识别虚假财务报表的方法介绍

1、识别虚假财务报表的方法介绍高顿网校友情提示,最新衡水会计工作实务相关内容识别虚假财务报表的方法介绍总结如下:1、虚假财务报表的常见表现形式一般分为两类,一是人为编造财务报表数据,二是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。 人为编造的财务报表,往往是根据所报送对象的要求,人为编造有利于企业本身的财务数据形成报表。 这种形式手段较为低级, 或 虚 减 、虚 增资产 , 或 虚 减 、虚 增费 用, 或 虚 减 、虚 增 利 润等 , 但 往往报表 不平 衡 (子项之和不等 于总数 、 帐 表 不 相 符 、报表 与 报表 之间勾稽 关 系不符 、 前后期 报表数据 不衔接等 。利用会计方法的选

2、择形成的虚假财务报表,手段较为 隐蔽 , 技术更 为高级, 更难以 识别,常见的手段有: (1 调整 收入确认 方式, 使 利 润 虚 增或 虚 减 。现 行 会计制 度规定可以采取三 种 收入确定 方式:A 、 销售行 为 完 成 (商品已销售 , 商品发出 , 取得 权利 ;劳 务 已 提 供 , 无论货款 是 否收到 , 即可视 为 收 入 实现 ;B 、 按生产进度确认(完 工 程度或 工 程进度 ;C 、 按合同约定确认 , 主 要 指 分 期付款销售 方式。 同时规定 , 在确认营 业 收入时 , 还应扣除折扣 、 折让 、 销售退回 。造假 时 ,企业 可 根据 需 要 随时 调

3、整 收入确认 方式, 或 调整 扣除项目 。(2 调整 存货等 计 价 方法, 从而 虚 增 、虚 减资产和费 用。如 通过 选择 先 进 先 出 法、 加 权 平 均 法 等 , 使 账 面 资产或产品 成本 费 用虚 增 、虚 减 。(3 调整 折 旧 计提方法, 延长 或 缩短 折 旧年限 ,虚 增 、虚 减 成本 费 用, 从而 调整利 润 的高低。(4 利用 资产 重组 调 节 利 润 。资产 重组 是企业为 了优化 资 本结 构 , 调整 产 业结 构 , 完 成 战略转移 等目 的 而 实现的 资产 置换 和 股 权 置换 。 但目前资产 重组被 利用 来做 假 帐 , 典型做

4、法有:A 、 借助 关 联交易 , 由非上市 的企业 以 优质 资产 置换上市公司 的 劣质 资产;B 、 由非上市 的企业 将盈 利 能力 较高的下 属 企业 廉 价出售 给上市公司 ;C 、 由上市公司将 一 些闲置 资产 高 价出售 给非上市公司 的企业。这 些做 法的 特点 一是利用 时间 差 ,如 在 会计 年 度即 将 结 束 前进行 重大 资产 买卖 , 确认 暴 利 ; 一是 不等价 交换 , 即 借助 关 联交易 , 在 上市公司 和 非上市母公司 之间进行 “ 以 垃圾换黄金 ” 的利 润 转移 。(5 利用关 联交易 调 节 利 润 。主 要方式有:A 、虚 构经济 业务

5、,人为 抬 高 上市公司 业务 和 效益 ;B 、利用 远 高于 或 低于 市场 价 格 的方式, 进行 购 销 活动 、 资产 置换 和 股 权 置换 ;C 、 以 旱涝保 收 的方式 委托经 营或 受托经 营 , 抬 高 上市公司 的 经 营 业 绩 ;D 、 以 低 息 或 高 息 发生资 金 往 来 ,调 节 财务 费 用。E 、 以收取或 支 付 管理 费 、 或 分 摊共 同费 用调 节 利 润 。利用关 联交易 调 节 利 润 的最 大特点 :一是 亏 损 大 户 可在 一 夜 之间 变 成 盈 利 大 户 , 且 关 联交易 的利 润 大 都 体 现为 “ 其他 业务利 润 ”

