编制报表前的准备工作 (2)ppt课件

1、 第六章第六章 编制会计报表的编制会计报表的预备任务预备任务 1 1、期末账项的调整、期末账项的调整2 2、财富清查、财富清查3 3编制任务底稿。经过任务底稿的编制，聚集编编制任务底稿。经过任务底稿的编制，聚集编制报表所必需的资料。应该指出编制任务底稿的制报表所必需的资料。应该指出编制任务底稿的目的只是为了保证迅速地提供高质量的报表，不目的只是为了保证迅速地提供高质量的报表，不是一项必需进展的会计任务。假设可以及时提出是一项必需进展的会计任务。假设可以及时提出准确的报表，也可以不编制任务底稿。准确的报表，也可以不编制任务底稿。4 4对账。经过对账保证账证、账账、账实相符。对账。经过对账保证账证

2、、账账、账实相符。5 5结账。经过结账，计算并结转各账户的本期发结账。经过结账，计算并结转各账户的本期发生额和余额。生额和余额。 第一节第一节 期末账项的调整期末账项的调整l会计处置根底会计处置根底 l应计账项的调整应计账项的调整 l递延账项的调整递延账项的调整 l其他账项的调整其他账项的调整 一、会计处置根底一、会计处置根底l收入和费用的收支期间与收入和费用的收支期间与l 应归属期间应归属期间 l收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制 一收入和费用的收支期一收入和费用的收支期 与应归属期间与应归属期间l收支期间收支期间l 是指收入和费用的实收实付期是指收入和费用的实收实付期间，即收入收

3、到了现款现金或银行间，即收入收到了现款现金或银行存款等和费用支付现款现金或银存款等和费用支付现款现金或银行存款等的会计期间。行存款等的会计期间。l归属期间归属期间l 是指按会计准那么的规定应确是指按会计准那么的规定应确认收入和费用的会计期间认收入和费用的会计期间 二收付实现制与权责发生制二收付实现制与权责发生制l收付实现制收付实现制l 又称现金收付制或实收实付制。又称现金收付制或实收实付制。该会计处置根底在确定本期的收入和该会计处置根底在确定本期的收入和费用时，是以款项的实践收付为规范。费用时，是以款项的实践收付为规范。也就是说，凡是在本期实践收到的收也就是说，凡是在本期实践收到的收入和实践支

4、付的费用，不论其能否应入和实践支付的费用，不论其能否应归属于本期，都作为本期的收入和费归属于本期，都作为本期的收入和费用途置；反之，凡本期尚未实践收到用途置；反之，凡本期尚未实践收到的收入和尚未实践支付的费用，即使的收入和尚未实践支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入应归属于本期，也不作为本期的收入和费用途置。和费用途置。 l 收付实现制下不存在对账簿记收付实现制下不存在对账簿记录于期末进展调整的问题。录于期末进展调整的问题。 l权责发生制权责发生制l 又称应计制或应收应付制。又称应计制或应收应付制。该处置根底在确定本期的收入和该处置根底在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作

5、费用时，是以款项的应收应付作为规范。也就是说，凡是本期应为规范。也就是说，凡是本期应确认的收入，不论其款项能否收确认的收入，不论其款项能否收到，都作为本期的收入处置；凡到，都作为本期的收入处置；凡属本期应确认的费用，不论其款属本期应确认的费用，不论其款项能否付出，都作为本期的费用项能否付出，都作为本期的费用途置。反之，凡不应归属于本期途置。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实践的收入，即使其款项在本期实践曾经收到并入账，都不作为本期曾经收到并入账，都不作为本期的收入处置；凡不应归属本期的的收入处置；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实践曾费用，即使其款项在本期实践曾经付出并入账

