第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解解析

1、第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解说明：例 1-例 6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例 7-例 9属于同一控制下的合并报表编制例题 （按照权益结合法） ，例 10 是一个例题分别按两种情形怎么处理。 希望对大家有所帮助。例1: 2007年1月1日，非同一控制下的 A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 300万元作为对价购买了 B公司100%的股权。A公司另发生为企业合并 而支付的审计费用、 评估费用、法律服务费用等10万元。2007年1月1日B公司资产负债 情况如下（单位：万元） 。账面价值公允价值固定资产600800长期股权投资500550长期借

2、款400400净资产700950要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。 解题思路：A 公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资： 借：长期股权投资 1310贷：银行存款1310A 公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产200借：长期股权投资50借：净资产700借：商誉360贷：长期股权投资 1310例 2： 2007 年 7 月 1 日，非同一控制下的 A 公司取得了 B 公司 80%的股份，其对 B 公司长 期股权投资的成本是 30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元,有关 A 公司和 B 公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分

3、录。资产负债表年 月 日单位：元资 产 A 公司 B 公司 负债和所有者权益A 公司 B 公司流动资产 6170038600 流动负债长期股权投资 47000长期负债600001560026000 9000其中： 1、对 B 公司投资2、其他长期股权投资3000017000资本公积固定资产 4100021000实收资本 40000200008000 8000盈余公积 100001000无形资产及其他资产 6300未分配利润 12000 600015600059600资产总计负债和所有者权益合计解题思路：确认合并商誉 =30000 （ 35000 X 80%）=2000

4、借： 实收资本资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉 2000贷：长期股权投资30000少数股东权益 7000例3: 2007年7月1日，非同一控制下的 A公司取得了 B公司80%的股份，其对 B公司长 期股权投资的成本是 20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元,有关 A 公司和 B 公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。资产负债表年 月 日单位：元资 产 A 公司 B 公司 负债和所有者权益 A 公司 B 公司流动资产6170038600长期股权投资47000其中： 1、对 B 公司投资2、其他长期股权投资2000027000资本公

5、积固定资产4100021000无形资产及其他资产6300资产总计156000 59600解题思路：流动负债6000015600长期负债260009000实收资本40000200008000 8000盈余公积100001000未分配利润 12000 6000负债和所有者权益合母公司 A 对 B 公司长期股权投资成本小于其在 B 公司所有者权益公允价值中的份额的差 额确认为合并资产负债表中的留存收益，即 35000*80% 20000=8000，同时还要确认少数 股东权益。借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资20000贷

6、：少数股东权益7000 (35000X 20%)贷：盈余公积800 (8000X 10%)贷：未分配利润7200( 8000X 90%)例 4： A 企业 2008 年 1 月 1 日以银行存款 800 万元收购了 B 企业 80%的股份。 A 企业与 B企业合并前不属于同一控制方， A 企业与 B 企业个别资产负债表资料如下表所示：A 企业与 B 企业资产负债表2008 年 1 月 1 日单位： 万元项目 A 企业 B 企业 （账面价值 ） B 企业 （公允价值 ）货币资金600 100 100交易性金融资产 400 100 100应收账款400 200 200存货 400 300 320长

7、期股权投资-B 800 00固定资产1200400480无形资产200 00资产合计400011001200流动负债800 300300长期负债 800 100 150负债合计1600400450股本2000400资本公积300200盈余公积 2030未分配利润 8070所有者权益合计2400700750要求：根据上述资料编制 A 企业控股权取得日的抵消分录。解题思路：编制 A 企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要注意，首先计算 A 企业长期股权 投资成本 800 万元大于在 B 企业所有者权益公允价值 750 万元中拥有的 80%部分的差额为200万元，将其确认为商誉， 同时要将 B

8、 企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行 调整，并注意要确认少数股东权益。抵消分录如下：借：固定资产借：存货借：商誉借：股本借：资本公积借：盈余公积 借：未分配利润贷：长期负债长期股权投资少数股东权益8020200400200307050800150 (750X 20%)例 5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙 公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 该固定资产原

9、值为 2000万元， 已提折旧 200万元， 公允价值为 2100万元； 无形资产原值为1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。（3）发生的直接相关费用为 80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：（1）确定购买方； （2）确定购买日； （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无 形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （ 6）计算购买日合并财务报表中 应确认的商誉金额。 （ 7）编制合并日抵消分录。解题思路：（1）购买方为甲公司（ 2）购买日为 2008 年 6 月 30 日（3）合并成本=2100+ 800 +

