第五章固定资产ppt课件

1、主讲教师：薛培芹主讲教师：薛培芹第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置目 录第五章第五章 固定资产固定资产固定资产入账成本的构成因素及账务处理固定资产入账成本的构成因素及账务处理固定资产的折旧方法与折旧计提的会计处理固定资产的折旧方法与折旧计提的会计处理固定资产后续支出的会计处理原则固定资产后续支出的会计处理原则 固定资产的出售、盘盈、盘亏、报废、毁损的账务固定资产的出售、盘盈、盘亏、报废、毁损的账务处理处理重、难点第五章第五章 固定资产固定资产一、固定资产的定义和确认条件一、固

2、定资产的定义和确认条件（一固定资产的特征（一固定资产的特征（1 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。有。（2 2使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。（3 3固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。第一节 固定资产的确认与初始计量投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 我国的企业会计准则第4号固定资产会计实务中，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年，也应当作为固定资产。 （二固定资产的分类（二固定资产的分类固 定 资 产 的 分 类固定资产按经济用途的分类

3、生产经营用固定资产非生产经营用固定资产固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产固定资产按取得方式的分类外购固定资产投资者投入固定资产自行建造固定资产通过债务重组取得固定资产非货币性资产交换取得的固定资产接受捐赠的固定资产融资租赁方式取得的固定资产盘盈的固定资产（1 1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单

4、项固定资产。法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。定资产。（2 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三固定资产的确认条件（三固定资产的确认条件二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量（一固定资产初始计量的原则（一固定资产初始计量的原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资

5、产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 （二不同取得渠道下固定资产的初始成本确认（二不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.1.外购方式外购方式 购买价款购买价款+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费+ +保险费保险费+ +进口关税进口关税+ +增值税增值税+ +场场地整理费地整理费+ +专业人员服务费等专业人员服务费等企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）

6、最新规定甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2019年年3月月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，万元，进项税额为进项税额为17万元，运费万元，运费10万元，装卸费万元，装卸费7万元，保险费万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进万元，其购进时的进项税额为时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为品的成本为30万元，市场价为万元，市场价为40万元，万元，2019年年10月月1日设日设备达到

7、预定可使用状态。备达到预定可使用状态。例51考虑：如果购入不是机器设备，固定资产最考虑：如果购入不是机器设备，固定资产最终的成本是多少？终的成本是多少？例51 2.2.自行建造方式自行建造方式 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值出作为入账价值 （入账价值工程用物资成本人工成本相关税费（入账价值工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）应予资本化的借款费用间接费用）出包方式/发包方式自营方式 （1 1出包方式下的会计核算出包方式下的会计核算在建工程银行存款固定资产预付工程款项；补付工程款达到预定可使用状

8、态 （2 2自营方式下的会计核算自营方式下的会计核算 购入工程物资时购入工程物资时 a.a.如果是生产用动产，进项税允许抵扣如果是生产用动产，进项税允许抵扣 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税进项税额）应交增值税进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 b.b.如果是非生产用动产，进项税计入成本如果是非生产用动产，进项税计入成本 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资在建工程领用本企业原材料在建工程领用本企业原材料a.a.如果是生产用动产，进项税允许抵扣如果是生产用动产，进项税允许抵扣借：在

9、建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料b.b.如果是非生产用动产，进项税额转出如果是非生产用动产，进项税额转出借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出）应交增值税进项税额转出）在建工程领用本企业生产的商品在建工程领用本企业生产的商品a.a.如果是生产用动产，进项税允许抵扣如果是生产用动产，进项税允许抵扣借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品b.b.如果是非生产用动产，视同销售如果是非生产用动产，视同销售借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税销项税额）应交增值税销项税额）自营工程发生的工程人员工资

10、等自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务运输等劳务借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款、应付利息贷：长期借款、应付利息基建工程中发生的工程物资盘亏、毁损、报废净损失基建工程中发生的工程物资盘亏、毁损、报废净损失计入工程成本计入工程成本借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工

11、程物资自营工程达到可使用状态后，工程物资退回自营工程达到可使用状态后，工程物资退回借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程自营工程达到可使用状态时，按其成本自营工程达到可使用状态时，按其成本借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 3.投资者投入方式投资者投入方式资本公积股本溢价（资本溢价）固定资产实收资本股本 6.6.接受捐赠方式接受捐赠方式接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额+应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产的市场价格估计的金额+应支付的相关税费同类或类似固定资产不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值确定账面

12、价值计入营业外收入 7.7.盘盈方式盘盈方式待处理财产损溢待处理固定资产损溢固定资产盘盈同类或类似固定资产存在活跃市场的重置成本同类或类似固定资产不存在活跃市场的该盘盈固定资产预计未来现金流量的现值确定入账价值以前年度损益调整待处理财产损溢待处理固定资产损溢以前年度损益调整第二节 固定资产的后续计量在资产减值问题中单独阐述一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一固定资产的折旧计提范围（一固定资产的折旧计提范围 1.1.不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独作价作为固定资产入账的土地；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩

13、建期间的固定资产；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。提前报废的固定资产。2.2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。固定资产当月照提折旧。 （二影响折旧的因素（二影响折旧的因素如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应提折旧总额 = 原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产账户账面价值固定资产已提的减值准备 ( (三三) )固定资产折旧方法固定资产折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法 1.1.年限平均法年限平均法1212-1