6、，都不作为本期的经付出并入账，都不作为本期的费用途置。费用途置。 l 我国我国 第九条明确规定企业该当第九条明确规定企业该当以权责发生制为根底进展会计确以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。因此，按照权认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需求对应计工责发生制的要求，需求对应计工程包括应计费用、应计收入程包括应计费用、应计收入以及递延工程包括预付费用、以及递延工程包括预付费用、预收收入进展适当的账项调整。预收收入进展适当的账项调整。 二、应计账项的调整二、应计账项的调整l应计费用的账项调整应计费用的账项调整l 应计费用是指确认期在当期，应计费用是指确认期在当期，实践支付期在以后期的

7、费用事项，实践支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享用了表现为企业在支付款项前就享用了某些效力，从而构成了企业偿付的某些效力，从而构成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。另一方面要确认相应的负债。 例：企业例：企业20062006年年1 1月月1 1日向银行借入为期日向银行借入为期半年的借款半年的借款1010万元，年利率万元，年利率12%12%。按。按借款合同规定到期一次还本付息。借款合同规定到期

8、一次还本付息。 根据上述业务，在根据上述业务，在20062006年年1 1月月3131日，日，企业实践上构成了应付未付利息企业实践上构成了应付未付利息10001000元；应编制调整分录如下：元；应编制调整分录如下： 借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 1 000000 从从2 2月至月至5 5月末都应预提应由各月负月末都应预提应由各月负担的利息费用担的利息费用10001000元，会计分录同上。元，会计分录同上。到到6 6月底实践支付利息时，应编会计月底实践支付利息时，应编会计分录如下：分录如下： 借：应付利息借：应付利息 5 0005 000 财务费用

9、财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000l应计收入的账项调整应计收入的账项调整l 应计收入是指确认期在当期，实应计收入是指确认期在当期，实践收款期在以后期的收入事项。它的践收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实践收品或提供了劳务，但货款并未实践收到。因此，按权责发生制的要求，对到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债务。认相应的债务。l 例：大同公司

10、例：大同公司20062006年年2 2月份应从购月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金买单位收取出租包装物的本月租金2,0002,000元，增值税税率为元，增值税税率为1717，款尚，款尚未收到。其会计分录为：未收到。其会计分录为：l 借：应收账款借：应收账款 2 3402 340l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000l 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销销项税额项税额 340340 三、递延账项的调整三、递延账项的调整 l递延费用的账项调整递延费用的账项调整l 递延费用是指实践支付期在当递延费用是指实践支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。期，确认期在以后期的费用

11、事项。这类费用的特点是支付期在先，受这类费用的特点是支付期在先，受害期在后。因此在支付期就确以为害期在后。因此在支付期就确以为预付费用，其性质类似于资产，在预付费用，其性质类似于资产，在受害期再转为费用。我们习惯于称受害期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。其为待摊费用。 例：企业与广东大厦签署租房协议：例：企业与广东大厦签署租房协议：自自20062006年年6 6月月1 1日至日至20072007年年1212月月3131日租日租用广东大厦第用广东大厦第1010层两间办公室，每月层两间办公室，每月租金租金2000020000元，于协议生效时一次付清。元，于协议生效时一次付清。 企业应在企业应

12、在20062006年年6 6月月1 1日付款时编制日付款时编制如下会计分录：如下会计分录： 借：长等待摊费用借：长等待摊费用 360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000360000 在在6 6月月3030日编制调整分录，将应由日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：本月负担的租金费用列入当月损益： 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷 ： 长 等 待 摊 费 用贷 ： 长 等 待 摊 费 用 2000020000 从从20062006年年7 7月至月至20072007年年1212月，企业每月，企业每月末都应编制调整分录如下：月末都应编制调整分录

13、如下： 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷 ： 长 等 待 摊 费 用贷 ： 长 等 待 摊 费 用 2000020000l递延收入的账项调整递延收入的账项调整l 递延收入是指实践收款期在当期，递延收入是指实践收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。普通表确认期在以后期的收入事项。普通表现为企业在销售商品或提供劳务之前现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因此企业在就已预收货款或劳务费。因此企业在实践收取货款时，就应确以为负债类实践收取货款时，就应确以为负债类工程，以企业日后提供的商品或劳务工程，以企业日后提供的商品或劳务归还；当企业实践销售商品或提供劳归还；当

