第三章存货ppt课件

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。或提供劳务过

2、程中耗用的材料和物料等。第一节 存货及其分类在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品 存货具有如下特征：存货具有如下特征： 1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金币资金 2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款收帐款 3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目

3、的而存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备设备 4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款账款二、存货的确认条件二、存货的确认条件（一与该存货有关的经济利益很可能流入企业（一与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。存货的所有

4、权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：认：见下页表格见下页表格（二存货的成本能够可靠地计量（二存货的成本能够可靠地计量 各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容详见教材（具体内容详见教材P4

5、0 P40 P41P41）交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某

6、一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。定，作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量一、外购存货一、外购存货（一外购存货

7、的成本（一外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 应注意问题：应注意问题： 存货在运输途中的人为损失存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索

8、取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中 （二外购存货的会计处理（二外购存货的会计处理 1.1.存货验收入库和货

9、款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50 000 应交税费应交增值税进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500例31 2.2.货款已结算但存货

10、尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途

11、中。（1支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200（2原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资203 060例32 3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银

12、行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为日，结

13、算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（13月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（23月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（34月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（44月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36 000 应交税费应交增值税进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 12

14、0例33 4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款

15、2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（16月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000（27月10日，材料验收入库。借：原材料62 000 应交税费应交增值税进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司 72 540（37月12日，补付货款。借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540例34 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批

16、原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付货款。货款。（13月20日，赊购原材料。借：原材料60 000 应交税费应交增值税进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（24月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200例35 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两

17、种方法。法和净价法两种方法。 总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因而，企业会计准则要求采用总价法进行会计遍，因而，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额

18、为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原日内付款，可按原材料价款不含增值税的材料价款不含增值税的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，日付款，则须按交易金额全付。则须按交易金额全付。例36A（1华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。借：原材料80 000 应交税费应交增值税进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600支付购货款。A.假定华联公

19、司于7月10日支付货款。现金折扣=80 0002%=1 600元）实际付款金额=93 600-1 600=92 000元）借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款9 2 000 财务费用 1 600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600例36B（2华联公司采用净价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。现金折扣=80 0002%=1 600元）原材料入账净额=80 000-1 600=78 400元）应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000元）借：原材料78 400 应交税费应交增值税进项税额）13 600 贷：应付账款

20、乙公司 92 000支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。借：应付账款乙公司92 000 贷：银行存款 92 000B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款乙公司92 000 财务费用 1 600 贷：银行存款 93 600例36C 在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条但如果采用分期付款方式购入存货超过正常

21、信用条件通常指分期付款期超过件通常指分期付款期超过3 3年）、延期支付的货款年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。计算确定。 在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业

22、发行货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。类似工具的现时利率作为折现率。 企业购入存货时企业购入存货时原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）长期应付款未确认融资费用银行存款 年末，支付分期应付账款年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。长期应付款银行存款财务费用未确认融资费用 如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的如果企业以合同或协议价款的现值

23、作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率；资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。率。某年某年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购公司购入一批原材料，合同金额入一批原材料，合同金额200200万元，

24、增值税进项税额万元，增值税进项税额3434万元。根据万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N N公司公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分分4 4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择账成本，根据实际情况，选择6%6%作为折现率。作为折现率。（1计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料

25、购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款=2 000 0004=500 000元）材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553元）（2编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表31。例37A表表3131未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例37B日日 期期分期应付款分期应付款确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初6%=-期末=期初-购货时购货时1 732 553第第1 1年年末年年末500 000103 95339

26、6 0471 336 506第第2 2年年末年年末500 00080 190419 810916 696第第3 3年年末年年末500 00055 002444 998471 698第第4 4年年末年年末500 00028 302471 6980合合 计计2 000 000267 4471 732 553（3编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料1 732 553 应交税费应交增值税进项税额） 340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公司 2 000 000 银行存款 340 000第1年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款N公司 500 000

27、 贷：银行存款 500 000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。例37C第1年年末，分摊融资费用。借：财务费用103 953 贷：未确认融资费用 103 953第2年年末，分摊融资费用。借：财务费用 80 190 贷：未确认融资费用 80 190第3年年末，分摊融资费用。借：财务费用 55 002 贷：未确认融资费用 55 002第4年年末，分摊融资费用。借：财务费用 28 302 贷：未确认融资费用 28 302例37D 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情

28、况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2

29、 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺验收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额

30、赔件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余偿；其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。（1支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资60 000 应交税费应交增值税进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200例38A（2材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料57 000 待处理财产损溢 3 000 贷：在途物资 60 000（3短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料 300 应付账款甲公司 1 500 其他应收款运输单位 1 404 贷：待处理财产损溢 3 000 应交税费应交增值税进项税额转出） 204（4

31、收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 500（5收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404例38B二、自制存货二、自制存货（一自制存货的成本（一自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制

32、造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本： （1 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2

33、 2仓储费用仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。一般仓储费用。 （3 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。 （二自制存货的会计处理（二自制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00

34、060 000元。元。借：库存商品60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000例39三、委托加工存货三、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成

35、的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料属于应税消费材料属于应税消费品）。发出品）。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付加工费和往返运杂元，支付加工费和往返运杂费费15 00015 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 8701 870元、消费元、消费税税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。例310A（1发出待加

