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选择有关汇率，符合会计准则规定的有()。A. 股本采

8、用股东出资日的即期汇率折算B. 债权投资采用资产负债表日即期汇率折算C未分配利润项目采用发生时的即期汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算【答案】ABD【解析】选项 C,所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【提示】一般题目中会给出条件，当期提取的盈余公积通常可以采用当期平均汇率折算。三、判断题1. 企业境外经营活动产生的现金流量足以偿还现有债务和可预期的债务，应选择与企业相同的记账本位币。( )实用文档 用心整理才应选择与企业相同的记【解析】企业境外经营活动产生的现金流量不足以偿还现有债务和可预期的债务, 账本位币。2. 企业发生记账本位币的变更

9、而产生的汇兑差额计入其他综合收益。（）【答案】X【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的， 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用 同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。3. 企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的全部其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益。（）【答案】X【解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当

10、按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。四、计算分析题1. 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1） 5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为 1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税 170 000元人民币，应交进口增值税317 900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2） 14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美

11、元，当日即期汇率为 1美 元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。实用文档用心整理（3） 16日，以人民币从银行购入 200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。（4） 20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币,其中，8 000 000元人民币作为注册资本入账。（5） 25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000 欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=

12、6.31元人民币。当日有关外币的即期汇率（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关外币账户的余额如下:项目外币账户记账本位币账户（万元人民币）银仃存款（美兀户）40 000美兀（借方）2 524 00 兀（借方）银行存款（欧兀户）1 020 000 欧兀（借方）8 360 200 兀（借方）应付账款（欧元户）20 000欧元（贷方）170 000兀（借方）要求：（1）根据资料（1 ）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相

13、应的会计分录。（答案 中金额单位以元表示） 12月5日借：原材料1 870 000(200 000 X8.5+170 000)应交税费一一待认证进项税额317 900贷：应付账款一一欧元1 700 000(200 000 X8.5 )银行存款人民币487 900(170 000+317 900) 12月14日借：应收账款一一美元253 600(40 000 X6.34 )253 600贷：主营业务收入 12月16日借：银行存款一一欧元652 000(200 000 X8.26 )财务费用8 000贷：银行存款一一人民币1 660 000(200 000 X8.3 )12月20日借：银行存款一一

14、欧元8 240 000(1 000 000 X8.24 )贷：实收资本8 000 000资本公积资本溢价240 000借：应付账款一一欧元1 530 000(180 000 X8.5 )财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一欧元12月28日借：银行存款一一美元财务费用一一汇兑差额1 8001 531 800(180 000 X8.51 )252 400(40 000 X6.31)1 200贷：应收账款一一美元253 600(40 000 X6.34 )（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000 X6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）；期末银行存款欧元账户

15、汇兑差额=1 020 000 X8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑损失）；（汇兑收益）。（元人民币）（汇兑净损失）期末应付账款账户汇兑差额 =20 000 X8.16-170 000=-6 800（元人民币）甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额 =-400-37 000+6 800=-30 600借：应付账款一一欧元6 800财务费用一一汇兑差额30 600贷：银行存款一一美元400银行存款欧元37 000【手写板】折算：1. 记账本位币变更一一即期汇率折算一一不会产生差额;2. 货币性项目一一资产负债表日即期汇率；3. 外币报表折算： 资产负债表中的资产、负

16、债资产负债表日即期汇率； 资产负债表中的所有者权益（除未分配之外的）一一发生时即期汇率； 利润表一一发生时即期汇率 /近似汇率。外币报表折算差额一一其他综合收益；非全资子公司：少数股东部分计入少数股东权益；如果出售了：出售部分，部分结转其他综合收益；出售全部，全部结转其他综合收益。第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正【手写板】1. 政策变更：损益类：盈余公积；利润分配一一未分配利润10所得税：递延所得税2. 差错更正&3.日后调整事项：损益类：以前年度损益调整所得税：应交所得税/递延所得税一、单项选择题1. 企业发生的下列交易或事项应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。A. 发现前

