会计基础知识点梳理

1、第一章总论 1第二章资产 3第一节货币资金 . 3第二节交易性金融资产 . 4第三节应收及预付款项 . 4第四节存货 . 6第五节长期股权投资 . 11第六节固定资产 . 13第七节无形资产及其他资产 . 17第三章负债 19第一节流动负债 . 19第二节非流动负债 . 24第四章所有者权益 26第一节实收资本 . 26第二节资本公积 . 27第三节留存收益 . 27第五章收入、费用和利润 28第一节收入 . 28第二节费用 . 32第三节政府补助 . 34第四节利润 . 35第六章财务报表 36第一节财务报表概述 . 36第二节资产负债表 . 36第一章总论一、会计是以 货币 为主要计量单位

2、，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理 工作。二、会计的基本职能包括进行 会计核算 和实施 会计监督 两个方面。三、会计的对象是指会计所 核算和监督的内容 ，即特定主体能够以货币表现的经济活 动。一、会计要素企业会计要素分为六大类，即 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 。其中， 资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的 财务状况 ；收入、费用和利润三项会计 要素反映企业的 经营成果 。事业单位会计要素分为五大类，即 资产、负债、净资产、收入和支出 。 (二)反映企业财务状况的会计要素1资产资产是指企业 过去的交易或者事项形成的、由企业 拥有或者控制 的、预期会给企业 带 来经济

3、利益 的资源。(1)资产的特征 资产预期会给企业带来经济利益。 资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。 资产是由企业过去的交易或事项形成的。(2)资产的分类 资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。 流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应 收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、 开发支出等。2负债负债是指企业 过去的 交易或者事项形成的、 预期会导致 经济利益流出 企业的 现时义务 。(1) 负债的特征 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债是企业过去

4、的交易或事项形成的。(2) 负债的分类流动负债主要包括 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债主要包括 长期借款、应付债券 等。3所有者权益所有者权益是指企业 资产扣除负债 后由所有者享有的 剩余权益 。公司的所有者权益又 称为股东权益。所有者权益包括 实收资本 (或者股本 )、资本公积、盈余公积和未分配利润。 其中，资 本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失 等。 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益 。(三)反映企业经营成果的会计要素1收入收入是指企业在 日

5、常活动 中形成的、会导致 所有者权益增加 的、与 所有者投入资本无 关的经济利益的 总流入 。2费用费用是指企业在 日常活动 中发生的、会导致 所有者权益减少 的、与向 所有者分配利润 无关 的经济利益的 总流出 。3利润利润是指企业在一定会计期间的 经营成果 。利润包括 收入减去费用后的净额 、 直接计 入当期利润的利得和损失 等。直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。注意： 利得和损失都是由于 非日常活动 形成的（一）资产=负债+所有者权益在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间所

6、存在的平衡关系，即资产= 负债 +所有者权益，是 复式记账法 的理论基础，也是 编制资产负债表的依据 。（二）收入一费用=利润 企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素 （如直接计入当期利润的利得和损失等 ）的情况下，收入减去费用等于利润， 即，收入一费用=利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第二章资产第一节货币资金一、库存现金（一）现金的核算 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置 “备用金 ”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因

7、的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款； 属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查 明原因的，计入营业外收入。二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的 “银行对账单 ”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通 过编制 “银行存款余额调节表 ”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存 在未

8、达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制 “银行存款余额调节表 ”进行检查核对，如没有记账错误，调 节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存 款账面余额的记账依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括 银行汇 票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款 等。（二）其他货币资金的核算 为了反映和

9、监督其他货币资金的收支和结存情况， 企业应当设置 “其他货币资金 ”科目， 借方登记其他货币资金的 增加数，贷方登记其他货币资金的 减少数，期末 余额在借方 ，反 映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了 近期内出售 而持有的金融资产，例如企业以 赚取差 价 为目的从 二级市场 购入的 股票、债券、基金 等。二、交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时， 应当按照该金融资产取得时的 公允价值 作为其初始确认金额， 记入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了 已宣告

10、 但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当 单独确认为应收项目 ，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的 相关交易费用 应当在 发生时计入投资收益 。交易费用是 指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的 手续费 和佣金 及其他必要支出 。三、交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债 表日按 分期付息、一次还本 债券投资的票面利率计算的利息，应当 确认为应收项目 ，记入 “应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。四、交易性金

11、融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照 公允价值 计量，公允价值与账面余额之间的 差额 计入 当期损益 。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额 的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值 变动损益”科目。五、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间 的差额确认为投资收益 ，同时调整公允价值变动损益 。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷 记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时， 将原计入该金融资产的公

