第6章长期股权投资 ppt课件

1、中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6学习目的：学习目的： 通过本章学习，要求了解长其股权投通过本章学习，要求了解长其股权投资的核算范围、熟悉长期股权投资的初始资的核算范围、熟悉长期股权投资的初始计量、掌握长期股权投资的成本法、权益计量、掌握长期股权投资的成本法、权益法以及长期股权投资处置和减值的核算。法以及长期股权投资处置和减值的核算。中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6本章重点及难点：本章重点及难点：长期股权投资成本法长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资权益法中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 本章结构本章结构 第一节第一节 长期

2、股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资减值长期股权投资减值中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上不含长期股权投资是企业投出的期限在一年以上不含一年的各种股权性质的投资，其特点主要包括：一年的各种股权性质的投资，其特点主要包括：长期持有；长期持有；获得经济利益并承担相应风险；获得经济利益并承担相应风险；一般不能随意出

3、售（？）。一般不能随意出售（？）。6.1长期股权投资概述长期股权投资概述中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围 按投资对被投资单位的影响分类，分为四类：按投资对被投资单位的影响分类，分为四类：1 1控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子公司。公司。 （1 1拥有被投资企业拥有被投资企业50%50%以上的表决权普通股以上的表决权普通股资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；资本：直接拥

4、有、间接拥有、直接加间接拥有； （2 2拥有实质上的控制权。拥有实质上的控制权。6.1长期股权投资概述长期股权投资概述中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 2.2.共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。如如ABCDABCD各出资各出资25%25%建立建立S S公司，共同控制公司，共同控制S S公司。公司。S S公司公司为合营企业。为合营企业。3.3.重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策重大影响：对一个企业的财务和经营政策

5、有参与决策的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资投资2050%2050%之间，被投资企业为联营企业。之间，被投资企业为联营企业。4.4.无共同控制或重大影响（无共同控制或重大影响（ 20%20%以下），且在活跃市场以下），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。6.1长期股权投资概述长期股权投资概述中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6三、企业合并形成一个报告主体）三、企业合并形成一个报告主体） 三种方式：三种方式：合并方式公式吸收合并吸收合并A企业企业B企业

6、企业A企业企业新设合并新设合并A企业企业B企业企业C企业企业D企业企业控股合并控股合并A企业企业B企业企业A企业企业B企业企业v只有控股合并出现长期股权投资只有控股合并出现长期股权投资6.1长期股权投资概述长期股权投资概述中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6两种类型：两种类型：1 1同一控制下的企业合并；同一控制下的企业合并；2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是否在同一控制下进行企业合并是否在同一控制下进行企业合并会计处理会计处理同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并权益结合法权益结合法非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并购买法购买法6.1长期股权投资

7、概述长期股权投资概述中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下的同一控制下的:1.:1.非真正的交易非真正的交易;2.;2.权益结合法权益结合法;3.;3.账面价值账面价值计量计量;4.;4.合并成本等于被合并方账面所有者权益的份额合并成本等于被合并方账面所有者权益的份额; ;合并费用计入损益合并费用计入损益;5.;5.不反映资产处置收益不反映资产处置收益. .非同一控制下的非同一控制下的;1.;1.真正的交易真正的交易;2.;2.购买法购买法;3.;3.公

8、允价值计公允价值计量量;4.;4.合并成本等于对价的公允价值合并成本等于对价的公允价值+ +合并费用合并费用;5.;5.反映反映转让损益转让损益. .合并费用不同于发行费用合并费用不同于发行费用, ,股票的发行费用影响权益的初股票的发行费用影响权益的初始确认始确认; ;债券的发行费用影响金融负债的初始确认债券的发行费用影响金融负债的初始确认. .6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在对于同一控制下的

9、企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成此，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净本为取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值或发行股份面资产账面价值与支付的合并对价的账面价值或发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积仅指资本溢价或股本值总额的