10、 80= 2980 （万元）4）固定资产处置净收益2100（ 2000200） = 300（万元）无形资产处置净损失（ 1000100） 800= 100（万元）5）购买日会计分录借：固定资产清理 18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资乙公司29800000累计摊销1000 000营业外支出1000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000000营业外收入3 000000银行存款 800 000（6）合并商誉=2980 3500X 80%= 2980 2800= 180 （万元）7）合并日抵消分录借：净资产35000

11、000商誉1800000贷：长期股权投资29800000贷：少数股东权益7000000例6: 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为 1 元）对公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了公司 70%的股权。假定该项合并 为非同一控制下的企业合并， 参与合并企业在 2008年6月 30日企业合并前， 有关资产、 负 债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日 单位：万元 项目 B 公司账面价值 公允价值资产：货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 负债合所有者权益： 短期借款 应付账

12、款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计11001601280180030004940120020018015801500900300660336030011002702280330090008150120020018015806570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（本题 10 分）解题思路：（1） 借:长期股权投资 52500 000 贷:股本15 000 000资本公积37 500 000（2） 合并商誉 =企业合并成本合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250 6570 X

13、 70%= 5250 4599= 651 （万元）抵销分录1 100 00010 000 00015 000 0006 000 00015 000 0009 000 0003 000 0006 600 0006 510 000贷：长期股权投资少数股东权益52 500 00019 710 000 (65 700 000 X 30%)例 7：A 、B 公司分别为P 公司控制下的两家子公司。A 公司于 20X 6 年 3 月 10 日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项 企业合并， A 公司发行了 600 万股本公司普通股（每股面值 1 元）作为

14、对价。假定 A 、B 公 司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A 公司 B 公司项目 金额 项目 金额股本 36 000 000 股本 6 000 000资本公积10 000 000资本公积2 000 000盈余公积 8000 000 盈余公积 4 000 000未分配利润20 000 000未分配利润8 000 000合计 74 000 000 合计 20000000要求：编制 A 公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。 A 公司取得长期股权投资的会计分录如下：

15、 借：长期股权投资20 000 000贷：股本6 000 000资本公积股本溢价14 000 000对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（ 转入留存收益。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：1 200 万元）应自资本公积借：资本公积12 000 000贷：盈余公积4 000 000未分配利润 股权取得日抵消分录： 借：股本6 000 000资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 贷：长期股权投资 20 000 0008 000 000例 8： A 公司以一项账面价值为280 万元的固定资产（原价400 万元，累计折旧

16、120 万元）借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉和一项账面价值为 320 万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业 B 公司 100%的股权。合并日， A 公司和 B 公司所有者权益构成如下表：A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额股本 36000000 股本 2000000 资本公积 1000000 资本公积 2000000 盈余公积8000000盈余公积3000000未分配利润 20000000未分配利润 3000000合计 65000000 合计 10000000要求：编制 A 公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的

17、抵消分录。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。A 公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资10000000累计折旧1200000贷：固定资产4000000无形资产3200000资本公积4000000进行上述处理后， A 公司资本公积账面余额为 500 万元（ 100 万元 +400 万元），假定全部属 于资本溢价或股本溢价，小于 B 公司在合并前实现的留存收益中归属于 A 公司的部分， A 公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将 B 公司在合并前实现的留存收益中归属于 A 公司的部分相应转入留存收

18、益。合并工作底稿中 的调整分录为：借：资本公积5 000 000贷：盈余公积2 500 000未分配利润 2 500 000抵消分录借：股本 2 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 3 000 000贷：长期股权投资 10 000 000例 9： A 企业 2008 年 11 月 1 日发行普通股 100000 股，每股面值 1 元，市价为 6.5 元，以交 换 B 企业 90 的股权。 A 企业、 B 企业合并前属于同一控制下，合并前的资料如下表：A 企业与 B 企业资产负债表单位：元2008 年 10月 31 日项目 A 企业 B 企业 （账面

19、价值 ） B 企业 （公允价值 ） 货币资金310000 250000 250000交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000流动负债380000310000300000长期负债620000400000390000负债合计1000000710000690000股本 600000 400000资

20、本公积 130000 40000盈余公积 90000 110000未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 660000要求：编制 A 企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确A 企业对 B 企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值= 600000X 90%= 540000 （元）应增加的股本=100000 X 1 = 100000 （元）应增加的资本公积=（ 40000040000） X 90%100000=296000（元） 应

21、增加的盈余公积= 110000X 90%= 99000（元）应增加的未分配利润= A 企业的投资分录： 借：长期股权投资 贷：股 本资本公积借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润50000X 90%= 45000(元)5400001000004400001440009900045000合并会计报表的抵消分录：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益600000X(1-90%)=60000A企业合并会计报表工作底单位：元项目A 企业 B 企业 合计数 抵消分录合并数借方贷方货币资金3100002500005600005

