第四章 固定资产岗位核算ppt课件

1、项目四项目四 固定资产岗位核算固定资产岗位核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院主要内容主要内容 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算123 3 固定资产的期末计量与处置固定资产的期末计量与处置3苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院任务一 固定资产增加的核算一、固定资产的定义一、固定资产的定义 是指同时具有以下特征的有形资产：为生是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。的；使用寿命超过一个会计年度。

2、固定固定资产资产苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的定义一、固定资产的定义二、固定资产的确认：二、固定资产的确认：2个条件个条件交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院三、固定资产的分类三、固定资产的分类经济用途经济用途使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有自有租入租入需要安装需要安装不需要安装不需要安装生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用使用情况使用情况所有权所有权是否需要安装是否需要安装任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资

3、产的初始计量四、固定资产的初始计量初始成本的构成初始成本的构成外购外购购买价款购买价款+ +运费运费+ +装卸费装卸费+ +安装费安装费+ +整理费整理费自行建造自行建造自建过程中的所有实际支出自建过程中的所有实际支出投资各方确认的价值投资各方确认的价值投资者投入投资者投入任务一 固定资产增加的核算五、固定资产取得的核算五、固定资产取得的核算（一账户设置（一账户设置 贷方贷方期末固定资产的原价期末固定资产的原价减少的固定资产的原价 借方借方 固定资产固定资产增加的固定资产的原价增加的固定资产的原价任务一 固定资产增加的核算 贷方贷方已计提折旧的累计数已计提折旧的累计数计提固定资产折旧 借方借方

4、 累计折旧累计折旧因固定资产较少而冲销因固定资产较少而冲销任务一 固定资产增加的核算 贷方贷方为在建工程准备的各种为在建工程准备的各种物资的成本物资的成本领出的实际成本 借方借方 工程物资工程物资购入的实际成本购入的实际成本任务一 固定资产增加的核算 贷方贷方尚未达到预定可使用尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本完工工程转出的实际支出 借方借方在建工程在建工程在建工程的实际支出在建工程的实际支出任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（二外购固定资产的核算（二外购固定资产的核算（1不需要安装不需要安装借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交

5、增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（2需要安装需要安装 安装时，安装时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料 应付账款应付账款/应付职工薪酬应付职工薪酬 交付使用时交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 【例【例4141】20192019年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值需要安装的生产用机器设备，取得的增值税

6、专用发票上注明的设备价款为税专用发票上注明的设备价款为100100万元，万元，增值税进项税额为增值税进项税额为170000170000元，支付的运输元，支付的运输费为费为85008500元不考虑增值税），款项已通元不考虑增值税），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值材料一批，价值6 6万元，购进该批原材料时万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为支付的增值税进项税额为1020010200元；支付安元；支付安装工人的工资为装工人的工资为1000010000元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：相关税费。甲

7、公司的账务处理如下：任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院借：在建工程借：在建工程 1 008 500 1 008 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 170 000) 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 178 500 1 178 500(2) (2) 借：在建工程借：在建工程 70 000 70 000 贷：原材料贷：原材料 60 000 60 000 银行存款银行存款 10 000 10 000(3)(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产 1 078 500

8、1 078 500 贷：在建工程贷：在建工程 1 078 500 1 078 500任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（三自行建造固定资产的核算（三自行建造固定资产的核算1.自营方式建造固定资产的核算自营方式建造固定资产的核算借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（1 1购入专用材料购入专用材料（2 2领用专用材料领用专用材料任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（3 3工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税进

9、项税额转出）应交增值税进项税额转出）（4 4生产车间提供劳务生产车间提供劳务借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（5 5预定达到可使用状态预定达到可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 【例【例4-24-2】兴达公司自行建造仓库一座，购入】兴达公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资价款为工程准备的各种物资价款8000080000元，支付元，支付的增值税税额为的增值税税额为1360013600元，全部领用；另外元，

10、全部领用；另外还领用了企业生产用的甲材料一批，实际成还领用了企业生产用的甲材料一批，实际成本本30003000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为510510元；分配元；分配工程人员工资工程人员工资50005000元，以银行存款支付工程元，以银行存款支付工程费用费用1000010000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院1 1、购入工程物资时，、购入工程物资时，借：工程物资借：工程物资 93600 93600 贷：银行存款贷：银行存款 93600 936002 2、工程领用物资时，、工程领用物资时，借：在建工程借：在

11、建工程 93600 93600 贷：工程物资贷：工程物资 93600 93600任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院3 3、工程领用原材料、工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 3510 3510 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 30003000 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出）应交增值税进项税额转出） 510 5104 4、分配工人工资时，、分配工人工资时，借：在建工程借：在建工程 5000 5000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5000 5000任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院5 5、以银行存款支付工程费用，

