金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总

1、金融资产、权益法、成本法 8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交 易性金融 资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不 核算长期股权投 资。此处所说的金融资产股权比例一般小于20% ；长期股权投资的权益法一般 20%-50% ，成本法一般 以上其次，三类资产的转换分为如下 8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析1、金融资产转权益法企业会计准则第 2 号

2、第十四条：投资方因追加投资等原 因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构 成控制的，应当按照企业会计准则第 22 号一一金融工具 确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增 投资成本 之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持 有的股权投资分类 为可供出售金融资产的，其公允价值与账 面价值之间的差额，以及原 计入其他综合收益的累计公允价 值变动应当转入改按权益法核算的当 期损益。例题： 2015 年 1 月 1 日，购入交易性金融资产1000 万股，每股 1 元，占股 10%; 2015 年 1 月 31 日，公允价值变为 1.2 元/ 股； 2015 年 2 月 5 日，

3、公允价值 1.5 元/股，再次购入 2000 万股， 耗资 3000 万元，此后共占股 30% ，构成重大影响， 此时被投资企 业净资产公允价值 16000 万元。2015 年 1 月 1 日10 000000借：交易性金融资产 -成本 10000 000贷：银行存款川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益2015 年 1 月 31 日借：交易性金融资产 -公允价值变动2 000000贷：公允价值变动损益2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。2015 年 2 月 5 日借：长期股权投资 -成本 15 000 000 ( 1.5*1000 )贷：交易性金融资产 -成本10 00

4、0000交易性金融资产 -公允价值变动2 000 000投资收益3000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5 元/股*1000 万股 =1500 万，但是账面只记载了1200 万，另外 300 万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。借：长期股权投资 -成本 30 000 000贷：银行存款30 000000川哥点评：此时购入即形成长期股权投资，。借：公允价值变动损益2 000 0002 000 000贷：投资收益川哥点评：对于这笔会计分录，大家应该是没有意见的，这 代表交易 性金融资产被处置了，别说交易性金融资产的公允 价值变动损益要确 认为

5、投资收益，即便是可供出售金融资产 的其他综合收益，此时也要 确认为投资收益。借：长期股权投资一一成本 3 000 0003 000 000川哥点评：确认的初始投资成本=3000+1500=4500 万元，可 辨认贷：营业外收入净资产公允价值份额 =16000*30%=4800 万元， 4500<4800 万，显 然有 300 万元的营业外收入进行调整，调 整初始投资成本。2、金融资产转成本法（同一） 投资方因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资单位 实施控制 的，显然应当按照按照被合并方所有者权益在最终 控制方合并财务报 表中的账面价值的份额作为长期股权投 资的初始投资成本，差额记入

6、资本公积 -股本溢价。原计入其 他综合收益的金额暂时不作处理。例题：（1）A 公司于 2015 年 1 月 1 日，以 1000 万元取得甲上市公 司量； 2015 年5%的股权，划分为为可供出售金融资产，按公允价值计12 月 31 日的公允价值为 1200 万元。 A、 B 企业 属于同一控制下的 两个企业。借：可供出售金融资产 -成本10 000 000贷：银行存款 10 000 000借：可供出售金融资产 -公允价值变动 2 000000贷：其他综合收益 2 000000川哥点评：这两笔会计分录不难。（2） 2016 年 1 月 1 日， A 公司又斥资 12000 万元取得另外50%

7、的股权，共占股 55% ，得到控制权，合并日，甲上市公 司相对 最终控制方账面价值 10000 万元。借：长期股权投资 55 000 000资本公积 -股本溢价 77 000 000贷：银行存款 120 000000可供出售金融资产 -成本10000 000可供出售金融资产 -公允价值变动2 000 000川哥点评：借方的初始投资成本已经是确定的，应该按照相 对最终控 制方账面价值的比例确定；贷方付出的投资成本也 是确定的，差额显 然是记入资本公积-股本溢价，毕竟，这是同一控制下的企业合并。3） 其他综合收益需要结转吗？川哥点评：暂时不作处理。依据企业会计准则第 2 号一一长期股权投资（ 20

8、14 年修订） 的 应用指南：“同一控制下的企业合并，合并日之前持有的 股权投资， 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核 算而确认的其他综合 收益，暂不进行会计处理，直至处置该 项投资时采用与被投资单位直 接处置相关资产或负债相同 的基础进行会计处理；因采用权益法核算 而确认的被投资单 位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以 外的所有 者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时 转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成 本法或权 益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按 比例结转，处置后 的剩余股权改按金融工具确认和计量准则 进行会计处理的，其他综合 收益

