情境05(费用与利润核算)

1、费用概述费用核算利润的核算目录页利润的核算费用核算费用概述费用核算费用概述费用概述利润的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算费费用用的的概概念念费用是指企业在日常活动中发生费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 费用核算费用概述费用概述利润的核算费费用用的的特特点点 费用是企业在日常活动中发生费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出的经济利益的总流出 费用会导致企业所有者权益的费用会导致企业所有者权益的减少减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润

2、无关费用核算费用概述费用概述利润的核算费费用用的的内内容容费用包括：主营业务成本、其他业务成费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。销售费用、管理费费用和财务费用等。销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。用和财务费用属于期间费用。利润的核算费用核算费用概述费用核算费用概述费用概述利润的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算主营业务成本主营业务成本主营业务成本的概念主营业务成本的概念 主营业务成本是指销售产品、主营业务成本是指销售产品、商品和商品和提供劳务的营业成本，由生产成本形成。提供劳务的营业成本，由生产成本

3、形成。工业企业产品生产成本（也称制造成本）工业企业产品生产成本（也称制造成本）的构成主要包括直接材料、直接人工和制的构成主要包括直接材料、直接人工和制造费用。造费用。 费用核算费用概述费用概述利润的核算主营业务成本主营业务成本主营业务成本的科目设置主营业务成本的科目设置为了完整地反映商品销售成本的核算，需要设置为了完整地反映商品销售成本的核算，需要设置“主营业务成本主营业务成本”会计科目，该科目属于损益类科会计科目，该科目属于损益类科目，核算企业销售商品、提供劳务等日常活动发生目，核算企业销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本，借方登记已销售的商品成本，贷方登的实际成本，借方登记已销售的商

4、品成本，贷方登记月末结转到记月末结转到“本年利润本年利润”的商品成本，月末一般的商品成本，月末一般无余额；本科目应按销售及其他业务的种类无余额；本科目应按销售及其他业务的种类 明细明细账，进行明细核算。账，进行明细核算。费用核算费用概述费用概述利润的核算主营业务成本主营业务成本主营业务成本的账务处理主营业务成本的账务处理借：借：主营业务成本主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品费用核算费用概述费用概述利润的核算营业税金及附营业税金及附加加营业税金及附加的概念营业税金及附加的概念营业税金及附加是指企业经营活动发营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设维护税、生的营业税、消费税

5、、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。资源税和教育费附加等相关税费。费用核算费用概述费用概述利润的核算营业税金及附营业税金及附加加营业税金及附加的科目设置营业税金及附加的科目设置为了完整地反映营业税金及附加的核算，需要设为了完整地反映营业税金及附加的核算，需要设置置“营业税金及附加营业税金及附加”科目。该科目属于损益类科科目。该科目属于损益类科目，用以核算企业日常主要敬仰活动应负担的税金目，用以核算企业日常主要敬仰活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，与投资性房资源税、土地增值税和教育

6、费附加等，与投资性房地产相关的房产税、土地使用税也在本科目核算。地产相关的房产税、土地使用税也在本科目核算。费用核算费用概述费用概述利润的核算营业税金及附营业税金及附加加营业税金及附加的科目设置营业税金及附加的科目设置“营业税金及附加营业税金及附加”该科目借方登记销售商品该科目借方登记销售商品应交的各项销售税金及附加，贷方登记月末结转应交的各项销售税金及附加，贷方登记月末结转到到“本年利润本年利润”的各项销售税金及附加，月末一的各项销售税金及附加，月末一般无余额。般无余额。费用核算费用概述费用概述利润的核算营业税金及附营业税金及附加加营业税金及附加的账务处理营业税金及附加的账务处理借：营业税金

7、及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用期间费用是指虽然与本期收入的取得期间费用是指虽然与本期收入的取得密切相关，但不能直接归属于某个特定密切相关，但不能直接归属于某个特定对象的各种费用。对象的各种费用。期间费用是企业当期期间费用是企业当期发生的费用中重要的组成部分。发生的费用中重要的组成部分。费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中

8、发生的，或者应当由部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费。企业统一负担的公司经费。 管理费用管理费用期间费用的内容期间费用的内容费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费、以及筹资所发生的其他财务费用。费、以及筹资所发生的其他财务费用。财务费用财务费用期间费用的内容期间费用的内容费用核算费用概述费用概述利润的核算期期

9、间间 费费 用用是指企业销售商品过程中发生的费用，主要包是指企业销售商品过程中发生的费用，主要包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，为销售本包装费、保险费、展览费和广告费，为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。类似工资性质的费用、业务费等经营费用。销售费用销售费用期间费用的内容期间费用的内容费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用该账户核算管理费用的发生和结转情况，是属于损益该账户核算管理费用的发生和结转情况

