第九章审计抽样ppt课件

1、第九章第九章 审计抽样审计抽样1.选取测试项目的方法选取测试项目的方法2.选取样本的基本方法选取样本的基本方法3.抽样技术在控制测试中的应用抽样技术在控制测试中的应用4.抽样技术在细节测试中的应用抽样技术在细节测试中的应用1.选取测试项目的方法选取测试项目的方法了解选取全部项目的方法了解选取全部项目的方法理解选取特定项目的方法理解选取特定项目的方法熟悉审计抽样的方法熟悉审计抽样的方法1选取全部项目选取全部项目适用的情况，满足以下条件之一即可：适用的情况，满足以下条件之一即可： 总体由少量的大额项目构成；总体由少量的大额项目构成； 存在特别风险且其他方法未提供充分、存在特别风险且其他方法未提供充

2、分、适当的审计证据；适当的审计证据； 信息系统自动执行计算的项目。信息系统自动执行计算的项目。2选取特定项目选取特定项目适用的情况，满足以下条件之一即可适用的情况，满足以下条件之一即可 ： 存在大额或关键项目；存在大额或关键项目； 存在超过某一金额的全部项目；存在超过某一金额的全部项目； 存在高风险项目；存在高风险项目； 被用于获取某些信息的项目；被用于获取某些信息的项目； 被用于测试控制活动的项目。被用于测试控制活动的项目。3审计抽样审计抽样审计抽样的概念审计抽样的概念 指指CPA从某类交易或账户余额总体中从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于百分之百的项采用抽样方法选取低于百分之百

3、的项目样本实施审计程序，获取和评目样本实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。审计对象总体得出结论。 3审计抽样审计抽样审计抽样的特征审计抽样的特征 某类交易或账户余额总体中的所有某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元都有被选取的机会；抽样单元都有被选取的机会； 对该类交易或账户余额中低于百分对该类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；之百的项目实施审计程序； 根据样本审计结果推断该类交易或根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征。账户余额的某一

4、特征。3审计抽样审计抽样审计抽样的适用条件审计抽样的适用条件 CPA对于需要测试的账户余额或交对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解；易事项缺乏特别的了解； 总体中项目数量太大而导致无法逐总体中项目数量太大而导致无法逐项审查不经济）。项审查不经济）。 3审计抽样审计抽样实施不同审计程序时对审计抽样的考虑实施不同审计程序时对审计抽样的考虑 实施风险评估程序时通常不采用审计实施风险评估程序时通常不采用审计抽样；抽样； 实施控制测试时，控制运行留下轨迹实施控制测试时，控制运行留下轨迹时可采用审计抽样，而对未留下运行时可采用审计抽样，而对未留下运行轨迹的控制，不采用审计抽样；轨迹的控制，不采用

5、审计抽样； 实施实质性程序时，在对各类交易、实施实质性程序时，在对各类交易、账户余额实施细节测试时，采用审计账户余额实施细节测试时，采用审计抽样，而对实施实质性分析程序时，抽样，而对实施实质性分析程序时，不宜采用审计抽样。不宜采用审计抽样。3审计抽样审计抽样抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险/抽样风险抽样风险 抽样风险定义，抽样风险定义，CPA依据样本结果依据样本结果得出的结论与对审计对象总体全部项得出的结论与对审计对象总体全部项目实施同样的审计程序得出的结论存目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性；在差异的可能性； 在控制测试中，抽样风险分为信赖在控制测试中，抽样风险分为信赖不

6、足风险和信赖过度风险；不足风险和信赖过度风险； 在实质性程序中，抽样风险分为误在实质性程序中，抽样风险分为误受风险和误拒风险。受风险和误拒风险。3审计抽样审计抽样抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险/抽样风险抽样风险 抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性程序实质性程序误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率3审计抽样审计抽样抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险/非抽样风险非抽样风险 非抽样风险定义，指与审计抽样

7、无非抽样风险定义，指与审计抽样无关的因素导致关的因素导致CPA得出不恰当结论的得出不恰当结论的可能性；可能性； 产生主要原因：产生主要原因： （1选择的总体不适合审计目标；选择的总体不适合审计目标； （2未能适当地定义控制偏差或错未能适当地定义控制偏差或错报；报； （3选择了不适合于目标的审计程选择了不适合于目标的审计程序；序； （4未能适当地评价审计发现的情未能适当地评价审计发现的情况。况。3审计抽样审计抽样审计抽样的类型审计抽样的类型 运用概率抽样技术运用概率抽样技术 运用非概率抽样技术运用非概率抽样技术 3审计抽样审计抽样审计抽样的类型审计抽样的类型/运用概率抽样技术运用概率抽样技术 概