12、、以银行存款支付工程费用，借：在建工程借：在建工程 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 100006 6、工程完工交付使用，、工程完工交付使用，借：固定资产借：固定资产 112110 112110 贷：在建工程贷：在建工程 112110 112110任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院2.出包方式建造固定资产的核算出包方式建造固定资产的核算借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款（1 1预付工程款预付工程款（2 2补付工程款补付工程款借：固定资产借：固定资产 贷

13、：在建工程贷：在建工程（3 3工程完工工程完工任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 【例【例4-34-3】兴达公司将一幢厂房的建造】兴达公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同合计工程出包给丙公司承建，按合同合计的发包工程进度和合同规定向丙公司的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款结算进度款600000600000元，工程完工后，元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款工程款400000400000元，工程完工并达到预元，工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术

14、学院苏州经贸职业技术学院借：预付账款借：预付账款 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000借：在建工程借：在建工程 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 预付账款预付账款 600000 预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款借：固定资产借：固定资产 1000000 贷：在建工程贷：在建工程 1000000 工程完工工程完工任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（四（四 ）投资者投入固定资产的核算）投资者投入固定资产的核算借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本任务一 固定资产增加的核算vA公司为一般纳税企业。公司

15、为一般纳税企业。2019年年8月月3日，购入一日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为3 900万元，增值税进项万元，增值税进项税额为税额为663万元，支付的运杂费为万元，支付的运杂费为37万元，款项万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值一批，价值300万元；应付安装工人的职工薪酬为万元；应付安装工人的职工薪酬为80万元；万元；2019年年10月月8日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业

16、技术学院任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院任务二 固定资产折旧的核算一、固定资产折旧概述（一折旧的定义 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。有形损耗：物理磨损、日晒雨淋，如机器房屋、建筑物；无形损耗：科技进步，如手机、电脑苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产折旧概述 折旧应计入使用期间各期的费用；折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产折旧概

17、述（二影响折旧计算的几个因素原始价值使用年限净残值=残值收入-清理费用折旧方法任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产折旧概述（三折旧的范围折旧空间范围：企业应对所有固定资产计提折旧，除了1已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2单独估价作为固定资产入账的土地。折旧时间范围：按月计提折旧当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例4-3】下列固定资产中，应计提折旧的是】下列固定资产中，应计提折旧的是( )。A.单独计价入账的土地单独计价入账的土地B.经

18、营租赁租入的房屋经营租赁租入的房屋C.未提足折旧提前报废的设备未提足折旧提前报废的设备D.闲置的房屋闲置的房屋任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法（一年限平均法原始价值 净残值1-净残值率年折旧额原始价值预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 = 年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率 = （1预计净残值率）预计使

19、用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率 = 年折旧额年折旧额/原值原值任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法（二工作量法法原始价值（1-净残值率）单位工作量折旧额预计工作量总额年折旧额 实际工作量 单位工作量折旧额任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例4-4】 S公司公司2019年年6月购入设备安装某生产月购入设备安装某生产线。该设备购买价格为线。该设备购买价格为3000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510万元，支付保险、装卸费用万元，支付保险、装卸费用30万元。该生产万元。该生产线安装期间

20、，领用生产用原材料的实际成本为线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为200万元，发生安装工人工资等费用万元，发生安装工人工资等费用50万元。假定该万元。假定该生产线生产线10月月20日达到预定可使用状态，预计使用日达到预定可使用状态，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。该生年，采用年限平均法计提折旧，无残值。该生产线产线2019年计提的折旧额应为（年计提的折旧额应为（ ）万元。（计）万元。（计算结果保留两位小数）算结果保留两位小数）任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（三双倍余额递减法（三双倍余额递减法在不

21、考虑净残值条件下加速计算前在不考虑净残值条件下加速计算前n-2年年的年折旧额的年折旧额最后两年要改用直线法，在考虑净残值条件最后两年要改用直线法，在考虑净残值条件下平均计算后下平均计算后2年的年折旧额年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额平均计算各年内各月的折旧额任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（三双倍余额递减法年折旧率年折旧率 预计折旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额年初固定资产账面净值月折旧额年初固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 12 前

22、前n2年年后后2年年任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院n【例【例4-54-5】 兴海公司的一台设备按双倍余额递减法兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值计算折旧。该设备原始价值240000240000元，预计净残值元，预计净残值为为96009600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。年次年次年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净值期末账面净值1234524000014400086400518403072040%40%40%改用年限改用年限法计提法计提960005760034560211202

23、1120960001536001881602092802304001440008640051840307209600折旧计算表折旧计算表240000-96000任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例4646】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为200200万万元，预计净残值为元，预计净残值为1010万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年。在采用双年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第4 4年应提折旧年应提折旧额为（额为（ ）万元。）万元。 A.48 B.