10、，是属于损益类账户。该账户借方登记各项管理费用发生额，贷方类账户。该账户借方登记各项管理费用发生额，贷方登记月末结转到登记月末结转到“本年利润本年利润”的各项管理费用，结转的各项管理费用，结转后该账户无余额。并按管理费用的费用项目设置明细后该账户无余额。并按管理费用的费用项目设置明细账，或按费用项目设置专栏进行明细核算。账，或按费用项目设置专栏进行明细核算。“管理费用管理费用”账户账户期间费用的账户设置期间费用的账户设置费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用该账户核算财务费用的发生和结转情况，是属该账户核算财务费用的发生和结转情况，是属于损益类账户。该账户借方登记各项财务费用

11、于损益类账户。该账户借方登记各项财务费用发生额，贷方登记月末结转到发生额，贷方登记月末结转到“本年利润本年利润”的的财务费用，结转后该账户无余额。并按财务费财务费用，结转后该账户无余额。并按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。用的费用项目设置明细账，进行明细核算。“财务费用财务费用”账户账户期间费用的账户设置期间费用的账户设置费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用该账户核算销售费用的发生和结转情况，是属该账户核算销售费用的发生和结转情况，是属于损益类账户。该账户借方登记各项销售费用于损益类账户。该账户借方登记各项销售费用发生额，贷方登记月末结转到发生额，贷方登记月末结

12、转到“本年利润本年利润”的的销售费用，结转后该账户无余额。并按销售费销售费用，结转后该账户无余额。并按销售费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。用的费用项目设置明细账，进行明细核算。“销售费用销售费用”账户账户期间费用的账户设置期间费用的账户设置费用核算费用概述费用概述利润的核算期期 间间 费费 用用借：管理费用借：管理费用/ /财务费用财务费用/ /销售费用销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等期间费用的账务处理期间费用的账务处理费用核算费用概述费用概述利润的核算营业外收营业外收支支营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非

13、流动资产处置接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。付款项等等。营业外收入的核算营业外收入的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算营业外收营业外收支支“营业外收入营业外收入”账户，属于损益类的账户。用来账户，属于损益类的账户。用来核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。贷方登记企业发生的各项营

14、业外收入，借利得。贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”科目的营业外收入，科目的营业外收入，期末结转后该科目无余额。本科目应按营业外收期末结转后该科目无余额。本科目应按营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。入项目设置明细账，进行明细核算。营业外收入的核算营业外收入的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算营业外收营业外收支支营业外支出是指企业发生的与其日常活动营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组

15、损失、盘亏损失、公益性捐赠支债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。出、非常损失等。营业外支出的核算营业外支出的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算营业外收营业外收支支“营业外支出营业外支出”账户，属于损益类的账户。用来账户，属于损益类的账户。用来核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷损失。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”科目的营业外支出，科目的营业外支出，期末结转后该科目无余额。本科目应按营业外支期末结转后该科目无余额。本科目应按营业外支出

16、项目设置明细账，进行明细核算。出项目设置明细账，进行明细核算。营业外支出的核算营业外支出的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算营业外收营业外收支支借：库存现金等借：库存现金等 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存现金等贷：库存现金等营业外支出的核算营业外支出的核算费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用企业所得税是指对在中华人民共企业所得税是指对在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的和国境内，企业和其他取得收入的组织就其来源于中国境内、境外的组织就其来源于中国境内、境外的所得所征收的税。所得所征收的税。 概念概念费用核算费用概述费用概述利润的核

17、算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额不征收入总额不征税收入免税收入各项扣除允税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度的亏损许弥补的以前年度的亏损费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算收入总额是指企业以货币形式和非货币形式收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收息、红利等权益性投资

18、收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入入费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算不征税收入包括：财政拨款；不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；政府性基金；国务院规业性收费；政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。定的其他不征税收入。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、

19、红利等权益性投资收益；在中民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构。场所有实际系的股息、红利等权益性得与该机构。场所有实际系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利性组织的收入。投资收益；符合条件的非营利性组织的收入。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出（包括成本、费用、税金、损

20、失和其他支出）；出（包括成本、费用、税金、损失和其他支出）；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分以内的部分费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算在计算应纳税额所得额时，下列支出不得扣在计算应纳税额所得额时，下列支出不得扣除：想投资者支付的股息、红利等权益性投资收除：想投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财务的损失；罚款和被没收财务的损失；企业所得税法企业所得税法第第九条规定以外的捐赠

21、支出、赞助支出；未经核定九条规定以外的捐赠支出、赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算企业纳税年度发生的亏损：企业纳企业纳税年度发生的亏损：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。限最长不得超过五年。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额