9、和其他所有者权益应全部结 转。”3、金融资产转成本法（非同一）企业会计准则第 2 号第十四条：投资方因追加投资等原 因能够 对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个 别财务报表时， 应当按照原持有的股权投资账面价值加上新 增投资成本之和，作为改 按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他 综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处 置相关资 产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持 有的股权投资按照企业会计准则第 22 号一一金融工具确 认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收 益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当

10、期 损益。在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33 号 - 合 并财务报表的有关规定进行会计处理。例题：（ 1）A 公司于 2015 年 1 月 1 日，以 1000 万元取得甲 上市 公司 5% 的股权，划分为可供出售金融资产，按公允价值计量； 2015年 12 月 31 日的公允价值为 1200 万元。借：可供出售金融资产 -成本 10000 000贷：银行存款 10 000 000 借：可供出售金融资产 -公允价值变动 2 000000贷：其他综合收益 2 000 000川哥点评：这两笔会计分录没问题吧？（2）2016 年 1 月 1 日， A 公司又斥资 12000 万元取得另

11、外50% 的股权，共占股 55% ，得到控制权，两公司属于非同一 控制下 的企业合并。借：长期股权投资 120 000 000贷：银行存款借：长期股权投资120 000 00012 000 000贷：可供出售金融资产 -成本10 000 000可供出售金融资产 -公允价值变动2 000 000川哥点评：长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值 +购买日取得进一步股份新支付对价 =1200 万 +12000 万=13200 万 同时：借：其他综合收益 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 川哥点评：注意，倘若是权益法转为非同一控制下的成本法， 那么此 前确认的

12、其他综合收益就不需要转为投资收益，而是 等待未来处置股 权时再核算。4、权益法转成本法（同一）例题：甲企业 2015 年 1 月 1 日取得乙企业 20% 的上市股票， 具有 重大影响，采用权益法核算； 2015 年 12 月 31 日，长期 股权投资 -成本的余额 1000 万元，长期股权投资 -损益调整的 余额 200 万元，长期股权投资 -其他综合收益的余额 100 万元， 长期股权 投资 -其他权益变动的余额 100 万元。 2016 年 1 月 1 日支付 5000 万 元再购入 50%的股权，此时共占股 70%, 采10000 万元。70 000 00010 000 0002 00

13、0 0001 000 0001 000 000存款项投资时乙企业相用成本法核算，甲、乙企业合并之前属于同一控制，合并日 对于最终控制方的账面价值为（1）2016 年 1月 1 日购入股权 借：长期股权投资贷：长期股权投资 -成本 长期股 权投资 -损益调整 长期股权投资 -其 他综合收益 长期股权投资 -其他权益 变动银行50000 0006 000 000 资本公积 -股本溢价川哥点评：贷方各项余额、银行存款均入账没问题，借方按 照相对于 最终控制方的账面价值的份额入账也没问题，差额 记入资本公积 -股本溢价也没问题，毕竟这是同一控制下的企 业合并（2）原有股权在此前产生的其他综合收益、其他

14、资本公积怎么办？ 川哥点评：权益法转为同一控制下的企业合并，其他综合收 益、其他资本公积暂时不作处理。依据企业会计准则第 2 号一一长期股权投资（ 2014 年修订） 的 应用指南：“同一控制下的企业合并，合并日之前持有的 股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核 算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该 采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同 的基础进行会计处 理；因采用权益法核算而确认的被投资单 位净资产中除净损益、其他 综合收益和利润分配以外的所有 者权益其他变动，暂不进行会计处 理，直至处置该项投资时 转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根 据本准则采用成

15、本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权 益应按 比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则 进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结 转。”5、权益法转成本法（非同一）企业会计准则第 2 号第十四条：投资方因追加投资等原 因能够 对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个 别财务报表时， 应当按照原持有的股权投资账面价值加上新 增投资成本之和，作为改 按成本法核算的初始投资成本。购 买日之前持有的股权投资因采用权 益法核算而确认的其他 综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投 资单位直接处 置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 例题：甲企业 2015 年