22、60000交易性金融资产 130000 120000 250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000 260000 630000630000长期股权投资810000160000970000540000 430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计1000000710000171

23、00001710000少数股东权益60000 60000股本 700000 400000 1100000 400000 700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1460000 负债与所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 3230000抵消分录合计600000 600000A 企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数

24、据填列：A 企业长期股权投资 =270000+540000=810000股本 =600000+100000=700000资本公积 =130000+440000 144000=426000盈余公积 =90000+99000=189000未分配利润 =100000+45000=145000例10: 20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价4.5元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。参与合并企业在20X6 年 6 月30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表 （简表 ）20X 6年6月30 日单位 :元P 公司

25、S 公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金17 250 0001 800 0001 800 000应收账款12 000 0008 000 0008 000 000存货 24 800 0001 020 0001 800 000长期股权投资20 000 000 8 600 00015 200 000固定资产28 000 00012 000 00022 000 000无形资产18 000 0002 000 0006 000 000商誉 00 0资产总计120 050 00033 420 00054 800 000短期借款10 000 0009 000 0009 000 000应付账款15 000

26、 0001 200 0001 200 000其他负债1 500 0001 200 0001 200 000负债合计26 500 00011 400 00011 400 000实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 0002 000 000未分配利润23 550 0004 020 000所有者权益合计 93 550 00022 020 00043 400 000负债和所有者权益总计12 005 00033 420 000P公司及S公司20*6年1月1日至6月30日的利润表如下：利润表（简表） 20X年1月1曰至6月30日

27、单位:元P 公司 S 公司一、营业收入42 500 00012 000 000减：营业成本33 800 0009 550 000营业税金及附加200 00050 000销售费用600 000200 000管理费用1 500 000500 000财务费用400 000350 000加：投资收益300 000100 000二、营业利润6 300 0001 450 000加：营业外收入500 000450 000减：营业外支出450 000550 000三、利润总额6 350 0001 350 000减：所得税费用2 100 000400 000四、净利润 4 250 000 950 000要求：分

28、别同一控制下和非同一控制下两种情形进行股权取得日合并报表编制。 解题思路：同一控制下(1) P 公司对该项投资进行账务处理时 : 借:长期股权投资22 020 000贷:股本10 000 00012 020 000资本公积(2) 假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易，则P公司在编制合并日的合并财务报表时:抵销分录 :借:实收资本10 000 000资本公积6 000 000盈余公积2 000 000未分配利润4 020 000贷:长期股权投资22 020 000将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积(假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为 3000 万元

29、)转入留存收益，合并调整分录 : 借:资本公积6 020 000贷:盈余公积2 000 000未分配利润4 020 000合并资产负债表 (简表 )20X 6年6月P 公司30 日S 公司 抵消 借方 贷方单位：元分录合并金额资产：货币资金17 250 0001 800 00019 050 000应收账款12 000 0008 000 00020 000 000存货 24 800 000 1 020 00025 820 000长期股权投资42 020 000 8 600 00022 020 000 28 600 000固定资产28 000 00012 000 00040 000 000无形资产

30、18 000 0002 000 00020 000 000商誉 00资产总计142 070 00033 420 00022 020 000 153 470 000负债和所有者权益：短期借款10 000 0009 000 00019 000 000应付账款15 000 0001 200 00016 200 000其他负债1 500 0001 200 0002 700 000负债合计26 500 00011 400 00037 900 000实收资本(股本） 40 000 000 10 000 00010 000 00040 000 000资本公积32 020 0006 000 00012 020

31、 000 26 000 000盈余公积20 000 0002 000 000022 000 000未分配利润 23 550 0004 020 000027 570 000所有者权益合计 115 570 000 22 020 000 22 020 000 115 570 000负债和所有者权益总计 142 070 000 33 420 000 153 470 000(3)合并利润表(简表)20X 6年1月1曰至6月30日单位：元P 公司 S 公司 抵消分录合并金额借贷一、营业收入42 500 000 12 000 00054 500 000减：营业成本33 800 0009 550 00043

32、350 000营业税金及附加200 000 50 000250 000销售费用600 000 200 000800 000管理费用1 500 000 500 0002 000 000财务费用400 000 350 000750 000加：投资收益300 000 100 000400 000二、营业利润6 300 0001 450 0007 750 000加：营业外收入500 000 450 000950 000减：营业外支出450 000 550 0001 000 000三、利润总额6 350 0001 350 0007 700 000减：所得税费用2 100 000 400 0002 500 000四、净利润 4 250 000950 0005 200 000其中：被合并方在合并前实现利润950 000合并现金流量表略。非同一控制下(1)P 公司对该项投资进行账务处理时 ： 借