第四章租赁会计ppt课件

1、第四章第四章 租赁会计租赁会计 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计学习目标学习目标 了解租赁及其特征了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述

2、本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1. 租赁的含义租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。获取租金的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租

3、赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 2. 2. 租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE二、租赁的作用二、租赁的作用 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁经营租赁 与租赁资产所

4、有权相与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租租赁，属传统的一般租赁赁. 融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有权与租赁资产所有权相关的一切风险和报相关的一切风险和报酬在实质上都转移给酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦了承租人的租赁，亦称现代租赁。称现代租赁。1 . 基本分类基本分类以下两大类以下两大类三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准2. 判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资

5、产的所有权转移给承租人。 （2在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 注意两者之间的区别注意两者之间的区别第一条和

6、第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因而，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租

7、赁资产的这而，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。所有权。第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。 注意：注意：“租赁资产使用寿命的含义租赁资产使用寿命的含义“大部分的含义大部分

8、的含义第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。即为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。以上，即可认定其为融资租赁。第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款

9、额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 四、租赁会计涉及的主要概念四、租

10、赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期租赁期 2. 租赁开始日租赁开始日 3. 租赁期开始日租赁期开始日 4. 初始直接费用初始直接费用 5. 租金及或有租金租金及或有租金 6. 履约成本履约成本 7. 资产余值资产余值 8. 担保余值担保余值 9. 未担保余值未担保余值 10最低租赁付款额最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额最低租赁收款额 12. 租赁内含利率租赁内含利率 13. 租赁投资净额租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：n租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。n租赁开始日租

11、赁开始日n租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者早者n租赁期开始日租赁期开始日n承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日n或有租金或有租金n金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、使金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金用量、物价指数等为依据计算的租金n履约成本履约成本n租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等服务费、人员培训费、维修费、保险费等n

12、最低租赁付款额最低租赁付款额n是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值关的第三方担保的资产余值n承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款

13、额价款应当计入最低租赁付款额n最低租赁收款额最低租赁收款额n是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值对出租人担保的资产余值资产余值资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值担保余值担保余值就承租人而言就承租人而言由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值就出租人而言就出租人而言就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值方担保的资产余值未担

14、保余值未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值值n出租人租赁内含利率出租人租赁内含利率n在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。费用之和的折现率。 n租赁投资净额租赁投资净额n融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额融资收益之间的差额概念辨析示例概念辨析示例例例4-1，P1252

15、1第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 一、承租人融资租赁的确认与计量一、承租人融资租赁的确认与计量 二、承租人经营租赁的确认与计量二、承租人经营租赁的确认与计量 本节重点：本节重点：承租人融资租赁的核算承租人融资租赁的核算22一、承租人融资租赁的确认与计量一、承租人融资租赁的确认与计量会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处

16、理承租人融资租赁承租人融资租赁的会计核算的具的会计核算的具体方法体方法23（一承租人租赁资产的初始确认及计量（一承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额 = 租金租金 + 购买金额购买金额 + 担保余值担保余值 计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值 现值折现率的选择顺序：现值折现率的选择顺序： 租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点：会计核算要点：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者 作为租赁资产的入账价值作为租

17、赁资产的入账价值24 租赁开始日会计分录：租赁开始日会计分录： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁应付融资租赁款款 （一）（一） 承租人租赁资产的初始确认及计量承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者】【公允价值与现值的低者】【差额】【差额】【最低租赁付款额】【最低租赁付款额】25（二初始直接费用的处理（二初始直接费用的处理 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律的、可直接归属于

18、租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值：初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点：会计核算要点：26（三）（三） 未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算 租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”。 实际利率的选择顺序如下：实际利率的选择顺序如下： 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利

19、率折租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的现的-以内涵利率作为实际利率；以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的现的-以合同利率作为实际利率；以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。27 与未确认融资费用相关会计分录如下：与未

20、确认融资费用相关会计分录如下： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【每期租金】【每期租金】 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】（三）（三） 未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算28（四）（四） 融资租赁资产折旧的计提融资租赁资产折旧的计提会计核算要点：会计核算要点： 在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租

21、赁届满时承租人将会取得该项租赁资始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。29（五）（五） 履约成本的处理履约成本的处理会计核算要点：会计核算要点： 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，履约成本

22、指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期长期待摊费用帐户核算待摊费用帐户核算 ，后分摊计入各租赁期费用帐户。，后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。当期费用。 30（六）（六） 或有租金的处理或有租金的处理 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素如销售或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素如销售量、

23、使用量、物价指数等计算并支付给出租人的金额不量、使用量、物价指数等计算并支付给出租人的金额不固定的租金固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： 对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入应记入“销售费用科目销售费用科目 。 对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用科目财务费用科目 借：销售费用借：销售费用 财务费用财务费用 贷：银行存款等贷：银行存款等31（七）（七） 租赁期届满时租赁资产的处理租赁

24、期届满时租赁资产的处理p 租赁期届满时，通常有三种处理方法：租赁期届满时，通常有三种处理方法：p 退还租赁资产、且有承租人担保余值时：退还租赁资产、且有承租人担保余值时：p 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值】【担保余值】 p 累计折旧累计折旧 p 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 p 退还租赁资产、无承租人担保余值时：退还租赁资产、无承租人担保余值时：p 借：累计折旧借：累计折旧 p 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 3232（七）（七） 租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理p 租赁期届满时，通

25、常有三种处理方法：租赁期届满时，通常有三种处理方法：p 承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益分录；如涉及租金，计入当期损益p 留购融资租赁资产时，会计分录为：留购融资租赁资产时，会计分录为：p 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【名义买价】【名义买价】 p 贷：银行存款贷：银行存款关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法举举例例见教材综合例题【见教材综合例题【P126-134P126-134例例22例例8 8】343434二、承租人经营租赁的会计核算二、承租