17、期某项固定资产漏提折旧，并且金额重大B. 投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式C. 对原计提产品质量保证金的计提比例进行变更D. 使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产【答案】B【解析】选项 A属于会计差错，应采用追溯重述法进行会计处理；选项 C和D，属于会计估计变更，应采 用未来适用法进行会计处理。2. 甲公司2017年12月31日外购一栋写字楼将其出租给乙公司，甲公司将其作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量，初始入账成本5 500万元，预计净残值为 100万元，预计使用年限为 40年，采用年限平均法计提折旧。至2019年12月31日该写字楼未发生减值，

18、同时甲公司能够持续、可靠取得该写字楼的公允价值，将后续计量模式改为公允价值模式，当日公允价值为6 000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，甲公司已经完成当年年末结转。不考虑其他因素，甲公司应调整2019年资产负债表中未分配利润的金额为（）万元。A. 519.7511B. 577.5C. 693D. 770【答案】A【解析】甲公司应调整2019年资产负债表中未分配利润的金额=:6 000-5 500+( 5 500-100 ) /40 X2 :X(1-25% )X( 1-10% ) =519.75 (万元)。甲公司应编制的会计分录：借：投资性房地产6 000投资

19、性房地产累计折旧270贷：投资性房地产5 500递延所得税负债192.5盈余公积57.75利润分配一一未分配利润519.753下列各项中，关于会计估计及其变更的说法不正确的是()。A. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响B. 进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性C. 如果以前期间的会计估计是错误的则应变更原会计估计并按未来适用法进行会计处理D. 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理【答案】C【解析】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。4. 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）

20、会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。A. 甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%B甲公司对机器设备的折旧年限为10年，乙公司为15年C甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的 10%【答案】C【解析】选项 A、B和D，属于会计估计；选项 C,属于会计政策。二、多项选择题1. 企业发生下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A. 对子公司投资由权益法核算变更为成本法核算B. 分期付款取得的无形资产由购买价款计价改

21、为购买价款现值计价C对合营企业投资由比例合并改为权益法核算D.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产【答案】ABCD2. 企业发生下列交易或事项，需要进行会计估计的有（）。13A. 存货可变现净值的确定B. 合同履约进度的确定C. 存货入账成本的确定D. 预计负债初始计量的最佳估计数的确定【答案】ABD【解析】存货入账成本按存货准则的相关规定进行会计处理，无须进行会计估计。3下列各项中，关于会计政策变更、前期差错更正的会计处理表述正确的有（）。A. 会计政策变更涉及损益类会计科目应用“利润分配一一未分配利润”科目进行核算B. 会计政策变更涉及损益的无须调整应

22、交税费一一应交所得税，但可以调整递延所得税C. 前期差错更正涉及损益类会计科目应用“以前年度损益调整”科目进行核算D. 前期差错更正涉及损益的符合规定的可以调整应交税费一一应交所得税【答案】ABCD三、判断题理。1. 企业不符合会计政策变更条件进行会计政策的变更属于滥用会计政策，应按前期差错更正的方法进行处（ ）【答案】“2. 在未来适用法下无须计算会计政策变更产生的累积影响数，但需重新编制以前年度财务报表。（【答案】X14【解析】在未来适用法下无须计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重新编制以前年度财务报表。3. 对于不重要的前期差错，企业应调整财务报表相关项目的期初数，同时调整发现当期

23、与前期相同的相关项目。（）【答案】x【解析】对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。四、综合题1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人， 销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，销售价格均不含增值税。该公司内部审计部门2020年1月在对其2019年度财务报告进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2019年12月1日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1 000万元，成本为每台 600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲

24、公司在 2020年6月1日以每台1 030万元的价格回购该设备。甲公司于2019年12月1日收到丁公司支付的2 260万元存入银行。当日甲公司发出商品，并开具增值税专用发票。甲公司会计分录如下：借：银行存款2 260贷：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）260借：主营业务成本1 200贷：库存商品1 20015实用文档用心整理（2）2019年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品（非金银首饰），同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该批A商品的销售价格为 200万元,旧商品的回收价格为 10万元（不考虑增值税），丙公司应向

25、甲公司支付216万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为 26万元，并收到银行存款216万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款216贷：主营业务收入190应交税费应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本120贷：库存商品120（3）甲公司2019年12月31日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末开始， 分5次于每年年末收款，每年收取500万元，共计2 500万元，成本为1 500万元。甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。该大型设备在销售成 立日的现销价值为 2 0