成本核算基础知识

1、.成 本 基 础 知 识一、成本的一般概念 一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。人们在不同意义上使用“成本”一词。在会计学、管理学和经济学中，有不同的成本概念。即使在同一领域内，人们对成本的理解也五花八门，这种状况给讨论成本问题带来很大困难。为了便于学习和理解，统一有关概念的定义。这里采纳某一种定义，并不意味着他是惟一正确的。会计学可以分为财务会计和管理会计两大分支。在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，他们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。我们公司对外会计报告中的成本是以此定义的，因此准确理解财务会计中的成

2、本含义有重要意义。在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。成本计算要兼顾财务会计和管理会计的需要，涉及多种成本概念。如：我公司对外报价中用到的产品成本预算报价，则属于管理会计中的成本。这里我们先讨论财务会计的成本概念。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险等相关支出；存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。存货的取得方式有两种：一种是从企业外部购买；另一种是企业自己生产（我司的存货成本多数为自己生产的）。在外购场合下，存货成本是买价加上有关

3、支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。二、成本的分类（一）成本按经济性质分类生产经营成本按其经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。前两类是物化劳动耗费，后一类是活劳动耗费，它们构成了生产经营成本的三大要素。生产经营成本按经济性质划分为以下类别：1外购材料。指耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。2外购燃料。指耗用的一切从外部购入的各种燃料。3外购动力。指耗用的从外部购入的各种动力。4工

4、资。指企业应计入生产经营成本的职工工资。5提取的职工福利费。指企业按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。6折旧费。指企业提取的固定资产折旧。7税金。指应计入生产经营成本的各项税金，例如土地使用税、房产税、印花税、车船税等。8其他支出。指不属于以上各要素的耗费，例如邮电通讯费、差旅费、租赁费、外部加工费等。（二）成本按经济用途分类生产经营成本按其经济用途分为以下类别：1研究与开发成本。指为创造新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。2设计成本。指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生的成本。3生产成本。指为了生产产品或提供服务而发生的成本。4营销成本。指为了让人们了解、评估和购买产品而

5、发生的成本。5配送成本。指为将产品或服务递交给顾客而发生的成本。6客户服务成本。指向客户提供售后服务的成本。7行政管理成本。指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用和管理费用三大类：1生产成本。包括4个成本项目：（1）直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。（2）直接人工。指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。（3）燃料和动力。指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。（4）制造费用。指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用

6、。为了使生产成本项目能够反映企业生产的特点，满足成本管理的要求，制度允许企业根据自己的特点和管理要求，对以上项目做适当的增减调整。我公司以前制造四部有专门负责生产半成品的零件车间，其生产的盖板钢壳半成品用于成品生产，则可以将“自制半成品成本”单独列为一个成本项目（现制造四部停产，已取消这个成本项目）；已清批批次的退料及因特殊原因无法分清归入哪个批次的领料单独计入共用材料，则将“共用材料”单独列为一个成本项目；产品成本中燃料和动力费所占比重很小，则将其并入“制造费用”成本项目中。2销售费用。包括营销成本、配送成本和客户服务成本。3管理费用。包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。成本按经济用

7、途的分类，反映了企业不同职能的耗费，也叫成本按职能的分类。这种分类有利于成本的计划、控制和考核。（三）成本按转为费用的方式分类为了贯彻配比原则，生产经营成本按其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。1产品成本作为期间成本的对称，产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。为短期决策和本量利分析计算的产品成本，仅包括生产成本中随产量变动的部分即变动制造成本；为定价和选择产品线等决策计算的产品成本，应包括从研究与开发成本到行政管理成本的全部成本。因此，产品成本可以分为全部产品成本和部分产品成本两类。全部成本是指为取得一定的产出物所发生的全部成本的总和，部分成本是指

8、仅就其中一部分进行归集和计算的成本。对外财务报告使用的产品成本内容，由统一的会计制度规定。我国过去的会计制度，曾规定工业企业的“企业管理费”和“销售费用”要分配给产品，是一种全部成本法。1993年改为目前的“制造成本法”，只将生产成本分配给产品，是一种“部分成本法”。2期间成本期间成本，是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品成本以外的一切生产经营成本。期间成本不能经济合理地归属于特定产品，因此只能在发生当期立即转为费用，是“不可储存的成本”。正因为期间成本不可储存，在发生时就转为费用，因此也称之为“期间费用”。无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们

9、减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。产品成本和期间成本的划分是相对的。所有生产经营成本，如果不列入产品成本，就必须列入期间成本。计入产品的成本范围越大，期间成本的范围就越小。一般认为，财务费用不是生产经营活动的成本而属于筹资活动的成本。筹资成本包括借款利息和股利两部分，其中借款利息成本转为费用的方式有两种：一种是资本化借款成本，例如为购置固定资产所借款项的利息，应当计入固定资产的成本，将来在使用中陆续分期转为费用；另一种是费用化借款成本，例如生产经营所需的短期借款利息，在发生的当期作为费用处理，称为财务费用。也有人认为，为筹集生产经营资金而发生的借款

10、利息，也可以作为生产经营成本的一部分看待，甚至主张应将其计入产品成本。还有人认为，权益资本的成本（股利）也应计入产品成本，才能准确计量企业的经营成果。不过，这些观点并未在国际范围内获得广泛认同。（四）成本按其计入成本对象的方式分类产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本对象。1直接成本直接成本是直接计入各品种、类别、批次产品等成本对象的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。因此，直接成本也可以说是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。例如我

11、公司大部分构成产品实体的原材料的成本等。对于只有一种产品的企业来说，所有产品成本都是直接成本。所谓“与成本对象直接相关”，是说该成本与某一特定的成本对象存在直接关系，它们之间存在明显的因果关系或受益关系。所谓“追溯”，是指在成本发生后，寻找引起成本发生的特定对象。例如，构成产品主要实体的某种材料成本，很容易找到被用于何种产品。所谓“经济合理的方式追溯”，是说将某项成本直接分派给该对象是合乎逻辑的、有道理的，并且追溯到对象的代价不能过高，不得超过所能得到的好处。2间接成本间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如，车间辅

12、助工人的工资、厂房的折旧等大多属于间接成本。所谓“不能用经济合理的方式追溯”有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。例如，总经理的工资很难分辨出每种产品应分担的数额，属于不能合理地追溯到成本对象；又如，润滑油的成本可以通过单独计量追溯到个别产品，但是单独计量的成本较高，而其本身数额不大，更准确地分配实际意义有限，不如将其列人间接制造费用，统一进行分配更经济。一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本要根据成本对象的选择而定。例如，一个企业设有一个维修车间、若干个按生产工艺划分的生产车间，生产若干种产品，它们都是需要单独计算成本的成本对象。维修车间的工人工资直

13、接计入维修车间成本，随后维修成本要分配给各生产车间成本，生产车间成本还要分配给各种最终产品成本。此时，维修车间工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本，而对于“生产车间成本”和“最终产品成本”来说是间接成本。的调整。三、产品成本计算的基本步骤 成本计算的过程应符合上述要求，或者说上述要求是通过成本计算过程实现的。（一）成本计算的基本步骤1对所发生的成本进行审核，确定哪些成本是属于生产经营成本，同时将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为产品成本和期间成本。2将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品

14、负担的成本，通过“待摊费用”和“预提费用”进行必要的调整。3将本月应计入产品成本的生产成本，区分为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心。4将各成本中心的本月成本，依据成本分配基础向下一个成本中心分配，直至最终的成本计算对象。5将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。6将完工产品成本结转至“产成品”科目。7结转期间费用至本期损益。（二）成本的归集和分配成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。例如，制