12、允价值变动转出 ，借记或贷记“公允价值变动损益” 科目，贷记或借记“投资收益”科目。第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在 日常 生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预 付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合 同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一） 应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票 。 根据承兑人不同，商业汇票分为 商业承兑汇票 和 银行承兑汇票 。（二） 应收票据的核算 1取得应收票据和收回到期票款 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的 应收票据，借记“

13、应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务 等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应 交税费应交增值税 （ 销项税额 ） ”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应 收票据”科目。2转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增 值税额，借记“应交税费应交增值税（ 进项税额 ） ”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。二、应

14、收账款（一） 应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的 价款 及代购货单 位 垫付的包装费、运杂费 等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协 议价款 （ 应收的合同或协议价款不公允的除外 ）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的 包装费、运杂费等。（二） 应收账款的核算 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果 期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主

15、营业务收入”、 “应交税费一应交增值税 （销项税额 ） ”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等 科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款” 等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据” 科目，贷记“应收账款”科目。三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款” 科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1企业根据购货合同的规定向供应单位

16、预付款项时，借记“预付账款”科目， 贷记“银行存款”科目。2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材 料”、“库存商品”、 “应交税费应交增值税 （进项税额） ”等科目， 贷记“预付账款” 科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时， 应将不足部分补付， 借记“预付账款” 科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多 余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。四、其他应收款（一） 其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付 款项。其主要内容包括：1应收的各种 赔款、罚款

17、 ，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的 赔款等；2应收的出租 包装物租金 ；3应 向职工收取的各种垫付款项 ，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、 房租费等；4 存出保证金 ，如租入包装物支付的押金； 5其他各种应收、暂付款项。（二） 其他应收款的核算 其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目 进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收 回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时， 借记“其他应收款”科目， 贷记“库存现金”、 “银

18、行存款”、 “营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、 “应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。五、应收款项减值（一） 应收款项减值损失的确认企业应当在 资产负债表日 对应收款项的账面价值进行 检查 ，有客观证据表明该应收款 项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额 确认减值损失，计提坏账准备。（二） 计提坏账准备的会计处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+） “坏账准备”科目的贷方 （ 或借方 ） 余额企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失

19、计提的坏账准备” 科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记 “资产减值损失计提的坏账准备”科目。企业确实 无法收回的 应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当 冲减 已计 提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏 账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款” 等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等 科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其 他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记

20、“银行存款”科目，贷记“坏账准 备”科目。第四节存货一、存货概述（一）存货的概念存货是指企业在 日常活动 中持有 以备出售 的产成品或商品、 处在 生产过程中的在产品 、 在 生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料和物料 等，包括各类材料、在产品、半成品、产 成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。(二) 存货成本的确定存货应当按照 成本 进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本存货的采购成本，包括 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归 属于存货采购成本的费用。其中：存货的 购买价款 是指企业购入的材料或商品的 发票账单上列明的价

21、款 ，但 不包括 按规 定 可以抵扣的增值税额 。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增 值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采 购的费用，如在存货采购过程中发生的 仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的 挑选整理费用 等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所 购商品的存销情况进行分摊。对于 已售商品 的进货费用， 计入当期损益 ；对于 未售

22、商品 的 进货费用， 计入期末存货成本 。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接 计入当期损益。2存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一 定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供 人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计 产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

23、存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买 而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加 工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他 支出构成。存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1) 购入的存货，其成本包括：买价、运杂费 ( 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费等 )，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用 ( 包括挑选整理中发生的工、费 支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、 并扣除回收的下脚废料价值 ) 以及按规定应计入 成本的税费和其他费用。(2) 自制的存货， 包括自制

24、原材料、 自制包装物、 自制低值易耗品、 自制半成品及库存 商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3) 委托外单位加工完成的存货， 包括加工后的原材料、 包装物、 低值易耗品、 半成品、 产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加 工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1. 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计 入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的 发生无助于使该存货达到目前场所和状

25、态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2. 仓储费用 ，指企业在存货采购 入库后发生的储存费用 ，应在发生时 计入当期损益 。 但是，在生产过程中为 达到下一个生产阶段所必需 的仓储费用应 计入存货成本 。3. 能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得 计入存货成本。（三）发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采 用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。3月末一次加权平均法 。是

26、指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数， 去除 本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算 本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式见教材4移动加权平均法 。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次 发出存货成本依据的一种方法。计算公式见教材二、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种 原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材 料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购

27、半成品 （外购件 ） 、修理用备件 （备品备件 ） 、 包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算 1购入原材料的会计处理 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会 计处理上也有所不同。注意下面的：（1）发票账单与材料同时到达（2）发票账单已到、材料未到（3）材料已到、发票账单未到（ 4）采用预付货款的方式采购材料（二）采用计划成本核算1设置的科目： 材料采购 、原材料、材料成本差异2基本核算程序 发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷 记“生产成本等”科目