36、工的A材料。借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000（2支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000（3支付增值税和消费税。借：应交税费应交增值税进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870（4收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25 000+15 000=40 000元）借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000例310B四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允

37、的约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。该项存货的公允价值作为其入账价值。应交税费应交增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 110 500500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折

38、换华元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值联公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。借：原材料650 000 应交税费应交增值税进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500例311五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：入账成本：（1 1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。金额加上应支付的相关税费作为

39、入账成本。（2 2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：定入账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；费，作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。 企业收到捐赠的存货时的会计处理：企业收到捐赠的存货时的会计处理：营业外收入捐赠利得应交税费银行存款原

40、材料周转材料库存商品华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 0001 000元。元。借：库存商品251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000例312六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在资产章节后讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流

41、转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。实物流转完全一致。因而，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的因而，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。流转假设。第三节 发出存货的计价 采用不同的存货成本流转假设在

42、期末结存存货与本期发采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。价方法。 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因而，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营而，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面： （1 1存货计价方法对损益计算有直接影响。存货计价方法对损益计算有直接影响。 （2 2存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算存货计价

43、方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。有直接影响。 （3 3存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。影响。二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。均法、移动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方物流转方式和

44、管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。并在会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法 各种发出存货的计价方法请自学本教材各种发出存货的计价方法请自学本教材P58P58P62P62相关内相关内容，或参阅本系列教材容，或参阅本系列教材 中的详细讲解，中的详细讲解，发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权

45、平均法移动加权平均法个别计价法三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理（一生产经营领用原材料（一生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。直接计入产品成本或当期费用。原材料制造费用生产成本委托加工物资销售费用管理费用 （二出售的库存商品或原材料（二出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费应交增值税（销项税额

46、）主营业务收入银行存款应收账款库存商品主营业务成本 企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入银行存款应收账款原材料其他业务成本 （三在建工程领用的库存商品或原材料（三在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。面价

47、值一并计入有关工程项目成本。 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。成本。应交税费应交增值税（销项税额）库存商品在建工程原材料在建工程 （四其他用途发出的库存商品或原材料（四其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换在非企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并

48、支的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。的公允价值确认销售收入。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入固定资产应付账款长期股权投资其他业务收入 同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本其他业务成本库存商品原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换在企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计

49、量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价库存商品原材料应交税费应交增值税（销项税额）固定资产长期股权投资 （五生产经营领用的周转材料（五生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。

50、用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。分次摊销法等。领用部门领用部门用途用途相关收入科目相关收入科目相关费用科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值 1.1.一次转销法一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一一次转销法是指

51、在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。次计入有关成本费用的一种方法。管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工周转材料原材料领用周转材料周转材料报废银行存款华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为价值为1 0001 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价残料作价5050元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000借：原材料 50 贷：管理费用 50例330华联实业股份有限公司销

52、售一批产品，随同产品一并销售若干单独华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价计价的包装物。包装物售价2 0002 000元，增值税税额元，增值税税额340340元，账面价值元，账面价值1 8001 800元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税销项税额） 340借：其他业务成本1 800 贷：周转材料 1 800例331管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工 2.2.五五摊销法五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面

53、价值的的50%50%，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50%50%的一种摊销的一种摊销方法。方法。周转材料摊销周转材料在库周转材料在用原材料银行存款华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值周转使用。包装箱账面价值50 00050 000元，采用五五摊销法摊销。该批元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价包装箱报废时，残料估价2 0002 000元作为原材料入库。元作为原材料入库。（1领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库

54、 50 000借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000（2包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000（3报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000例332华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 00040 000元的包装桶，元的包装桶，出租给客户使用，收取押金出租给客户使用，收取押金50 00050 000元，租金于客户退还包装桶时按元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时

55、间计算并从押金中扣除。实际使用时间计算并从押金中扣除。（1领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料在用40 000 贷：周转材料在库 40 000借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000（2收取包装物押金。借：银行存款50 000 贷：其他应付款 50 000（3客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100元）借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税销项税额） 5 100 银行存款 14 900例333 如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押如果客

56、户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；收入，并计算相应的增值税销项税额； 同时，应摊销其余同时，应摊销其余50%50%的账面价值，并转销周转材料的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。全部已提摊销额。按例按例333333的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。收押金。（1确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265元）其他业务收入=50 000-7 265=42 735元）借：

57、其他应付款50 000 贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交增值税销项税额） 7 265（2摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000借：周转材料摊销40 000 贷：周转材料在用 40 000例334 3.3.分次摊销法分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：期周转材料摊销额的计算公式如下： 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周

58、转分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。时各摊销一半。一、计划成本法一、计划成本法为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。存货的收入、发出及结存进行日常核算。（一计划成本法的基本核算程序（一计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异材料成本差异科目登记实际成

59、本与计划成本之间的差异；科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。进行反映的一种核算方法。第四节 计划成本法与存货估价法 采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异材料成本差异借方登记： 超支差异 贷方登记： 节约差异 借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约差异材料采购材料采购借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记： 入库

60、存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额： 在途存货的实际成本节约差异红字转出原材料周转材料 （二存货的取得及成本差异的形成（二存货的取得及成本差异的形成 1.1.外购的存货外购的存货应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据材料采购应付账款应付账款暂估应付账款材料成本差异本月末暂估值下月初红字冲华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3 3月份，发月份，发生下列材料采购业务：生下列材料采购业务：（1 13 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000100