10、差额，应当调整资本公积仅指资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益行企业合并所发生的各项直接相关费用，计入当期损益 。 1.1.合并费用不同于股票债券的发行费用！合并费用不同于股票债券的发行费用！ 2.2.股票债券的发行费用影响负债或权益！股票债券的发行费用影响负债或权益！ 3.3.合并费用计入损益管理费用）。合并费用计入损益管理费用）。6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（1 1合并方以支付现金、转让非

11、现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日以应享有被合并方账式作为合并对价的，应当在合并日以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资成本。面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价）资本公积资本溢价或股本溢价） ；资本公积不足冲减；资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。的，冲减盈余公积和未分配利润

12、。 6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额）（合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额） 应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价） （不足部分冲减盈余公积和未分配利润）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：银行存款贷：银行存款/ /非现金资产非现金资产/ /负债负债 （合并方现金、非现金资产或负债账面价值）（合并方现金、非现金资产或负债账面

13、价值） 资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（2 2合并方以发行股份作为合并对价的合并方以发行股份作为合并对价的 以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本股权投资的初始投资成本 ，按股份面值作为股本，初始，按股份面值作为股本，初始成本与股份面值的差额调整资本公积，资本公积不足冲成本与股份面值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的冲留存收益。减的冲留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并方应

14、享有被合并方账面所有者权益的份额）（合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额） 应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价） （不足部分冲减盈余公积和未分配利润）（不足部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：股本贷：股本 （所发行股份面值总额）（所发行股份面值总额） 资本公积资本公积 （资本溢价或股本溢价）（资本溢价或股本溢价）6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（二非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二非同一控制下的

15、企业合并形成的长期股权投资 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用不包括以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等费用）。其中，支付非货币性资产为的手续费、佣金等费用）。其中，支付非货币性资产为对价的，所支

16、付的非货币性资产在购买日的公允价值与对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益营业收益；营其账面价值的差额应作为资产处置损益营业收益；营业外收支；投资收益）。业外收支；投资收益）。 6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 二、合并外形成的长期股权投资二、合并外形成的长期股权投资 1 1、以支付现金取得的，按实际支付的全、以支付现金取得的，按实际支付的全部价部价款包括买价和相关费用作为投资成本。款包括买价和相关费用作为投资成本。 2 2、以发行权益性证券方式取得的，按发、以发行权益性证券方式取

17、得的，按发行股行股票的公允价值作为投资成本。投资中包含票的公允价值作为投资成本。投资中包含的已宣的已宣告但尚未发放股利，作为告但尚未发放股利，作为“应收股利应收股利入入账，不计账，不计入成本。入成本。 3 3、投资者投入的，按合同约定价值不、投资者投入的，按合同约定价值不公允的公允的除外作为投资成本。除外作为投资成本。 6.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一适用范围（一适用范围1 1、投资企业能够对被投资企业实施控制；、投

18、资企业能够对被投资企业实施控制；2 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。成本法成本法权益法权益法成本法成本法20%50%6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（二成本法的含义（二成本法的含义1 1、成本法含义、成本法含义是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追

19、加投资、收回投资等情形成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。的累计净利润的分配额。2 2、以支付现金取得的长期股权投资应以取得时的成本确定。长、以支付现金取得的长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时支期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时支付的全部价款，包括：税金、手续费等相关费用付的全部价款，

20、包括：税金、手续费等相关费用（已宣告（已宣告但尚未领取的股利？）但尚未领取的股利？）长期股权初始投资成本长期股权初始投资成本= =买价买价+ +相关税费相关税费- -应收股利应收股利不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（计入询等费用。（计入“管理费用管理费用”）6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（三成本法的核算：（三成本法的核算：1 1、账户的设置、账户的设置 长期股权投资长期股权投资投资时，投资时，按成本按成本或享有份额或享有份额（1 1冲成本冲成本（2

