中级会计实务讲义-第十六章外币折算

1、精品教育-可编辑-第十六章外币折算考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损益、外币财务报表折算多选题1题2分一一记账本位币的确定判断题1题1分1题1分一外币报表折算差额合计3题4分2题2分1题1分一内容介绍内容讲解第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）记账本位币的含义企业的记账本位币， 是指企业经

2、营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是， 编报的财务报表应当折算为人民币。（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计 价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营 环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营

3、环境中，主要的货币是人民币，则人民币 作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账 本位币。因此 记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一 定使用人民币作为记账本位币。精品教育-可编辑-（三）境外经营记账本位币的确定1境外经营的含义境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子 公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当 视同境外经营。2境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个会计主体， 在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币

4、需要 考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此， 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币 作为记账本位币。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应 该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时 汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如

5、果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。（四）记账本位币变更的会计处理 一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要 经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。企业记账本位币发生变更的， 其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债 表和利润表项目。【例题1多选题】（2011年考题）下

6、列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素 有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答疑编号 3265160101正确答案ABCD精品教育- 可编辑 -【例题2多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变B只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位 币C企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币D.在变更记账本

7、位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用答疑编号 3265160102正确答案BC答案解析企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重 大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位 币。选项D，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。二、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是 在期末将报表按照记账本位币折算。（了解即可）教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到

8、的外币业务，在交易发生时， 就需要将外币账户折成记账本位币记账。外币账户的分类：精品教育-可编辑-（二）交易日核算核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。外币交易应当在 初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加

9、权平均汇率等。典型外币业务的账务处理：四类业务（1）以外币计价的商品的购销【例题3计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日即期汇率折算。20X9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料， 货款300 000美元， 当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口 增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。答疑编号 32651601032 253 900(300 000X6.83?04900)348 3302 049 000正确答案借：原材料XX材料应交税费 应交增值

10、税（进项税额）贷；应付账款一一乙公司（美元）精品教育- 可编辑 -银行存款【例题4计算题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。答疑编号 3265160104正确答案借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000 （ 800 000X8.87）贷：主营业务收入出口XX商品7 096 000（2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理） 企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。【例题

11、5计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英 镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。答疑编号 3265160105正确答案借：银行存款XX银行（英镑）1 966 000（200 000X9.83）贷：短期借款一一XX银行（英镑）1 966 000553 230（204 900348 330）20X9精品教育- 可编辑 -（3）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来 说的）【例题6计算题】甲公司的记账本位币为

12、人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币，中间价为1欧元=9.72人民币元。答疑编号 3265160106正确答案 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇 率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款XX银行（人民币）9 510 000（1 000 000X9.51）财务费用汇兑差额210 000贷：银行存款XX银行（欧元）9 720 000（1 000 000X9.72）【例题7计算题】甲公司记

13、账本位币为人民币，年11月10日将10万美元卖给银行，银行买入价是1美元=7人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元=7.1人民币元，企业取得人民币, 甲公司如何处理？答疑编号 3265160107正确答案借：银行存款人民币700 000（100 000X7）财务费用10 000精品教育- 可编辑 -贷：银行存款美元710 000(100 000 X7.1)答案解析甲公司取得人民币，但是从银行的角度看是买入美元，所以企业应使用银行买入价计 算取得的人民币的金额；同时，还应采用交易日的平均汇率将银行存款美元账户折算成人民币，两 者的差额计入财务费用。【拓展】甲公司2X10年2月10日从银行买入10

14、万美元，银行卖出价1美元=7.3人民币元， 交易日的平均汇率为1美元=7.2人民币元，则处理应是：借：银行存款美元720 000(100 000X7.2)财务费用10 000贷：银行存款人民币730 000(100 000X7.3)注意：对于外币兑换业务，企业均会借记财务费用。另外在核算时要特别注意买入价和卖出价 的选择问题。(4)接受外币资本的投资 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率 和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账 本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。注：投资合同约定的汇率一般是用于确

15、定外币资本投入者的投资比例。【例题8计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20X9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假 定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。(三)资产负债表日及结算日核算1.货币性项目 货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日

16、即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用)。【例题9计算题】沿用例题3，20X9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款, 当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末正确答案借：银行存款XX银行(美元) 贷：实收资本XX资本公积资本溢价答疑编号 326516010813 640 000(2 000 000X6.82)13 000 000640 000精品教育- 可编辑 -即期汇率进行折算， 折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000X6.8与其原记账本位币2 049 000元之差额9000人民币元计入当期损益。答疑编号

17、32651601099 000300 0006.8X6.8（3）9 000注：对于外币债务，人民币升值，使企业归还时付出的人民币金额少了，所以属于一种收益。【例题10计算题】沿用例题4，20 X9年4月30日甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000X9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币计入当期损益。答疑编号 3265160110假定20X9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=

18、9.28人民币元。甲公司账务处理为:正确答案借：应付账款乙公司（美元）贷：财务费用汇兑差额正确答案借：应收账款丙公司（欧元）贷：财务费用汇兑差额168 000800 0009X.0（88.87）借：银行存款一一XX银行（人民币）7 424 000（800 000X9.28）精品教育- 可编辑 -贷：应收账款丙公司（欧元）7 264 000精品教育-可编辑-财务费用一一汇兑差额【例题11计算题】沿用例题5，假定20X9年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币 元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率进 行折算，折算为记账本位币1 950 000人民

19、币元（200 000X9.75），与其原记账本位币之差额6 000人民币元计入当期损益。答疑编号 3265160111正确答案借：短期借款一一XX银行（英镑）16 000贷：财务费用一一汇兑差额16 00020X9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200000X5%/12X6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350（5 000X11.27）。假定X9年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：这笔业务的思路可以分解为：企业先从银行买入英镑，

20、再来归还原来借入的短期借款。2非货币性项目非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。一般情况下，在资产负债表日不需要折算。特殊情况：以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需 要考虑汇率变动的影响。【例题12计算题】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日 即期汇率折算。20X年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。20X年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20X9160 000借：短期借款一一XX银行（英镑）财务费用一一汇兑差额贷：银行存款一一XX银行（人民币）借：财务费