24、28.80 C.17.28 D.16.60 A.48 B.28.80 C.17.28 D.16.60 年折旧率年折旧率=2=25 5l00l00=40=40 第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=200=200 40 408080万元）万元） 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=(200-80)=(200-80)4040=48(=48(万元万元) ) 第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=(200-80-48)=(200-80-48)4040 =28.8( =28.8(万元万元) ) 从第四年起改按年限平均法从第四年起改按年限平均法( (直线法直线法) )计提折旧：计提折旧： 第四年、第五年

25、折旧第四年、第五年折旧= =（2002008080484828.828.81010）2 216.616.6万元）。万元）。 任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院尚可使用年限年折旧率100%预计使用年限数字之和年数年数折旧额折旧额0（账面原值-净残值）年折旧额年折旧率二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（四年数总和法（四年数总和法任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院n【例【例4-74-7】 兴海公司的一台设备按年数总和法计算兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值折旧。该设备原始价值240000240000元，预计

26、净残值为元，预计净残值为96009600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。年次年次原值原值-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净值期末账面净值123452304002304002304002304002304005/154/153/152/151/1576800614404608030720153607680013824018432021504023040016320010176055680249609600折旧计算表折旧计算表任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理（一账户

27、设置（一账户设置累计折旧累计折旧因出售、报废、因出售、报废、盘亏等原因减盘亏等原因减少固定资产时少固定资产时转销的折旧转销的折旧u计提的折旧额计提的折旧额现有的累计现有的累计折旧额折旧额任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（二具体核算（二具体核算借：制造费用生产车间使用）借：制造费用生产车间使用） 销售费用销售部门使用）销售费用销售部门使用） 管理费用管理部门使用）管理费用管理部门使用） 其他业务成本出租的固定资产）其他业务成本出租的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧时，计提折旧时，任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【

28、例4-8】某设备的账面原价为】某设备的账面原价为100万元，预万元，预计使用年限为计使用年限为4年，预计净残值为年，预计净残值为4万元，按万元，按年数总和法计提折旧。该设备在第年数总和法计提折旧。该设备在第2年应计年应计提的折旧额为提的折旧额为( )万元。万元。A.28.8 B.30 C.25 D.24任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（一资本化的后续支出（一资本化的后续支出账户设置账户设置任务三 固定资产后续支出的核算转入改良的固转入改良的固定资产账面价值定资产账面价值 改良发生的改良发生的料、工、费支出料、工、费支

29、出在建工程改良工程）在建工程改良工程）完工转入固定完工转入固定资产资产 改良取得的改良取得的变价收入变价收入苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 具体核算具体核算 固定资产转入改扩建时固定资产转入改扩建时 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 固定资产后续支出发生时固定资产后续支出发生时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 具体核算具体核算 取得变价收入取得变价收入 借借:银行存款银行存款 或原材料或原材料 贷：在建工程贷：在建工程 改扩建工程达到预定可使用状态时改扩建工

30、程达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例410410】某企业一台固定资产原值】某企业一台固定资产原值1000010000，已提折旧，已提折旧40004000，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出20002000元，元，全部以银行存款支付，变价收入为原材料全部以银行存款支付，变价收入为原材料10001000元。改建后使用元。改建后使用寿命比原来延长寿命比原来延长2 2年。年。固定资产转入改扩建时固定资产转入改扩建时 借：在建工程借：在建工程

31、 6 000 6 000 累计折旧累计折旧 4 000 4 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 10 000固定资产后续支出发生时固定资产后续支出发生时借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例410410】某企业一台固定资产原值】某企业一台固定资产原值1000010000，已提折旧，已提折旧40004000，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出20002000元，元，全部以银行存款支付，变价收入为原材料

32、全部以银行存款支付，变价收入为原材料10001000元。改建后使用元。改建后使用寿命比原来延长寿命比原来延长2 2年。年。改扩建工程达到预定可使用状态时改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 7000 7000 贷：在建工程贷：在建工程 7 000 7 000变价收入变价收入借：原材料借：原材料 1 000 1 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 1 000任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（二费用化的后续支出（二费用化的后续支出 如果固定资产的后续支出不符合资本化如果固定资产的后续支出

33、不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益，的条件，则应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。不再通过预提或者待摊的方式进行核算。固定资产大修理等维护性支出，通常就属固定资产大修理等维护性支出，通常就属于这种情况。于这种情况。任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（二费用化的后续支出（二费用化的后续支出 借：管理费用生产车间和行政管理部门）借：管理费用生产车间和行政管理部门） 销售费用销售机构）销售费用销售机构） 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬任务三 固定