16、1月 1日取得乙企业 20%的上市股票， 具有 重大影响，采用权益法核算； 2015 年 12 月 31 日，长期 股权投资 - 成本的余额 1000 万元，长期股权投资 -损益调整的 余额 200 万元， 长期股权投资 -其他综合收益的余额 100 万元， 长期股权投资 -其他权 益变动的余额 100 万元。 2016 年 1 月 1 日支付 5000 万元再购入50%的股权，此时共占股 70%，采 用成本法核算，甲、乙企业合并 之前属于非同一控制。（1）2016年1月1日购入股权借：长期股权投资64 000 000贷：长期股权投资-成本10 000 000长期股权投资-损益调整2 000

17、000长期股权投资-其他综合收益1 000 000长期股权投资-其他权益变动1 000 000银行存款50000 000川哥点评：按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。（2 ）原有股权在此前产生的其他综合收益、其他资本公积如何处理？川哥点评：此处暂时不处理，准则规定“购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。”即是说，此处转换时暂不处6、权益法转金融资产企业会计准则第 2号第十五条：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影

18、响的，处置后的剩余股 权应当改按企业会计准则第 22 号一一金 融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之 日的公允 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权 投资因采用权益法 核算而确认的其他综合收益，应当在终止 采用权益法核算时采用与被 投资单位直接处置相关资产或 负债相同的基础进行会计处理。例题：甲企业 2015 年 1 月 1 日取得乙企业 20%的上市股票， 具有 重大影响，采用权益法核算； 2015 年 12 月 31 日，长期 股权投资 -成本的余额 1000 万元，长期股权投资 -损益调整的 余额 200 万元，长期股权投资 -其他综合收益的余额 100 万元， 长

19、期股权 投资-其他权益变动的余额 100 万元。 2016 年 1 月 1 日将 15%以 1200 万转让出去，剩余的 5%按照可供出售金融 资产核算，公允价 值 400 万元。12 000 0007 500 0001 500 000750 000750000(1) 2016 年 1 月 1 日销售股票借：银行存款 贷：长期股权投资 -成本 长期股 权投资 -损益调整 长期股权投资-其他综合收益 长期股权投资 - 其他权益变动 投资收益1500 000川哥点评：按照长期股权投资的账面价值对应的比例计算金 额入账， 差额即是投资收益。( 2) 2016 年 1 月 1 日确认剩余 5% 股票借

20、：可供出售金融资产 -成本4 000000贷：长期股权投资 -成本2 500000长期股权投资 -损益调整500000长期股权投资 -其他综合收益250 000长期股权投资 -其他权益变动250 000投资收益 500 000川哥点评：剩余部分的长期股权投资变成可供出售金融资 产，差额计入当期损益。(3) 2016 年 1 月 1 日将此前确认的其他综合收益、其他资本公积 转入当期损益借：其他综合收益 1 000 000 资本公积 -其他资本公积1 000 000贷：投资收益2 000 000川哥点评：根据准则规定，原股权投资因采用权益法核算而 确认的其 他综合收益，应当在终止采用权益法核算时

21、采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计 处理。7、成本法转权益法企业会计准则第 2 号第十五条：投资方因处置部分权益 性投资 等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财 务报表时，处置 后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控 制或施加重大影响的，应 当改按权益法核算，并对该剩余股 权视同自取得时即采用权益法核算 进行调整。例题： 2015 年 1 月 1 日，甲企业取得乙企业 6000 万股的上 市股 票，初始投资成本 6000 万元，股份比例 60% ，具有控 制权，成本 法计量。 2015 年 12 月 31 日，出售 4000 万股的 股票，卖价 5000 万元；剩

22、下 2000 万股的 20%股权，权益法 核算。 2015 年全年净利 润 100 万，无其他综合收益和其他资 本公积变动。 2015 年 1 月 1 日 乙企业可辨认净资产公允价值 12000 万元。1）2015 年 12 月 31 日按照比例确认销售部分借：银行存款 50 000 000贷：长期股权投资40 000 000投资收益10 000 000川哥点评：按照比例计算金额即可。（2）2015 年 12 月 31 日确认剩余 2000 万股（ 20% ）初始投 资 借：长期股权投资 -成本 24 0000004 00000020000 000贷：长期股权投资营业外收入 川哥点评：剩余部分 20% 股权视同购入即采用权益法进行调 整，注 意，倘若此处追溯调整的是以前年度的营业外收入， 则记入未分配利 润、盈余公积，而不再是营业外收入。（ 3）对 2015 年的净利润确认进行调整借：长