14、-1-年折旧额月折旧率原值月折旧额年折旧率月折旧率预计使用年限预计净残值率预计使用年限原值预计净残值原值预计使用年限预计净残值原值年折旧率预计使用年限预计净残值原值年折旧额A A公司一台生产设备原始价值为公司一台生产设备原始价值为100 000100 000元，预计净残值元，预计净残值5 0005 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计算的各年折旧额见表5-1。表5-1 年限平均法各年折旧计算表例5-2使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123451900019000190001

15、9000190001900038000570007600095000100000810006200043000240005000合计合计9500095000 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。 2.2.工作量法工作量法 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的预计工作量总额预计净残值率原始价值单位工作量折旧额-1单位工作量折旧额当期实际完成的工作量当期折旧额A A公司的一辆汽车，预计工作量是公司的一辆汽车，预计工作量是3030万公里，原值是万公里，原值是1010万万元，预计净残值是元，预计净残值是

16、1 1万元，万元，4 4月份跑了月份跑了500500公里，采用工作公里，采用工作量法计提折旧。量法计提折旧。单位公里折旧额=（ 100 000- 10 000）300 000=0.3元/公里）四月份折旧额=5000.3=150元）例5-3 从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。 适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车他企业专业车队的客、货运汽车 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法月折

17、旧率月初固定资产账面净值月折旧额年折旧率月折旧率年折旧率年初固定资产账面净值年折旧额预计使用年限年折旧率12%10021A A公司一台生产设备原始价值为公司一台生产设备原始价值为100 000100 000元，预计净残值元，预计净残值5 0005 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，采用双倍余额递减法计提折旧。年，采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=1/52100%=40%表5-2 双倍余额递减法各年折旧计算表续例5-2使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时1234540%40%40%400002400014400830083004

18、000064000784008670095000100000600003600021600133005000 合计合计 9500095000 4.4.年数总和法年数总和法月折旧率预计净残值）（原值月折旧额年折旧率月折旧率年折旧率预计净残值）（原值年折旧额和预计使用年限的年数总尚可使用年限年折旧率-12-%100A A公司一台生产设备原始价值为公司一台生产设备原始价值为100 000100 000元，预计净残值元，预计净残值5 5 000000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，采用双倍余额递减法计提折年，采用双倍余额递减法计提折旧。旧。第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）100%=5

19、/15第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）100%=4/15依此类推表5-2 双倍余额递减法各年折旧计算表续例5-2使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时123455/154/153/152/151/153166725333190001266763333166757000760008866795000100000683334300024000113335000 合计合计 9500095000 加速折旧法有如下特点：加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降

20、低无形损耗的风险。 （四固定资产折旧的核算（四固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。 用公式表示如下：用公式表示如下：当月固定资产当月固定资产计提折旧总额计提折旧总额= =上月固定资产上月固定资产计提折旧总额计提折旧总额+ +上月增加固定资产上月增加固定资产计提的月折旧额计提的月折旧额- -上月减少固定资产上月减少固定资产计提的月折旧额计提的月折旧额管理费用制造费用销售费用其他业务本钱在建工程本钱 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中

21、。配计入有关的成本或费用中。二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出修理费用改良支出更新改造二、固定资产后续支出二、固定资产后续支出（一后续支出的处理原则（一后续支出的处理原则与固定资产有关的更新改造、修理费用等后续支出，与固定资产有关的更新改造、修理费用等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。产确认条件的，应当计入当期损益。 （二资本化的后续支出（二资本化的后续支出改良中替换部分的变价收入由于改良而发生的支出原

22、有固定资产账面价值改良后固定资产的价值 （二资本化的后续支出（二资本化的后续支出开始时将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备停止计提折旧完成时将“在建工程科目的余额转入“固定资产科目原已提折旧不再转入）扩建后重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧（二费用化的后续支出（二费用化的后续支出生产车间、行政管理部门发生的修理费生产车间、行政管理部门发生的修理费管理费用管理费用专设销售机构发生的修理费用专设销售机构发生的修理费用 销售费用销售费用 （二费用化的后续支出（二费用化的后续支出 一般的会计分录如下：一般的会计分录如下

23、：管理费用销售费用原材料应付职工薪酬银行存款三、固定资产的减值三、固定资产的减值账面价值可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。三、固定资产的减值三、固定资产的减值计提减值后按照固定资产账面价值、尚可使用期限重新计算折旧率和折旧额，已计提的累计折旧不作调整计提的减值准备不能再转回资产减值损失计提的固定资产减值准备固定资产减值准备一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。退出生产经营过程所做的处理活动。

24、固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。益。第三节 固定资产处置二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算（一固定资产出售、毁损、报废的会计处理（一固定资产出售、毁损、报废的会计处理固定资产清理固定资产清理l 需要处置的固定资产账面价值l 发生的清理费用l 应交的营业税l 取得的固定资产出售价款l 残料变价收入l 保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营业外支出营业外收入甲公司出售一栋办公楼，账面原价甲公司出售一栋办公楼，账面原价 2 000 000 元，已提折元，已提折旧旧 250 000 元，已提减值准备元，已提减值准备50 000元，出售时发生清理元，出售时发生清理费用费用 8 000 元元 , 卖价卖价2 200