28、。（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；（3）期末结转， 验收入库材料形成的材料成本差异。 超支差记入“材料成本差异”的借 方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。（4）平时发出材料时，一律用计划成本。（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。差异率 =差异额 / 计划成本发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本X差异率原材料实际成本 =“原材料”科目借方余额 +“材料成本差异”科目借方余额- “材料成本差异”科目贷方余额三、包装物包装物核算内容包括：（ 1）生产过程中用于包装产品作为产

29、品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本” 科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费 用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入； 另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。四、低值易耗品 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器 皿，以及在经营过程中周转使用的包

30、装容器等。为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料 低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额 在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括：1加工中实际耗用物资的成本； 2支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资 ） 等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代 交的消费税应计入加工物资

31、成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代 交的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消 费品销售后所负担的消费税。（二）委托加工物资的核算1发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资贷：原材料库存商品等2支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等3需要交纳消费税的委托加工物资， 收回后直接用于销售的， 应将受托方代收代交的 消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等 4收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税 借：应交税费 应交消费税贷：应付账

32、款银行存款等5收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本借：原材料库存商品等贷：委托加工物资六、库存商品（一） 库存商品的核算1 验收入库 商品 对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实 际成本，借记“库存商品”科目，贷记“ 生产成本基本生产成本 ”科目。2销售商品 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“ 主营业务成本 ”等科目，贷 记“库存商品”科目。商品流通企业发出存货，通常还采用 毛利率法和售价金额 核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法。 是指根据本期销售净额乘以上期实际（ 或本期计划 ）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期

33、末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售净额X 100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 （2）售价金额核算法。商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价本期购入商品售价 ） X 100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本企业的商品进销差

34、价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分 摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。七、存货清查 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置 “待处理财产损溢 ”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记 存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损益，应查明原因，在期末结账 前处理完毕， 期末处理后，本科目应无余额 。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余 额。八、存货减值（一） 存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中

35、，成本是指期末存货 的实际成本。 可变现净值 是指在日常活动中，存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生 的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货 成本高于其可变现净值 的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存 货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备 金额内转回， 转回 的金额计入当期损益。（二） 存货跌价准备的会计处理 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借 记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回 已计提的存货跌价准备金额时， 按恢复增加的金额， 借记“存货跌价准备

36、”科目， 贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目。企业 结转存货销售成本时， 对于已计提存货跌价准备的， 借记“存货跌价准备”科目， 贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。第五节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念 长期股权投资包括企业持有的对其 子公司 、合营企业及联营企业 的 权益性 投资以及企 业持有的对被投资单位 不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量 的权益性投资。（二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种： 一是成本法；二是权益法 。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实

37、施控制的长期股权投资。即企业对子公司 的长期股权投资。（2）企业对被投资单位 不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有 共同控制或者重大影响 时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其 合营企业 的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其 联营企业 的长期股权投资。二、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，

38、应当按照实 际支付的购买价款作为初始投资成本。 企业所发生的与取得长期股权投资 直接相关的费用、 税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以 外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长 期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果 实际支付的价款中包含有 已宣告但尚未发放 的现金股利或利

39、润，借记“应收股利”科目， 贷记“长期股权投资”科目。（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科 目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回， 借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会 计处理：借：应收股利 贷：长期股权投资（投资前实现的盈余） 投资收益（投资后实现的盈余）（四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资 账面价值 的差额确认为投资 损益，并应同

40、时 结转已计提的长期股权投资减值准备 。其会计处理是：企业处置长期股权 投资时， 应按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目， 按原已计提减值准备， 借记“长 期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科 目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投 资收益”科目。三、采用权益法核算的长期股权投资（一） 科目设置：长期股权投资 XX 公司（成本）（损益调整）（ 其他权益变动 ）（二）权益法核算的会计处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1.“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的 初始投资成本

41、大于 投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份 额的， 不调整 长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的 初始投资成本小于 投资时应 享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额 的，应按其差额，借记“长期股权投资 XX 公司（成本）”科目，贷记“ 营业外收入 ”科目。2“损益调整”明细科目的会计处理（1）被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资 XX 公司（损益调整） 贷：投资收益（2）被投资单位发生亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资 XX 公司（损益调整） （ 3） 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利贷：长期股权投资 XX 公司（损益调整）3 “其他权益变动 ”的会计处理在持股

42、比例不变的情况下，被投资单位 除净损益以外 所有者权益的其他变动，企业按 持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记 或借记“ 资本公积其他资本公积 ”科目。4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投 资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股 权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记 “长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资” 科目，按尚未领取的现金股利或利润， 贷记“应收股利”科目， 按其差额， 贷记或借记“投 资收

43、益”科目。同时，还应 结转原记入资本公积 的相关金额，借记或贷记“资本公积 5 其他资本公 积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定（二）长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企 业按应减记的金额，借记“ 资产减值损失 计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记 “长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回 。第六节固定资产一、固定资产概述（一） 固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1） 为生产商品、 提供劳务、 出租或