14、企业实践销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实务的义务时，收入就全部或部分地实现了。现了。 例：群众电视台与天虹电视机厂签署了一份例：群众电视台与天虹电视机厂签署了一份货物买卖合同。合同规定：群众电视台一货物买卖合同。合同规定：群众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机次性购买天虹电视机厂电视机300300台，每台，每台单价台单价5 0005 000元，货款总额元，货款总额1 500 0001 500 000，并，并应于应于20062006年年2 2月月2525日预付货款总额的日预付货款总额的2020，天虹电视机厂收款后应于天虹电视机厂收款后应于20062006年年3 3月月2525日日

15、发货，群众电视台收货并验收后于发货，群众电视台收货并验收后于20062006年年4 4月月5 5日支付余款。假设买卖双方都依法履日支付余款。假设买卖双方都依法履行了合同。行了合同。 20062006年年2 2月月2525日收到预付款时日收到预付款时 借：银行存款借：银行存款 300 300 000000 贷：预收账款贷：预收账款 300 000300 000 2006 2006年年3 3月月2525日发货并办理结算手续时日发货并办理结算手续时 借：预收账款借：预收账款 300 000300 000 应收账款应收账款 1 455 0001 455 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1

16、 500 000500 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税销项税额销项税额 255 000255 000 2006 2006年年4545日收到余款时日收到余款时 借：银行存款借：银行存款 1 455 1 455 000000 贷：应收账款贷：应收账款 1 455 0001 455 000 四、其他账项的调整四、其他账项的调整 l计提折旧计提折旧l 对于企业来说，获得诸如房屋建对于企业来说，获得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于消费运器具等固定资产是为了用于消费运营活动。随着这些固定资产的运用营活动。随着这些固定资产的运用和时

17、间的推移，固定资产会因磨损和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的消费运营活动而发值损耗因企业的消费运营活动而发生，因此应从其运营收入中得到补生，因此应从其运营收入中得到补偿，所以，应确定固定资产在各期偿，所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。种折旧费用分配到有关的会计期间。例：例：A A公司公司200200年拥有需计提折年拥有需计提折旧的固定资产总计为旧的固定资产总计为500000500000元，元，其中消费车间为其中消费车间为40000040000

18、0元，行元，行政管理部门为政管理部门为100000100000元，企业元，企业规定，消费车间固定资产折旧规定，消费车间固定资产折旧计提比率为计提比率为8%8%，行政管理部门，行政管理部门固定资产折旧计提比率固定资产折旧计提比率5%5%。应。应编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3200032000 管理费用管理费用 50005000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3700037000l结清收入和费用账户结清收入和费用账户l 会计核算中，收入、费用账户是会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是滤

19、性账户。设置这些过滤性账户是为了提供本钱核算和编制利润表所为了提供本钱核算和编制利润表所需求的有用资料。期末，这些账户需求的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进展结清，余额应在有关账户之间进展结清，使该账户的余额变为零。如按期将使该账户的余额变为零。如按期将“主营业务收入主营业务收入、“主营业务本主营业务本钱钱、“销售费用销售费用、“营业税金营业税金及附加及附加、“营业外支出营业外支出、“营营业外收入业外收入、“管理费用管理费用、“财财务费用务费用等损益类账户的余额，转等损益类账户的余额，转入入“本年利润本年利润账户等。账户等。 第二节财富清查第二节财富清查l财富清查的种类财富清查的

20、种类l财富清查的内容与方法财富清查的内容与方法 l财富清查结果的账务处置财富清查结果的账务处置 一、一、 财富清查的意义和种类财富清查的意义和种类l概念概念(Physical inventory)(Physical inventory)l 财富清查是经过对实物、现金财富清查是经过对实物、现金的实地清点和对银行存款、往来款项的实地清点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各项财富物资和往来的核对，来确定各项财富物资和往来款项的实践存量，查明账存与实存能款项的实践存量，查明账存与实存能否相符的一种专门方法。否相符的一种专门方法。l意义意义l 保证各项财富的平安完好保证各项财富的平安完好l 保证会计资