26、人经营租赁的会计核算 会计核算的要点：会计核算的要点：承租人对经营租入资产不予入账承租人对经营租入资产不予入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理 支出应于发生时计入当期损益支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费长期待摊费 用科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损用科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益益 例题例题 见教材见教材 【例【例4-9】【例【例4-10】35

27、35第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 一、出租人融资租赁的确认与计量一、出租人融资租赁的确认与计量 二、出租人经营租赁的确认与计量二、出租人经营租赁的确认与计量 本节重点：本节重点： 出租人融资租赁的会计核算方法出租人融资租赁的会计核算方法36 一、出租人融资租赁的确认与计量一、出租人融资租赁的确认与计量p会计核算的主要内容：会计核算的主要内容：p租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算p初始直接费用的核算初始直接费用的核算p未担保余值的核算未担保余值的核算p未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算p租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算p或有租金的处理或有租金的处理p长期应收

28、款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算p租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法37 （一出租人融资租赁租赁开始日的核算（一出租人融资租赁租赁开始日的核算 计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中： 最低租赁收款额最低租赁收款额 = 最低租赁付款额最低租赁付款额 + 独立担保余值独立担保余值 折现率：租赁内涵利率。折现率：租赁内涵利率。 会计分录如下：会计分录如下： 借：长期应收款借：长期应收款 【最低租赁收款额】【最低租赁收款额】 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价

29、值【公允价值*】 未实现融资收益未实现融资收益 【差额】【差额】会计核算要点：会计核算要点：注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。38 （二初始直接费用的核算（二初始直接费用的核算会计核算要点：会计核算要点： 在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款账户，然后，可选择以下方法核算：长期应收款账户，然后，可选择以下方法核算： （1在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资

30、收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 （2在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款39（三未担保余值的核算（三未担保余值的核算 未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。 在租赁开始日，未担保余值应作为资产单独入账，记入在租赁开始日，未担保余值应作为资产单独入账，记入“未担保余值未担保余值” ；在租赁期满收回租赁资产时，贷记；在

31、租赁期满收回租赁资产时，贷记“未担保余值未担保余值”。 未担保余值应每年年末进行减值测试，如减值，应做减值未担保余值应每年年末进行减值测试，如减值，应做减值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值减值损失得以恢复，允许转回减值损失得以恢复，允许转回 。 未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未实现融资收益分摊表。实现融资收益分摊表。会计核算要点：会计核算要点：40（四未实现融资收益的核算（四未实现融资收益的核算会计核算要点：会计核算要点： 未实现融资收益应在每期收取租金的同时

32、，按实际利率法，未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊销计入租金收入，相关分录如下：分期摊销计入租金收入，相关分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租金收入贷：租金收入 实际利率即内涵利率，按如下公式计算：实际利率即内涵利率，按如下公式计算： 最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值未担保余值的现值 = 租赁资产公租赁资产公允价值允价值+初始直接费用初始直接费用41（五租金预期未收回的核算（五租金预期未收回的核算会计核算要点：会计核算要点： 对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不

33、应确认当期对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入；的租赁收入； 对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记表外核算，借记“租金收入科目，贷记租金收入科目，贷记“未实现融资收未实现融资收益科目；益科目； 借：租赁收入借：租赁收入 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入42（六或有租金的处理（六或有租金的处理会计核算要点：会计核算要点： 或有租

34、金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。 对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，会计分录为：会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入（七长期应收款坏账准备的核算（七长期应收款坏账准备的核算会计核算要点：会计核算要点： 应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方

35、法计提坏账准备。应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。 只对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏账准备。只对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏账准备。 对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。销计提的坏账准备。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。收回的方法来处理。 完全比照应收完全比照应收账款进行！账款进行！44（八租赁期届满时租赁资产的处理（八租赁期

36、届满时租赁资产的处理会计核算要点：会计核算要点： 收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法45收回租赁资产时的会计处理分四种情况收回租赁资产时的会计处理分四种情况（1资产余值全部担保时，分录为：资产余值全部担保时，分录为： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】贷：长期应收款【担保余值】（2资产余值部分担保时，分录为：资产余值部分担保时，分录为： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】贷：长期应收款【担保余值】

37、 未担保余值【未担保余值】未担保余值【未担保余值】（3资产余值全部未担保时资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值【未担保余值】贷：未担保余值【未担保余值】（4担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。46 承租人留购租赁资产时，会计分录为：承租人留购租赁资产时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 【购买价款】【购买价款】 承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益会计分录；如涉及租金，计入当期损益（八

38、租赁期届满时租赁资产的处理（八租赁期届满时租赁资产的处理关于出租人融资租赁会计核算方法关于出租人融资租赁会计核算方法举举例例见教材【例见教材【例4-124-12】- - 【例【例4-184-18】484848二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属出租人资产，由出租人进行核算出租资产仍属出租人资产，由出租人进行核算 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益支出都应于发生时计入当期损益 例题例题

39、 见教材见教材 【例【例4-19】【例【例4-20】 租赁信息的披露一、融资租赁在财务报表中的披露一、融资租赁在财务报表中的披露承租人承租人各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法出租人出租人资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额

40、，资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法二、经营租赁在财务报表中的披露二、经营租赁在财务报表中的披露 承租人对于重大的经营租赁，应当披露：承租人对于重大的经营租赁，应当披露： 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额可撤销经营租赁的最低租赁付款额 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付以后年度将支付的不可撤

41、销经营租赁的最低租赁付款额总额款额总额 出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。价值。第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：售后租回的含义、本质及售后租回的含义、本质及会计核算原则会计核算原则一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征先销售先销售后租回后租回销售方销售方承租人承租人购买方购买方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。有所不同，可能被递延，也可能计