21、2处置时处置时 转成本转成本长期股权长期股权投资价值投资价值应收数应收数已收数已收数应收应收未收数未收数应收股利应收股利6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资62.核算方法核算方法（1初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 享有被投资单位已宣告但享有被投资单位

22、已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（2被投资方宣告发放现金股利时的处理被投资方宣告发放现金股利时的处理 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。润的分配额。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收

23、益贷：投资收益 仅限于投资持有期间内产生的收益仅限于投资持有期间内产生的收益6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。 投资当年利润或现金股利的处理投资当年利润或现金股利的处理 投资年度以后利润或现金股利的处理投资年度以后利润或现金股利的处理 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股

24、权投资作为投资成本的收回作为投资成本的收回6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6a.投资当年利润或现金股利的处理投资当年利润或现金股利的处理 若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资仅限于投资持有期间内

25、产生的收益仅限于投资持有期间内产生的收益6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6若不能分清若不能分清公式公式投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例投资企业持股比例当当年投资持有月份年投资持有月份全年月份全年月份公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益企业投资年度应享有的投资收益处理方法：处理

26、方法： 假设假设 那么那么“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本按公式按公式计算计算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益” ” 按公式按公式计算计算假设假设 则不需计算则不需计算“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本” 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益” ” = = 6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6例：朗能公司例：朗能公司20192019年年4 4月月2 2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份5000050000股，每股价格股，每股价格12.1212.12元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200

27、元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的司有表决权资本的3%3%，并准备长期持有。晓泽公司于，并准备长期持有。晓泽公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告日宣告分派分派20192019年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.20.2元。朗能公司的会计处理如下：元。朗能公司的会计处理如下：购入时购入时晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本初始投资成本= =5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200借：应收股利借：应

28、收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6b.以后年度的利润或现金股利的处理以后年度的利润或现金股利的处理公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本公式公式应确认的投资收益投资

29、企业当年获得的利润或现金股利应冲减应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额初始投资成本的金额处理方法：处理方法： 假设假设 那么那么“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本按公式按公式 计算计算 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益” ” 按公式按公式计算计算正数结果正数结果负数结果负数结果按此金额冲减投资成本按此金额冲减投资成本按此金额转回投资成本按此金额转回投资成本假设假设= = 则转回的初始投资成本则转回的初始投资成本= = 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益” ” 按公式按公式计算或者计算或者 + + ）假设假设 则转回的初始投资成本则转回的初始

30、投资成本= = 当期确认的当期确认的“投资收益投资收益”= = + + 6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 例：甲企业例：甲企业2019年年3月月1日以银行存款购入丙公司日以银行存款购入丙公司10%的股的股份，并准备长期持有。实际投资成本为份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于元。丙企业于2019年年5月月2日宣布分派日宣布分派2000年度的现金股利年度的现金股利100000元。丙公元。丙公司司2019年年1月月1日股东权益合计为日股东权益合计为1200000元，其中股本为元，其中股本为1000000元，未

31、分配利润为元，未分配利润为200000元；元；2019年实现净利润年实现净利润450000元，其中元，其中1-2月份实现净利润月份实现净利润80000元；元；2019年年4月月1日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利300000元。元。2019年年4月月28日宣布分派现金股日宣布分派现金股利利400000元，元，2019年实现净利润年实现净利润520000元；元；2019年年4月月27日日宣布分派现金股利宣布分派现金股利600000元，元，2019年实现净利润年实现净利润400000元。元。6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（1

32、 120192019年年3 3月月1 1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本（2 220192019年年5 5月月2 2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回成本的收回借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110000 贷：银行存款贷：银行存款 110000借：应收股利借：应收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（3 320192019年年4 4月月1 1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股

33、利300000300000元元应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000）（）（450 00080 000） 10% 10 000=（400 000370 000）10% 10 000= 7 000应转回前期已冲减的投资成本应转回前期已冲减的投资成本7 000元元应确认的投资收