8、念，指抽样时同时满足两个条件：概念，指抽样时同时满足两个条件：遵循随机原则和运用概率论评价样本遵循随机原则和运用概率论评价样本结果并据以推断总体特征。优点缺点。结果并据以推断总体特征。优点缺点。 优点，具有较强的科学性和准确性。优点，具有较强的科学性和准确性。 缺点，操作难度较大，总体差异过大缺点，操作难度较大，总体差异过大时抽样风险可能较大。时抽样风险可能较大。3审计抽样审计抽样审计抽样的类型审计抽样的类型/运用非概率抽样技术运用非概率抽样技术 概念，指不满足概率抽样特征的抽概念，指不满足概率抽样特征的抽样，如只要求样本具有代表性而未按样，如只要求样本具有代表性而未按随机原则抽取样本或未运用

9、概率论评随机原则抽取样本或未运用概率论评价样本。价样本。 优点，可使优点，可使CPA运用职业判断有重运用职业判断有重点有针对性地从总体中抽取样本，使点有针对性地从总体中抽取样本，使审计更高效。审计更高效。 缺点，不能准确计量与控制抽样风缺点，不能准确计量与控制抽样风险，而且其主观因素可能影响审计效险，而且其主观因素可能影响审计效果。果。2.选取样本的基本方法选取样本的基本方法了解随机数表法了解随机数表法掌握等间距抽样掌握等间距抽样了解随意选样法了解随意选样法1随机数表法随机数表法操作要求操作要求 对总体项目进行编号，建立总体中对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。的项目

10、与表中数字的一一对应关系。 确定连续选取随机数的方法。确定连续选取随机数的方法。 说明说明 随机起点和选号路线可以任意选择，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。但一经选定就不得改变。 2等间距抽样系统选样）等间距抽样系统选样）概念概念 是将总体各单位按某一标志排列，然是将总体各单位按某一标志排列，然后按照固定顺序和间隔抽出样本的一后按照固定顺序和间隔抽出样本的一种随机抽样法。种随机抽样法。 说明说明 采用系统选样法，首先要计算选样间采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本，选样间距的计算公顺序地选取样本，选

11、样间距的计算公式如下：式如下： 选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模2等间距抽样系统选样）等间距抽样系统选样）3随意抽样任意选样）随意抽样任意选样）概念概念 指注册会计师不带任何偏见地选取指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。征而选取总体项目。说明说明 很难做到很难做到 三种方法说明三种方法说明三种方法均可选出代表性样本。但随机三种方法均可选出代表性样本。但随机数表法和等间距选样属于随机基础选数表法和等间距选样属于随机基础选样方法，即对总体的所

12、有项目按随机样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。只能在非统计抽样中使用。3.抽样技术在控制测试中的应用抽样技术在控制测试中的应用理解样本的设计理解样本的设计理解样本的选取理解样本的选取理解样本结果的评价理解样本结果的评价1样本的设计样本的设计确定测试目标确定测

13、试目标 一般是提供关于控制运行有效性的一般是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。险评估水平。定义总体定义总体 一般总体与特定的审计目标相关，一般总体与特定的审计目标相关，并具有完整性。并具有完整性。 1样本的设计样本的设计定义抽样单元定义抽样单元 抽样单元是构成总体的个体项目，抽样单元是构成总体的个体项目，一般要根据测试的控制来定义抽样单一般要根据测试的控制来定义抽样单元。元。 1样本的设计样本的设计定义误差定义误差 在控制测试中，误差是指控制偏差，在控制测试中，误差是指控制偏差，即控制失效事件。即控制失效事件。CPA要根据对内部

14、要根据对内部控制的理解确定哪些特征能够显示所控制的理解确定哪些特征能够显示所测试控制的运行情况，据以定义控制测试控制的运行情况，据以定义控制偏差。偏差。 如发票未附验收单据；如发票未附验收单据； 发票附有不属于它本身的验收单据；发票附有不属于它本身的验收单据； 发票和验收单据记载的数量不符。发票和验收单据记载的数量不符。2样本的选取样本的选取确定样本规模确定样本规模 确定可接受的信赖过度风险；在控确定可接受的信赖过度风险；在控制测试中，可接受的信赖过度风险应制测试中，可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。（一般为确定在相对较低的水平上。（一般为10%，特别重要的为，特别重要的为5%）