22、适用税率适用税率减免和抵免的税额减免和抵免的税额费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税额的计算应纳税额的计算适用税率：企业所得税的税率为适用税率：企业所得税的税率为25%25%，符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税额的计算应纳税额的计算减免和抵免的税额：企业取得的所得已在境减免和抵免的税额：企业取得的所得已在境外

23、缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。年应抵税额后的余额进行抵补。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用所得税的核算程序所得税的核算程序确定每项资确定每项资产或负债的产或负债的计税基础计税基础 依据该资产或负债的账面依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的金额

24、与其计税基础之间的差额，确定暂时性差异差额，确定暂时性差异 计算本期发生和计算本期发生和转回的递延所得转回的递延所得税资产或递延所税资产或递延所得税负债。得税负债。 暂时性差异乘以适用暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税税率得到递延所得税资产或递延所得税负资产或递延所得税负债的期末余额。债的期末余额。 计算所计算所得税费得税费用用 费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础= =资产未来期间计税时可税前资产未来期间计税时可税前扣除的金额扣除的金额= =取得成本以前期间已累计税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的金额负债

25、的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值未来期间按照税账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额法规定可予税前扣除的金额例例费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况

26、，在这些暂时性差异发生的档期，应当确或减少的情况，在这些暂时性差异发生的档期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，按照应纳税致产生应税金额的暂时性差异，按照应纳

27、税暂时性差异确认的就是递延所得税负债。资暂时性差异确认的就是递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础或是负债账面产的账面价值大于其计税基础或是负债账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。性差异。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，按照可抵致产生可抵扣金额的暂时性差异，按照可抵扣暂时性差异确认的就是递延所得税资产。扣暂时性差异确认的就是递延所得税资产。

28、资产的账面价值小于其计税基础或是负债账资产的账面价值小于其计税基础或是负债账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。时性差异。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用 递延所得税资产递延所得税资产= =发生的可抵扣暂时性发生的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额已转回的可抵扣暂差异的所得税影响金额已转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额时性差异的所得税影响金额调整金额调整金额 递延所得税负债递延所得税负债= =发生的应纳税暂时性发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额已转回的应纳税暂差异的所得税影响金额已转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金

29、额时性差异的所得税影响金额调整金额调整金额费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用所得税费用所得税费用是指递延所得税负债大于递延所得是指递延所得税负债大于递延所得税资产的金额。理论上，递延所得税负债大于递税资产的金额。理论上，递延所得税负债大于递延所得税负债可称为递延所得税收益。延所得税负债可称为递延所得税收益。当期所得税费用当期所得税费用= =当期应纳所得税税额当期应纳所得税税额+ +（期末（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）末递延所得税资产期初递延所得税资产） = =当期应纳所得税税额当期应纳所

30、得税税额+ +递延所得税递延所得税费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用所得税核算的账户设置所得税核算的账户设置 “ “所得税费用所得税费用”。 “ “递延所得税资产递延所得税资产” “ “递延所得税负债递延所得税负债”费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用所得税费用的主要账务处理资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用”科目（当期所得税费用），贷记“应缴税费应交所得税”费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用递延所得税负债的主要账务处理 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所

31、得税费用递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。例例费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用递延所得税资产的主要账务处理 资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。例例费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例一，甲公司20082008年末取得无形资产（土地使用权）账面余额为40004000万

32、元，其中账面原值为30003000万元，在企业改制评估中增值10001000万元。按税法规定，评估增值不能抵税，可抵税的是原始成本，即无形资产的计税基础为30003000万元。因此，无形资产账面价值40004000万元与计税基础30003000万元的差额，形成暂时性差异为10001000万元（将来应纳税）。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例二，甲公司20082008年预计负债账面金额为100100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0 0万元（负债账面价值100-100-其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100100）。因

33、此，预计负债账面价值100100万元与计税基础0 0的差额，形成暂时性差异100100万元（将来可抵扣）。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例三，甲公司20082008年1 1月1 1日向乙公司投资并持有乙公司30%30%的股份，采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为25%25%，乙公司适用的所得税税率为15%15%，甲公司按乙公司20082008年税后净利润的30%30%计算确认的投资收益为8585万元；甲公司除此项目外无其他纳税调整；甲公司不能控制暂时性差异的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。答答费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用甲公司20

34、082008年应确认的递延所得税负债 =85 =85(1-15%)(1-15%)(25%-15%)(25%-15%) =10(=10(万元) ) 借：所得税费用 100000100000 贷：递延所得税负债 100000100000费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例四，甲公司在20072007年至20102010年间每年应税收益分别为-600-600万元、200200万元、200200万元、100100万元，适用税率始终为25%25%，假设在20072007年发生的亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。答答费用核算费用概述费用概述利