21、料的真实、准确保证会计资料的真实、准确l 可促使财务人员加强自律，可促使财务人员加强自律，保证财经纪律和结算纪律的执行保证财经纪律和结算纪律的执行l种类种类l 由于企业进展财富清查的对由于企业进展财富清查的对象与范围不同、目的不同、时间象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，不同，因此，从不同角度出发，可将财富清查分为以下不同的种可将财富清查分为以下不同的种类：类：l 按财富清查的范围分，可按财富清查的范围分，可将其分为全面清查和部分清查两将其分为全面清查和部分清查两种。种。l 按财富清查的时间划分，按财富清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。分为定期清查和不定期清查两

22、种。二、财富清查的方法与内容二、财富清查的方法与内容l财富清查的方法财富清查的方法l财富清查的内容财富清查的内容 一、财富清查的方法一、财富清查的方法l实地清点法实地清点法Periodic inventory systeml技术推算法技术推算法(Calculate method)l查询法查询法(Inquiry method)l账单核对法账单核对法(Verification of document)l实地清点法实地清点法Periodic inventory systeml 指对被清查的实物，经过实地清点或用计量指对被清查的实物，经过实地清点或用计量器进展量度点数、量尺、过磅来确定其实践数器进展量

23、度点数、量尺、过磅来确定其实践数量的一种方法，适用于普通实物资产。量的一种方法，适用于普通实物资产。l技术推算法技术推算法(Calculate method)l 指对被清查的实物，经过计量其体积，然后指对被清查的实物，经过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实践数量的一种方用一定技术加以推算，以确定其实践数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。l查询法查询法(Inquiry method)l 指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财富实有数的一种方法，主要适用于委托加

24、以确定财富实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收工程的清查。工、出租出借以及应收工程的清查。l账单核对法账单核对法(Verification of document)l 指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进展核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适展核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收工程的清查。用于银行存款和应收工程的清查。l 二、财富清查的内容二、财富清查的内容l现金的清查现金的清查l银行存款的清查银行存款的清查l债务的清查债务的清查l实物资产的清查实物资产的清查 一现金的清查一现金的清查l现金的清查

25、，是经过实地清点现金的清查，是经过实地清点的方法，确定库存现金的实存的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘盈盘亏情况额核对，以查明盘盈盘亏情况二银行存款的清查二银行存款的清查l未达账项，是指企业与银行之间，由于凭未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传送上的时间差，一方已收到结算凭证证传送上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因此尚未登记入账的款项。详细有以下四因此尚未登记入账的款项。详细有以下四种情况：种情况：l1企业已收，银行未收的款项企业已收，银行未收的款项l2企业已付

26、，银行未付的款项。企业已付，银行未付的款项。l 3银行已收，企业未收的款项。银行已收，企业未收的款项。l 4银行已付，企业未付的款项。银行已付，企业未付的款项。 银行存款余额调理表的编制方法银行存款余额调理表的编制方法l余额法余额法(只掌握这种方法只掌握这种方法l 企业银行存款日记账余额银行已收、企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对账单余额企业已收、银行项银行对账单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项未收款项企业已付、银行未付款项l差额法差额法 l 企业银行存款日记账余额企业已企业银行存款日记账余额企业已收、银行未

27、收款项企业已付、银行未收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对账单余额银行已收、付款项银行对账单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款企业未收款项银行已付、企业未付款项项例：例：20年年10月月31日企业的银行存日企业的银行存款日记账的余额为款日记账的余额为43 500元，银行元，银行对账单余额为对账单余额为50 000元，经查有以元，经查有以下未达账项：下未达账项： (1)银行已代收货款银行已代收货款7 000元，收款元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。通知尚未到达企业，企业未入账。 (2)银行代扣电费银行代扣电费400元，银行已入元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账，