6、 、 “ 投 资收 益 ” 或 “ 营 业 外 收入 ” , 但 上市公司 利用关 联交易 赚 取 的 “ 横 财 ” ,往往 带 有 间发 性 ; 另 一 个 特点 是 非上市公司 企业的利 润 大 量 转移 到 上市公司 , 导致国 有 资产 的 流失 。(6 利用 资产 评估消 除 潜 亏 。按 照 会计制 度 的 规定和 谨慎原则 , 企业的 潜 亏 应 当依照 法 定程 序 , 通过 利 润 表 予 以 体 现。 然 而 许多 企业, 特 别是 国 有企业,往往 在 股 份 制 改 组 、对 外投 资 、 租赁 、 抵押 时 , 通过 资产 评估 , 将 坏 帐 、 滞 销和 毁损

7、存货 、 长 期 投 资 损失 、 固 定资产 损失 以 及递 延 资产等 潜 亏 确认 为 评估 减 值 , 冲抵 “ 资 本 公 积 ” , 从而 达 到 粉饰 会计报 表,虚 增 利 润 的 目 的。(7 利用虚 拟 资产 调 节 利 润 。根据 国际惯例 , 资产 是 指 能 够带 来 未 来经济 利 益 的 资 源 。 不 能 带 来经济 利 益 的 项目 , 即使符合 权 责 发生 制的要求 列 入 了 资产 负债 表, 严 格 的 说 , 也 不 是 真正意义 上 的 资产 , 由 此 产生 了 虚 拟 资产 的 概念 。所 谓 虚 拟 资产 ,是 指已 经 发生 的 费 用 或

8、 损失 , 但 由 于企业 缺乏承 受能力而 暂 时 挂列 为 待 摊 费 用、 递 延 资产 、 待处 理 流 动 资产 损失 和 待处 理 固 定资产 损失 等资产项目 。企业 通过 不 及 时确认 、 少 摊 销或不 摊 销已 经 发生 的 费 用 和 损失 , 从而 达 到减 少 费 用,虚 增 利 润 的 目 的。 (8 利用利 息 资 本 化 调 节 利 润 。根据现 行 会计制 度 的 规定 ,企业为 在 建 工 程和 固 定资产等 长 期资产 而支 付 的利 息 费 用, 在 这 些长 期资产 投 入使 用 前 , 可 予 以资 本 化 ,计 入 这 些长 期资产 的成本。 投

9、 入使 用 后 则 必 须 将 利 息 费 用计 入 当 期 损 益 。 但 有 些 企业 在 长 期资产 投 入使 用 后 仍 将 利 息 费 用 予 以资 本 化 , 明显滥 用 配比原则 和 区 分 资 本 性 支 出与 经 营 性 支 出 原则 ,虚 增 了 利 润 。利用利 息 资 本 化 调 节 利 润 的 更隐 秘 的 做 法是,利用 自 有 资 金 和 借 入资 金 难以 界 定 的 事 实, 通过 人为 划 定 资 金来 源 和资 金 用 途 , 将 用于 非 资 本 性 支 出 的利 息 资 本 化 。(9 利用 股 权 投 资 调 节 利 润 。主 要 做 法是 在 对

10、外投 资 中 ,企业根据 需 要 通过 选择权 益 法 或 成本法 来 进行 对 外投 资 核算 , 从而 增 大 投 资 收 益 , 达 到 虚 增 利 润 的 目 的。如:对于 盈 利的 被 投 资 企业, 采 用权 益 法 核算 ,对于 亏 损 的 被 投 资 企业, 即使 股 权 比例 超 过 20%, 仍 采 用成本法 核算 。另外 ,根据财 政部 有关 规定 ,如 果 上市公司 以 实 物 资产或无 形 资产 对 外投 资 ,必 须 进行资产 评估 , 并 将 评估 增 值 部 分计 入资 本 公 积 , 但规定 公司将 对 外投 资 转 让时 ,必 须 借 记 与 这 项 投 资

11、 的 资 本 公 积 , 同时 贷记 营 业 外 收入 。这一 规定无 疑 给 企业虚 增 利 润 提 供 了借 口 。如 公司通过 与 其他 企业 协议 相 互 以 实 物 资产或无 形 资 产 投 资 , 评估 资产时 彼 此 将 对方 资产价 值 高 估 , 再 将 所 持 股 权 转 让 给 对方的关 联 企业, 从而将 高 估 的 资产价 值 作为 营 业 外 收入 虚 增 彼 此 的利 润 。这是利用 股 权 投 资 调 节 利 润 的 又 一方法。此外 还 有利用 其他 应收款和 其他 应付款等 科 目 调 节 利 润 、虚 增资 本 金 等 。2、虚假财务报表的识别方法(1 对