35、润的核算所得税费所得税费用用（1 1）20072007年： 借：递延所得税资产(600(60025%) 150000025%) 1500000 贷：所得税费用 15000001500000（2 2）20082008年： 借：所得税费用(200(20025%) 50000025%) 500000 贷：递延所得税资产 500000500000（3 3）20092009年： 借：所得税费用(200(20025%) 50000025%) 500000 贷：递延所得税资产 500000500000费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用（4 4）20102010年： 借：所得税费用(100

36、(10025%) 25000025%) 250000 贷：递延所得税资产 250000250000费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例五，甲公司20112011年有关所得税资料如下： （1 1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%25%；年初递延所得税资产为49.549.5万元； （2 2）本年度实现利润总额500500万元，其中取得国债利息收入2020万元，因发生违法经营被罚款1010万元，因违反合同支付违约金3030万元，工资及相关附加超过计税标准6060万元；费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例五，甲公司20112011年有关所

37、得税资料如下： （3 3）年末计提固定资产减值准备5050万元（年初减值准备为0 0），使固定资产账面价值比其计税基础少5050万元；转回存货跌价准备7070万元，税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣； （4 4）弥补年初亏算6060万元；费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例五，甲公司20112011年有关所得税资料如下： （5 5）年末计提产品保修费用4040万元，计入管理费用，预计负债余额为4040万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣； （6 6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例五，甲

38、公司所得税会计处理如下： （1 1）计算20112011年应交所得税：=(=(利润总额500-500-国债利息收入20+20+违法经营罚款10+10+工资超标60+60+计提固定资产减值50-50-转回存货跌价准备70+70+计提保修费40)-40)-弥补亏损606025%25%=510=51025%25%=127.5=127.5万元费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例五，甲公司所得税会计处理如下： （2 2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债：固定资产项目的递延所得税资产=50=5025%=12.525%=12.5万元存货项目的递延所得税资产=-70

39、=-7025%=-17.525%=-17.5万元预计负债项目的递延所得税资产=40=4025%=1025%=10万元弥补亏损项目的递延所得税资产=-60=-6025%=-1525%=-15万元20112011年递延所得税资产合计=12.5-17.5+10-15=12.5-17.5+10-15 =-10 =-10万元费用核算费用概述费用概述利润的核算所得税费所得税费用用例五，甲公司所得税会计处理如下： （3 3）计算20112011年所得税费用：20112011年所得税费用=127.5-(-10)-49=187=127.5-(-10)-49=187万元 （4 4）编制会计分录 借：所得税费用 1

40、8700001870000 贷：应交税费应交所得税 12750001275000 递延所得税资产 595000595000费用核算费用概述费用概述利润的核算利润的核算费用核算费用概述费用概述费用概述费用核算利润的核算 利利 润润 概概 述述利润的概念利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。 利润的形成利润的形成 利润按其形成过程分为营业利润、利润总额和净利润利润按其形成过程分为营业利润、利润总额和净利润 净利润利润总额所得

41、税费用净利润利润总额所得税费用 利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入 营业外支出营业外支出营业利润营业收入（主营业务收入其营业利润营业收入（主营业务收入其他业务收入）营业成本（主营业务成本他业务收入）营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加销其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）动损失）投资收益（投资损失）费用概述费用概述费用核算利润的核算 账账 户户 设设 置置本年利润“本年利润本年利润”科目。该科目属于损益类科目，用来核科

42、目。该科目属于损益类科目，用来核算企业本年度内实现的净利润或者亏损。贷方登记会算企业本年度内实现的净利润或者亏损。贷方登记会计期末各类收益账户结转的余额；借方登记会计期末计期末各类收益账户结转的余额；借方登记会计期末各类成本、费用账户结转的余额。各类成本、费用账户结转的余额。“本年利润本年利润”账户账户期末出现贷方余额，反映本会计期间有净利润，如期末出现贷方余额，反映本会计期间有净利润，如“本年利润本年利润”科目出现借方余额，反映本会计期间发科目出现借方余额，反映本会计期间发生亏损。年度终了，应将生亏损。年度终了，应将“本年利润本年利润”账户的余额转账户的余额转入入“利润分配利润分配”账户。账户。 费用概述费用概述费用核算利润的核算 账账 务务 处处 理理费用概述费用概述费用核算利润的核算 账账 户户 设设 置置结转收入、利得类损益账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润费用概述费用概述费用核算利润的核算 账账 户户 设设 置置结转各项费用、损失类损益账户 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 财务费用财务费用 其他业务成本其他业务成本 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 营业税金及附加营业税