34、益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额的金额=300 00010% （ 7 000 ）=37 000借：应收股利借：应收股利 30 000 长期股权投资长期股权投资 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 37 0006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（4 420192019年年4 4月月2828日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利400000400000应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单

35、位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000 400 000）（）（450 00080 000 520 000） 10% （10 0007 000）=（800 000890 000）10% 3 000800 000890 000应将前期已冲减的投资成本应将前期已冲减的投资成本3 000元全部转回元全部转回应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得

36、的利润或现金股利应冲减初始投资成本投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额的金额=400 00010% （ 3 000 ）=43 000借：应收股利借：应收股利 40 000 长期股权投资长期股权投资 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 0006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（5 520192019年年4 4月月2727日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利600000600000应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上

37、年末止被投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000 400 000 600 000）（）（450 00080 000 520 000 400 000 ） 10% 0=（1 400 0001 290 000）10% 0=11 000应冲减投资成本应冲减投资成本11 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初

38、始投资成本的金额的金额=600 00010% 11 000=49 000借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 000 投资收益投资收益 49 0006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（3 3长期股权投资的处置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 （投资收益）（投资收益）实际收到的金额实际收到的金额已计提的减值准备已计提的减值准备长期股权投资的账面余额长期股权投资

39、的账面余额尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利借贷方的差额借贷方的差额6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6借：应收股利借：应收股利 6 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 投资收益投资收益 5（2 2乙公司于乙公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20192019年的现金股利年的现金股利4040万。万。借：应收股利借：应收股利 4 长期股权投资长期股权投资 1 贷：投资收益贷：投资收益 56.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（3 3乙公司

40、于乙公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20192019年的现金股利年的现金股利2020万。万。借：应收股利借：应收股利 2借：长期股权投资借：长期股权投资 2 贷：投资收益贷：投资收益 46.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6解解1对于对于B公司宣告分配的公司宣告分配的99年度的现金股利年度的现金股利120万元，应作为初始投资万元，应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因而，本年度的投资收益为成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因而，本年度的投资收益为0。借：应收股利借：应收股利12

41、贷：长期股权投资贷：长期股权投资12（2对于对于B公司当年末宣告分配的现金股利确认为当期的投资收益。公司当年末宣告分配的现金股利确认为当期的投资收益。分得股利分得股利200 10%+1232万元）万元）应得股利应得股利=180 10% 9/12= 13.5冲减投资成本冲减投资成本3213.5 12 6.5 （万元）（万元）投资收益投资收益20 6.5 13.5 （万元）（万元）会计分录会计分录借：应收股利借：应收股利20贷：投资收益贷：投资收益13.5贷：长期股权投资贷：长期股权投资6.56.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6作业

42、：甲公司于作业：甲公司于2019年年7月月1日对乙公司投资，持股日对乙公司投资，持股10%。2019年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润160万元利润是均衡的），万元利润是均衡的），2019年年3月，宣告发放月，宣告发放2019年现金股利年现金股利100万元，万元，2019年年全年实现净利润全年实现净利润50万元，万元，2000年年3月宣告发放月宣告发放2019年现金年现金股利股利60万元，甲公司应确认的投资收益应为多少？万元，甲公司应确认的投资收益应为多少？若若2000年年3月宣告发放月宣告发放40万元的现金股利，应确认的投万元的现金股利，应确认的投资收益是多少？资收益是多少？若若2000年

43、年3月宣告发放月宣告发放20万元的现金股利，应确认的投万元的现金股利，应确认的投资收益是多少？资收益是多少？6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6年份年份应收股利累计应收股利累计分配分配数数投资后投资后应得应得净利润累净利润累计数计数处理结果处理结果98年度年度160210%8不作处理不作处理99年年3月月10010%108累计冲累计冲2万元成本万元成本99年底年底1085010%1300年年3月月1060 10% 1613累计冲累计冲3万元，已冲万元，已冲2万元，再冲万元，再冲1万元万元若若1040 10% 1413累计冲累计冲