44、经营 管理而持有的； （2） 使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次， 还需要满足固定资产的确认条件。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2该固定资产的成本能够可靠地计量。 在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题： 一是，固定资产的 各组成部分 具有 不同使用寿命 或者以 不同方式 为企业提供经济利益， 适用 不同折旧率或折旧方法 的，应当分别将 各组成部分确认为单项固定资产 。二是，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计

45、入固定资产成 本； 不满足 固定资产确认条件的，应当在发生时计入 当期损益 。（三）固定资产的分类（四）固定资产的核算 为了核算固定资产， 企业一般需要设置“固定资产”、 “累计折旧”、 “在建工程”、 “工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。二、取得固定资产（一）外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产 达到预定可 使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等， 作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下：购入 需要安装 的固定资产，先通过“ 在建工程 ”科目核算，待安装完毕 达到预定

46、可使 用状态 时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等， 借记“在建工程”科目， 贷记“银行存款”等科目； 支付安装费用等时， 借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记 “固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业基于产品价格等因素的考虑， 可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。 如果这些资产 均符合固定资产的定义 ，并满足 固定资产的 确认条件 ，则应将各项资产单独 确认为固定资产，并按各项固定资产 公允价值的比例对总成本进行分配 ，分别确定各项固 定

47、资产的成本。（二）建造固定资产企业自行建造固定资产， 应按建造该项资产 达到预定可使用状态前 所发生的必要支出， 作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算， 工程达到 预定可使用状态 时，再从“在 建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有 自营和出包 两种方式， 由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。1自营工程 自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装 工程。购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物 资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程 领用本企业原材料 时， 借记

48、“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费应交增值税（ 进项税额转出 ） ”等科目。 在建工程 领用本企业生产的商品 时，借记“在建工程”科目， 贷记“库存商品”、 “应交税费一应交增值税 （销项税额 ） ”等科目。自营工程发生的其他费用 （如分配工程人 员工资等 ） ，借记“在建工程”科目， 贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”等科目。 自营 工程达到预定可使用状态时， 按其成本， 借记“固定资产”科目， 贷记“在建工程”科目。2出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织 施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支

49、出 主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理 工程价款的结算科目， 企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本， 通过“在建工程” 科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记 “在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借 记“在建工程”科目， 贷记“银行存款”等科目； 工程达到预定可使用状态时， 按其成本， 借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概述1折旧的概念 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计 折旧额是

50、指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值 后的金额。已计提减值准备 的固定资产，还应当 扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 。2影响固定资产折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值， 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状 态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3) 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。(4) 固定资产的使用寿命， 是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生 产产品或提供劳务的数量。3计提折旧的范围除以下情况外 ，企业应当

51、对 所有 固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1) 固定资产应当按月计提折旧， 当月增加 的固定资产， 当月不计提 折旧， 从下月起计 提折旧； 当月减少 的固定资产， 当月仍计提 折旧，从下月起不计提折旧。(2) 固定资产提足折旧后， 不论能否继续使用， 均不再计提折旧； 提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其 成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再 按实际成本调整原

52、来的暂估价值 ，但 不需要调 整原已计提的折旧额 。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值 预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实 现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产 使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 应当作为 会计估计变更 。 (二)固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方 法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1平均年限法

53、年折旧额=(原价-预计净残值)十预计使用年限=原价X( 1-预计净残值/原价)十预计使用年限=原价X年折旧率2工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价x( 1-预计净残值率)*预计总工作量某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额3双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限X 100%直线折旧率的两倍 )折旧额=固定资产账面净值X折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净 值平均摊销。本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资 产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线

54、法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应 在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊 销。4年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和X 100%折旧额=(固定资产原值-预计残值)X折旧率已计提减值准备的固定资产， 应当按照该项资产的账面价值 (固定资产账面余额扣减累 计折旧和累计减值准备后的金额 ） 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指将固定 资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个 分数的分

55、子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。（三）固定资产折旧的核算 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计 入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提 的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造 费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固 定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其 他业务成本。 企业计提固定资产折旧时， 借记“制造费用”、 “销售费用”、 “管理费用” 等科目，贷记“累计折旧”科

56、目。四、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出， 满足固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本， 如有被替换的部分，应同时将 被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 ；不 满足固定资产确认条件的固定资产 修理费用 等，应当在发生时计入 当期损益 。在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累 计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化 的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可 使用状态时，应在后

57、续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内， 从“在建工程”科目转入“固定资产”'科目。企业生产车间 （部门 ）和行政管理部门 等发生的固定资产 修理费用 等后续支出，借记 “管理费用” 科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设 销售机构 相关的固定资 产修理费用等后续支出，借记 “销售费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。五、固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债 务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入 当期营业外收支。六、固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证