28、账单尚未到达企业，企业未入账。账。 (3)企业企业10月月31日将转账支票日将转账支票6 100元存入银行，银行尚未入账。元存入银行，银行尚未入账。 (4)企业企业10月月31日已开出转账支票日已开出转账支票6 000元，银行未入账。元，银行未入账。 三债务的清查三债务的清查l其清查应采用账单核对的方法，在保证企其清查应采用账单核对的方法，在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的根底上，将一切往来账项分别与确无误的根底上，将一切往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进展核对。如对方

29、单送交、函递对方单位进展核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符缘由后，核对不符，应在回单上注明不符缘由后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明缘由，并按规定的手续和方法加及时查明缘由，并按规定的手续和方法加以更正。并编制以更正。并编制“往来款项清查表往来款项清查表，其，其格式如下表所示。格式如下表所示。 四实物资产的清查四实物资产的清查l采用实地清点和技术推算法。对采用实地清点和技术推算法。对存货确定其实

30、有数量，并同时检存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根据查其质量情况，根据“盘存表盘存表填制填制“账存实存对比表账存实存对比表；对固；对固定资产其方法是将固定资产卡片定资产其方法是将固定资产卡片与实物进展核对。账实相符者在与实物进展核对。账实相符者在卡片中付出标志，账实不符者，卡片中付出标志，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧固定资产的重置价值、估计折旧等。然后

31、编制等。然后编制“固定资产盘盈盘固定资产盘盈盘亏报告单亏报告单。 三、三、 财富清查结果的帐务处置财富清查结果的帐务处置l财富清查的结果财富清查的结果l账户的设置账户的设置l财富清查结果的账务处置财富清查结果的账务处置 一、财富清查的结果一、财富清查的结果 l账实相符账实相符l账实不相符账实不相符 二、账户的设置二、账户的设置l需求设置需求设置“待处置财富损溢待处置财富损溢账户。分设账户。分设“待处置固定资产损溢待处置固定资产损溢和和“待处置流动待处置流动资产损溢资产损溢两个明细分类账户。两个明细分类账户。l“待处置财富损溢待处置财富损溢账户的借方登记发生账户的借方登记发生的待处置盘亏和毁损的

32、金额，待盘亏、毁的待处置盘亏和毁损的金额，待盘亏、毁损的缘由查明，并经审批后，再从该账户损的缘由查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；其贷方登记的贷方转入有关账户的借方；其贷方登记发生的待处置盘盈的金额，待查明盘盈的发生的待处置盘盈的金额，待查明盘盈的缘由后，并经审批后从该账户的借方转入缘由后，并经审批后从该账户的借方转入有关账户的贷方。有关账户的贷方。三、财富清查结果的账务处置三、财富清查结果的账务处置他知他知道吗道吗?让我想想、让我想想、一流动资产清查结果的账务处置一流动资产清查结果的账务处置 l首先应经过首先应经过 “ “待处置财富损溢待处置财富损溢待处置流动资待处置流动

33、资产损溢产损溢科目核算。科目核算。l 盘亏时应借记盘亏时应借记“待处置财富损溢待处置财富损溢待待处置流动资产损溢处置流动资产损溢科目，贷记科目，贷记“现金现金、“原原资料资料等科目。等科目。 l 盘盈时应借记盘盈时应借记“现金现金、“原资料原资料等科目，贷记等科目，贷记“待处置财富损溢待处置财富损溢待处置流动资待处置流动资产损溢产损溢科目。科目。l其次，查明缘由后，根据详细情况进展调账处置。其次，查明缘由后，根据详细情况进展调账处置。l 定额内的盘亏或查不出缘由应添加管定额内的盘亏或查不出缘由应添加管理费用；理费用；l 责任事故呵斥的损失责任事故呵斥的损失, ,应由过失人担应由过失人担任赔偿；任赔偿；l 非常事故，如自然灾祸等不可抗力要非常事故，如自然灾祸等不可抗力要素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经同意作为营业外支出；价值后，经同意作为营业外支出；l 假