44、1万元，已冲万元，已冲2万元，恢复万元，恢复1万元万元若若1020 10% 1213恢复已冲恢复已冲1万元万元6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一适于：共同控制对方是合营企业）、重大影响对方（一适于：共同控制对方是合营企业）、重大影响对方是联营企业）。是联营企业）。（二核算设置账户：（二核算设置账户： 长期股权投资长期股权投资本钱本钱 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 （损益调整和其他权益变动明细账在投资后使用。（损益调

45、整和其他权益变动明细账在投资后使用。（损益调整反映投资后由于被投资企业损益变动引起所有者（损益调整反映投资后由于被投资企业损益变动引起所有者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。（其他变权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。（其他变动反映投资后由于被投资企业非损益变动引起所有者权益总动反映投资后由于被投资企业非损益变动引起所有者权益总额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。额变动，投资企业对长期股权投资的调整额。6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（三核算方法（三核算方法1 1、取得时的处理、取得时的处理 初始投

46、资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。资成本增加长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的初始投资成本大于或等于投资时如果长期股权投资的初始投资成本大于或等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本确认的初始投资成本( (全额确认投资成本全额确认投资成本) )。 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入被投资单位可

47、辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营业外收入营业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借记差额，借记“长期股权投资长期股权投资本钱本钱”，贷记，贷记“营业外收营业外收入入”）6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 2 2、投资后被投资企业所有者权益总额变动时，投资企业：、投资后被投资企业所有者权益总额变动时，投资企业：（1 1投资后被投资企业由于实现净损益以及宣告分派现

48、金股投资后被投资企业由于实现净损益以及宣告分派现金股利引起所有者权益总额变动时，投资企业的核算利引起所有者权益总额变动时，投资企业的核算投资后被投资企业由于实现净利润引起所有者权益总额增加投资后被投资企业由于实现净利润引起所有者权益总额增加时，投资企业：时，投资企业：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资的投资收益代表的是被投资单位资产、长期股权投资的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。损益中归属于投资企业的部分。6.3长

49、期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6投资后被投资企业实现净亏损引起所有者权益总额减少时，投资后被投资企业实现净亏损引起所有者权益总额减少时，投资企业：投资企业：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 若连年亏损，一直记入若连年亏损，一直记入“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整贷贷方负数），直到方负数），直到“长期股权投资长期股权投资总账至零为止，未分担的总账至零为止，未分担的贷贷“长期应收款长期应收款或或“预计负债预计负债”，除上述情况外仍未确认的在，除上述情况外仍未确认的在备查备查簿中登记簿中

50、登记, ,等被投资企业实现利润时等被投资企业实现利润时, ,先分担备查簿的，再做账先分担备查簿的，再做账, ,恢复恢复“长期股权投资长期股权投资”。借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款/ /预计负债预计负债6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6投资后被投资企业宣告分派现金股利引起所有者权益总投资后被投资企业宣告分派现金股利引起所有者权益总额减少时，投资企业：额减少时，投资企业：得到宣告的现金股利属于投资前的：得到宣告的现金股利属于投资前的：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本钱本钱得到宣告

51、的现金股利属于投资后的：得到宣告的现金股利属于投资后的：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资企业宣告分派股票股利，投资企业不做账务处理。被投资企业宣告分派股票股利，投资企业不做账务处理。6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6例例1 1基本处理）：基本处理）： （1 1企业企业1 1月月1 1日购入日购入D D公司股票公司股票6000060000股，占股，占D D公司有公司有表决权资本的表决权资本的30%30%（D D总股本总股本2020万股），每股面值万股），每股面值1 1元，元，售价