34、资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例411411】 2009 2009年年1212月月2 2日，甲公司对现有的一台日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护。维护过程中领用本生产用机器设备进行日常维护。维护过程中领用本企业原材料一批。价值为企业原材料一批。价值为10 00010 000元，应支付维护人元，应支付维护人员的工资为员的工资为20 00020 000元；不考虑其他相关税费。甲公元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：司的账务处理为：借：管理费用借：管理费用 30 000 30 000 贷：原材料贷：原材料 20 000 20 000 应付职工薪

35、酬应付职工薪酬 10 000 10 000任务三 固定资产后续支出的核算v某企业某企业2019年年4月月1日对某生产线改造，该生产线日对某生产线改造，该生产线原价原价1 000万元，已提折旧万元，已提折旧350万元，在改造过程万元，在改造过程中，领用工程物资中，领用工程物资80万元，发生人工费用万元，发生人工费用25万元万元，银行存款支付耗用其它费用，银行存款支付耗用其它费用30万元。在试运行万元。在试运行中取得净收入中取得净收入10万元。在万元。在2019年年3月改造完工投月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资

36、本化。，该改造支出应予以资本化。v要求：根据以上业务编制会计分录。要求：根据以上业务编制会计分录。任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（一固定资产盘盈（一固定资产盘盈 盘盈的固定资产按照重置价值入账，预盘盈的固定资产按照重置价值入账，预计折旧，差额为账面净额，作为前期差额计折旧，差额为账面净额，作为前期差额处理，通过处理，通过“以前年度损益调整账户核以前年度损益调整账户核算。算。任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量（一固定资产盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：

37、以前年度损益调整贷：以前年度损益调整盘盈时，盘盈时，任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（二固定资产盘亏（二固定资产盘亏 盘亏的固定资产在报批处理前，如今盘亏的固定资产在报批处理前，如今“待处理财产损溢账户中核算净值，批待处理财产损溢账户中核算净值，批准后转入营业外收支项目。准后转入营业外收支项目。任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量（二固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定

38、资产借借:营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 或其他应收款或其他应收款(责任人或保险公司责任人或保险公司) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 批准前，批准前， 批准后批准后任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例4-124-12】20192019甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价一台冷冻设备。该设备原价52 00052 000元。已计提折旧元。已计提折旧20 00020 000元。元。并已计提减值准备并已计提减值准备l2 000l2 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在元。经查，

39、冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿5 0005 000元。有关元。有关账务处理如下：账务处理如下： (1) (1)发现冷冻设备丢失时：发现冷冻设备丢失时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 000 20 000 累计折旧累计折旧 20 000 20 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 12 000 12 000 贷：固定资产贷：固定资产 52 000 52 000 (2) (2)报经批准后：报经批准后： 借：其他应收款借：其他应收款 5 000 5 000 营业外支出营业外支出 15 000 15 000 贷：待处理

40、财产损溢贷：待处理财产损溢 20 000 20 000任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（三固定资产减值（三固定资产减值固定资产期末计价固定资产期末计价账面价值账面价值可收回金额可收回金额较较低低者者较较高高者者出售净价出售净价预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值出售价格资产处置费用出售价格资产处置费用 持有现值流入持有现值流入+处置现值流入处置现值流入任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（三固定资产减值（三固定资产减值账户设置账

41、户设置结转至结转至“本年利本年利润账户润账户固定资产减值准备固定资产减值准备u计提的减值准备计提的减值准备u处置固定资产而结转处置固定资产而结转的减值准备的减值准备已计提尚未结转已计提尚未结转的减值准备的减值准备注：固定资产的备抵账户，记账规律注：固定资产的备抵账户，记账规律与资产类账户相反与资产类账户相反资产减值损失资产减值损失计提的减值计提的减值准备准备无余额无余额无余额无余额任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（三固定资产减值（三固定资产减值具体核算具体核算 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:固定资产减值

42、准备固定资产减值准备注：固定资产减值损失一经确认，在以后期注：固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。间不得转回。任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例【例4-134-13】长虹公司于】长虹公司于20192019年年1212月份购入一月份购入一台设备，实际成本为台设备，实际成本为5050万元，估计使用年万元，估计使用年限为限为5 5年，估计净残值为零，采用直线法计年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。提折旧。20192019年末，对该设备进行检查，年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为估计其可收回金额为3636万元。万元。20192019年末，

43、年末，再次检查估计该设备可收回金额为再次检查估计该设备可收回金额为3030万元，万元，则则20192019年末应调整资产减值损失的金额为年末应调整资产减值损失的金额为（ ）万元。）万元。 任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的处置二、固定资产的处置（一账户设置（一账户设置借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷因固定资产减因固定资产减 少而结转的固定少而结转的固定资产账面净额资产账面净额清理费用清理费用 清理收入清理收入 清理净收益结转清理净收益结转 清理净损失结转清理净损失结转 尚未清理完毕尚未清理完毕 尚未清理完毕尚未清理完毕任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的处