12、人为编造财务报表数据的识别方法:主 要 采取 掌握证 据,对 比 分 析 , 查 帐 核 实 等 手段 进行 ,一般有下 列 一 些 方法: 尽 可 能 多 的 通过 不同 渠道搜集 同 一 时 点 的财务报表,对 比 异 同 点 ,对 差 异 的数据提 出 质 疑 。 连续向 企业要 同 一 时 点 的财务报表,对有 差 异 的数据 进行 质 疑 。 核 对 各 财务报表内 部 的 平 衡关 系和 报表 之间 的 钩 稽 关 系 , 找 出 疑 点 。 与平时 观察掌握 的 经 营 状况 进行 对 比 , 找 出 关 键 或 重 要财务 项目 的 漏洞 、 疑 点 。 现 场 调 查 , 进

13、行帐 表、 帐帐 、 帐 证 和帐 实 核 对。(2 对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法:此 类情 况 的会计较为高 明 ,往往 做 到 了 报表 平 衡 及 帐 表、 帐帐 、 帐 证 等 相 符 , 因 此 在 识别方法 上 宜 采取 以 下一 些 方法: 不 良 资产 剔 除 法这 里 所 说 的 不 良 资产 , 除 包括 待 摊 费 用、 待处 理 流 动 资产 净 损失 、 待处 理 固 定资产 净 损失 、 开办 费 、 长 期 待 摊 费 用 等 虚 拟 资产项目 外 , 还 包括 可 能 产生 潜 亏 的 资产项目 ,如高 龄 应收款项 、 存货 跌 价和 积 压 损失

14、、 投 资 损失 、 固 定资产 损失 等 。 其 方法的 运 用,一是 将 不 良 资产 总 额 与 净 资产进行 比 较,如 果 不 良 资产 总 额 接 近 或 超 过 净 资产 , 既 说明 企业的 持续 经 营 能力 可 能 有 问题 , 也 可 能 表 明 企业 在 过 去几 年 因 人为 夸 大 利 润 形成 “ 资产 泡沫 ” ; 一是 将 当 期不 良 资产 的 增 加 额 和增减 幅 度与 当 期 的利 润 总 额 和 利 润增 加 幅 度 相 比 较,如 果 不 良 资产 的 增 加 额 及 增 加 幅 度 超 过 利 润 总 额 的 增 加 额 及 增 加 幅 度 ,

15、说明 企业 当 期 的 损 益 表 含 有 “ 水分 ” 。 关 联交易 剔 除 法关 联交易 剔 除 法是 指 将来 自 关 联 企业的 营 业 收入和 利 润 总 额 予 以 剔 除 ,分 析某 一 特 定 企业的 盈 利 能力 在 多 大 程度 上 依 赖 于关 联 企业, 以 判断该 企业的 盈 利 基础 是 否 扎 实、利 润 来 源 是 否 稳 定 。如 果 企业的 营 业 收入 和 利 润 来 源 主 要 来 自 关 联 企业, 就 应 特 别关 注 关 联交易 的 定价 政策 ,分 析 企业是 否存在以不等价 交换 方式 与 关 联 企业 交易从而 虚 增或 虚 减 利 润 的

16、现象。关 联交易 剔 除 法的 延 伸运 用是, 将上市公司 的会计报表 与 其 母公司 编制的 合 并 会计报表 进行 对 比 分 析 。 如 果 母公司 合 并 会计报表的利 润 总 额 (应 剔 除 上市公司 的利 润 总 额 大大 低于 上市公司 的利 润 总 额 , 就 意 味 母公司通过 关 联交易将 利 润 转移 到 上市公司 。 异 常利 润 剔 除 法异 常利 润 剔 除 法是 指 将 其他 业务利 润 、 投 资收 益 、 补贴 收入 、 营 业 外 收入 从 企业的利 润 总 额中剔 除 , 以 分 析 企业利 润 来 源 的 稳 定 性 。 当 企业利用 资产 重组 或 股 权 投 资等 方式调 节 利 润时 , 主 要 在 这 些 科 目 中反 映 , 因 而 对 此 类情 况该 方法 特 别有 效 。 现 金 流量 分 析 法现 金 流量 分 析 法