52、售价1.51.5元投资成本等于享有份额）。元投资成本等于享有份额）。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 9 9万万 贷：银行存款贷：银行存款 9 9万万6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6（2 2第一年末，第一年末，D D公司实现利润公司实现利润7 7万元，第二年初宣告现金股万元，第二年初宣告现金股利利3 3万元。万元。（a aD D公司实现利润所有者权益增加，本企业拥有公司实现利润所有者权益增加，本企业拥有30%30%）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2100021000 贷：投资收益贷：投资收益 21

53、00021000（b bD D公司宣告现金股利本企业应分公司宣告现金股利本企业应分30%30%，对方所有，对方所有者权益减少）者权益减少）借：应收股利借：应收股利 90009000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 900090006.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 （3 3第二年末，第二年末，D D公司发生亏损公司发生亏损2 2万元，第三年万元，第三年初仍决定分配利润初仍决定分配利润1 1万元。万元。（a aD D公司发生亏损所有者权益减少，本企业承担公司发生亏损所有者权益减少，本企业承担30%30%）借：投

54、资收益借：投资收益 60006000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 60006000（b b宣告现金股利宣告现金股利借：应收股利借：应收股利 30003000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 30003000若第三年初不分配利润，则不做第二笔分录。若第三年初不分配利润，则不做第二笔分录。6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6例例2 2：C C公司投资公司投资4040万拥有万拥有D D公司公司40%40%的股份的股份（1 1D D公司所有者权益公允价值为公司所有者权益公允价值为120120万元享

55、有份额万元享有份额4848万元，投资成本万元，投资成本4040万元，投资万元，投资 成本小于享有份额）成本小于享有份额）（a a借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 4040万万 贷：银行存款贷：银行存款 4040万万（b b借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 8 8万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 8万万 或合并分录或合并分录 （即（即: :投资成本小于享有份额时投资成本小于享有份额时 将享有份额作为长期股权投资成本）将享有份额作为长期股权投资成本）6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 （2 2假定假定D D公

56、司所有者权益的公允价值为公司所有者权益的公允价值为9090万元万元（享有份额（享有份额3636万元，成本万元，成本4040万元，投资成本大于享有份万元，投资成本大于享有份额），会计分录为：额），会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 4040万万 贷：银行存款贷：银行存款 4040万万 （即投资成本大于享有份额时将投资成本作为长期股（即投资成本大于享有份额时将投资成本作为长期股权投资成本）权投资成本）6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 （2 2被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动 主要是主

57、要是实收资本实收资本( (股本股本)”“)”“资本公积资本公积的增加等。的增加等。 （1 1对方对方“实收资本实收资本( (股本股本)”)”变动，我方按比例同时变动，我方按比例同时变动；（变动；（2 2对方资本对方资本( (股本股本) )溢价等原因造成所有者权溢价等原因造成所有者权益总额增加，我方按比例同时变动。益总额增加，我方按比例同时变动。6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 在持股比例不变的情况下：在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本

58、公积或者或者借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资63.长期股权投资的处置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （投资收益）（投资收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 （投资收益）（投资收益）实际收到的金额实际收

59、到的金额长期股权投资的账面余额长期股权投资的账面余额尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利已计提的减值准备已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或者或者借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 原计入资本公积的相关金额原计入资本公积的相关金额6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量中中级级财务会计财务会计 长期股权投资长期股权投资6 例：例： 甲公司拥有乙公司有表决权股份的甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业，对乙企业有重大影响。有重大影响。2

60、019年年12月月30日，甲出售乙的全部股权，所得日，甲出售乙的全部股权，所得价款为价款为2300万元全部存入银行。截止万元全部存入银行。截止2019年年12月月31日，该项日，该项长期股权投资的账面价值为长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为万元，其中投资成本为1500万元，损益调整万元，损益调整400万元，其他权益变动万元，其他权益变动300万元，长期股权万元，长期股权投资减值准备投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。万元。假设不考虑相关税费。借：银行存款借：银行存款 2300万万 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 200万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资本