甲方供材的税务处理-ppt课件

1、 甲方供材甲方供材-旧政策旧政策 一、旧第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原资料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 二、国税发【2019】117号文件 销售自产货物，同时提供建筑业劳务。如何三个条件的，分别交纳增值税和营业税。 1、符合条件的列明自产货物； 2、具有建筑安装资质； 3、合同上注明销售货物的金额和建筑合同的金额； 四、甲方供材四、甲方供材-旧政策旧政策 三、 财税【2019】16号文件第三条第十三款 十三通讯线路工程和保送管道工程所运用的

2、电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件弯头、三通、冷弯管、绝缘接头、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，详细设备名单可由省级地方税务机关根据各自实践情况列举。 什么是设备？ 浙地税函【2019】436号 甲方供材甲方供材-旧政策旧政策 四、财税【2019】114号文件 纳税人采用清包工方式提供的装饰劳务，按照其向客户实践收取的人工费、管理费和辅助资料费等收入不含客户自行采购的资料价款和设备价款确认计税营业额。 上述以清包工方式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原资料和设备由客户自行采购

3、，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助资料费等费用的装饰劳务。 根据财税【2021】61号文件第一条第15项，本文件曾经全文作废。 但是该文件的实践含义并未作废，而是提高级次到第十六条了。 甲方供材甲方供材-新政策新政策五、新五、新的规定的规定一一第十六条：第十六条： 除本细那么第七条规定外，纳税人提供建筑业劳除本细那么第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务务 (不含装饰劳务不含装饰劳务)的，其营业额该当包括工程所用原资料、的，其营业额该当包括工程所用原资料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建立方提供的设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建立方提供的设备的价款。设备的价款。二二第七条：第

4、七条： 纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算应税劳纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额交纳营务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额交纳营业税，货物销售额不交纳营业税；未分别核算的，由主管业税，货物销售额不交纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：税务机关核定其应税劳务的营业额：(一一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 ； (二二)财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形四、甲方供材四、甲方供材 甲方供材新政策甲方供材新政策 大包业务： 一乙方

5、大包，建筑资料为购进。包括一切的原资料和设备、动力在内，大包合同额就是营业税计税根据。乙方开具全额发票。 例如：大包合同8000万，其中购进资料的价款5000万元，那么乙方开具全额发票8000万元，交纳营业税。甲方凭仗8000万发票在税前扣除。 二乙方销售自产货物，并做建筑业劳务。 营业税计税收入为建筑安装费，增值税计税根据为货物销售额。 此时，甲方获得了两类发票。 问题1：假设乙方没有分开核算，如何处置？ 问题2：乙方超越180万元销售额，能否需求办理普通纳税人？甲方供材新政策甲方供材新政策甲方供材：三建立方提供的设备不交纳营业税。 例如：大包合同8000万，其中资料和设备共5000万元，设

6、备1000万元、资料4000万元。那么营业税计税根据为7000万元。此时乙方开具发票3000万元，交纳营业税根据为7000万元。 甲方凭仗3000万建筑发票、5000万货物销售发票在所得税前扣除。四装饰劳务 假设为清包工业务，资料和设备价款500万，工程费300万，那么营业税计税根据为300万元。 即：营业税计税根据，既不包括甲方采购的设备价款，也不包括资料价款。 此时，甲方获得了两类发票，一类是货物销售发票，一类为建安发票。 思索：某企业销售精装修房，签署两个合同，能否可行？国税函【2019】53号文件。(五国税函【2019】586号 超定额部分应该交纳营业税。 甲方供材甲方供材-新政策新政

7、策三建筑业，是指建筑安装工程作业。 本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 一建筑 建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属构造工程作业在内。 二安装 安装，是指消费设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安顿工程作业，包括与设备相连的任务台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。 三修缮 修缮，是指对建筑物、构筑物进展修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的运用价值或延伸其运用期限的工程作业。 四装

8、饰 装饰，是指对建筑物、构筑物进展修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。 五其他工程作业 其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路建筑、疏浚、钻井打井、撤除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 摘自国税发【1993】149号文件 甲方供材甲方供材-新政策新政策 六、六、国税发国税发【2021】91号文件号文件 第二十五条第二十五条 审核建筑安装工审核建筑安装工程费时该当重点关注：程费时该当重点关注：( (一一) )发生的费用能否与决算报告、审发生的费用能否与决算报告、审计报告、工程结算报告、工程施工合同记计报告、工程结算报告、工程施工合

9、同记载的内容相符。载的内容相符。( (二二) )房地产开发企业自购建筑资料时，房地产开发企业自购建筑资料时，自购建材费用能否反复计算扣除工程自购建材费用能否反复计算扣除工程 。( (三三) )参照当地当期同类开发工程单位参照当地当期同类开发工程单位平均建安本钱或当地建立部门公布的单位平均建安本钱或当地建立部门公布的单位定额本钱，验证建筑安装工程费支出能否定额本钱，验证建筑安装工程费支出能否存在异常。存在异常。( (四四) )房地产开发企业采用自营方式自房地产开发企业采用自营方式自行施工建立的，还该当关注有无虚列、多行施工建立的，还该当关注有无虚列、多列施工人工费、资料费、机械运用费等情列施工人

10、工费、资料费、机械运用费等情况。况。( (五五) )建筑安装发票能否在工程所在地建筑安装发票能否在工程所在地税务机关开具。税务机关开具。 甲方供材甲方供材 七、总结：七、总结： 甲方供材的四个关注点甲方供材的四个关注点 一无论一无论2021年以前，还是年以前，还是2021年以后，甲方供材年以后，甲方供材的发票都可以直接在开发企业所得税、土地增值税前扣除，的发票都可以直接在开发企业所得税、土地增值税前扣除，而无需所谓的而无需所谓的“发票转换发票转换 二税务机关对甲方供材关注两点：二税务机关对甲方供材关注两点： 1、由于建筑企业开具发票金额和交纳营业税营业额、由于建筑企业开具发票金额和交纳营业税营业额有能够不一致，检查建筑企业能否按照规定足额交纳了营有能够不一致，检查建筑企业能否按照规定足额交纳了营业税；业税； 2、开发企业：能否反