15、确定可容忍偏差率；是指在不改变确定可容忍偏差率；是指在不改变其对控制有效性的前提下，其对控制有效性的前提下，CPA愿意愿意接受的控制的最大偏差率。接受的控制的最大偏差率。 2样本的选取样本的选取确定样本规模确定样本规模 确定预计总体偏差率；在既定的可容确定预计总体偏差率；在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越接近可忍偏差率下，预计总体偏差率越接近可容忍偏差率，则需要从样本中得到更精容忍偏差率，则需要从样本中得到更精确的信息，以控制降低总体实际偏确的信息，以控制降低总体实际偏差率超出可容忍偏差率的风险，所需样差率超出可容忍偏差率的风险，所需样本规模越大。预计总体偏差率确定方法本规模越大。预计总

16、体偏差率确定方法如下页如述。如下页如述。跳过2样本的选取样本的选取确定样本规模确定样本规模/ 预计总体偏差率的确定方法预计总体偏差率的确定方法 根据上年测试结果和控制环境等因素根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计；对预计总体偏差率进行估计； 根据对相关控制的设计和执行情况根据对相关控制的设计和执行情况的了解，对拟测试总体的预计偏差率进的了解，对拟测试总体的预计偏差率进行评估；行评估； 在抽样总体中选取一个较小初始样本，在抽样总体中选取一个较小初始样本，以样本的偏差率作为预计总体偏差率的以样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值。估计值。2样本的选取样本的选取确定样本规模确定样

17、本规模 确定样本容量。可以采用公式法或确定样本容量。可以采用公式法或样本规模表法来确定样本容量。样本规模表法来确定样本容量。 公式法确定样本容量公式法确定样本容量 控制测试中常用的风险系数控制测试中常用的风险系数说明：说明：R R取决于特定的信赖过度风险和预期偏差的个数取决于特定的信赖过度风险和预期偏差的个数2样本的选取样本的选取确定样本规模确定样本规模 样本规模表法确定样本容量信赖过度风样本规模表法确定样本容量信赖过度风险险10%） 2样本的选取样本的选取选取样本和实施审计程序选取样本和实施审计程序 在控制测试中，当样本量确定以后，在控制测试中，当样本量确定以后，就要选择恰当的选样方法，选取

18、足够就要选择恰当的选样方法，选取足够的样本，然后实施审计程序。的样本，然后实施审计程序。 3评价样本结果评价样本结果计算总体偏差率计算总体偏差率 将样本中发现的偏差量除以样本规模，将样本中发现的偏差量除以样本规模，计算出样本偏差率，即为计算出样本偏差率，即为CPA对总体偏对总体偏差率的最佳估计。差率的最佳估计。分析偏差的性质与原因分析偏差的性质与原因 若被审计单位有舞弊情况或相关控制无若被审计单位有舞弊情况或相关控制无效时，无论其偏差率是高是低，可能都效时，无论其偏差率是高是低，可能都要提高重大错报风险评估水平，并相应要提高重大错报风险评估水平，并相应调整实质性程序。调整实质性程序。 3评价样

19、本结果评价样本结果推断总体结论推断总体结论 公式法公式法 样本结果评价表法样本结果评价表法 4.抽样技术在细节测试中的应用抽样技术在细节测试中的应用理解细节测试中概率抽样的使用理解细节测试中概率抽样的使用理解细节测试中非概率抽样的使用理解细节测试中非概率抽样的使用1在细节测试中使用概率抽样在细节测试中使用概率抽样设计样本设计样本 确定审计目标；确定审计目标； 确定审计对象总体与抽样单位；确定审计对象总体与抽样单位； 界定错报。界定错报。 1在细节测试中使用概率抽样在细节测试中使用概率抽样选取样本选取样本 确定样本规模；一般考虑这样几个因素：确定样本规模；一般考虑这样几个因素：可接受的抽样风险、可容忍的错报金额可接受的抽样风险、可容忍的错报金额重要性水平）、可信赖程度和总体变重要性水平）、可信赖程度和总体变异性标准差异性标准差SD）。）。式中：式中：X X，个别项目数值；，个别项目数值； ，总体平均数，总体平均数，N N，总体项目个数，总体项目个数X1在细节测试中使用概率抽样在细节测试中使用概率抽样选取样本选取样本确定样本规模，在实务中，确定样本规模，在实务中，CPA先确定预先确定预备样本一般选备样本一般选30-50个），计算预备样个），计算预备样本标准差，以此作为估计总体标准差。本标准差，以此作为估计总体标准差。 1在细节测试中使用概率抽样在细节测试中使用概率抽样