第七章 企业所得税课件

1、 第八章第八章 企业所得税企业所得税王宇菁定义：定义：企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。税。第一节第一节 纳税义务人及征税范围纳税义务人及征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人二、扣缴义务人二、扣缴义务人三、征税对象三、征税对象一、纳税义务人一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。国境内的企业和其他取得收入的组织。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依

2、法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括公司、企业、事业单位、社会团体、的企业。包括公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社及取得收入的其他组织。合作社及取得收入的其他组织。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有

3、来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。二、扣缴义务人二、扣缴义务人1对非居民企业在中国境内未设立机构、场所对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行泉源扣缴，以支付人为扣缴义务人。税，实行泉源扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴人在每次支付或者到期应支付的税税款由扣缴人在每次支付或者到期应支付的税款中扣缴款中扣缴。2对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得

4、税，税务机关可以指定工务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。三、征税对象三、征税对象企业所得税的征税范围，是指企业的生产经营所得、其他所得企业所得税的征税范围，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税居民企业就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设

5、机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所

6、得额的计算一、居民应纳税所得额的计算一、居民应纳税所得额的计算二、收入总额二、收入总额三、不征税收入三、不征税收入四、免税收入四、免税收入五、扣除项目五、扣除项目六、不得扣除项目六、不得扣除项目七、亏损弥补七、亏损弥补八、非居民企业应纳税所得额的确定八、非居民企业应纳税所得额的确定一、居民应纳税所得额的计算一、居民应纳税所得额的计算应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得应纳税所得额额收入总额收入总额

7、-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除扣除 -以前年度以前年度亏损亏损企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，它是企业所得税的计税依据。它是企业所得税的计税依据。二、收入总额二、收入总额 （一）销售货物收入（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（三）转让财产收入（四）权益性投资收益（四）权益性投资收益（五）利息收入（五）利息收入（六）租金收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠（八）接受捐赠收入收入（九）其他收入（九）其他收入三、不征税收入三、不征税收入（一）财政拨

8、款；（一）财政拨款；（二）纳入财政管理的行政事业性收费、政府（二）纳入财政管理的行政事业性收费、政府 基金；基金；（三）国务院规定的其他不征税的收入。（三）国务院规定的其他不征税的收入。四、免税收入四、免税收入（一）国债利息收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益权益性收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的

9、收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。五、扣除项目五、扣除项目（一）扣除项目的（一）扣除项目的范围范围1成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、 业务业务支出及其他耗费支出及其他耗费。2费用，是指所发生的销售费用、管理费用和财务费用费用，是指所发生的销售费用、管理费用和财务费用。3税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外以外 的的企业缴纳的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、企业缴纳的各项税金及其附加。包括消费税、营业税、城市城市 维护维护建设税、关税、资源

10、税、土地增值税、房产税、车船税建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、 土地土地使用税、印花税、教育费附加等使用税、印花税、教育费附加等。4损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘盘 亏亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失， 自然灾害自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。等不可抗力因素造成的损失及其他损失。（二）扣除项目及其标准（二）扣除项目及其标准1工资、薪金支出工资、薪金支出2职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费

11、3社会保险费社会保险费4保险费保险费5利息费用利息费用6借款费用借款费用7汇兑损失汇兑损失8环境保护专项资金环境保护专项资金9业务招待费业务招待费10广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费11劳动保护费劳动保护费12租赁费租赁费13公益性捐赠支出公益性捐赠支出14总机构分摊的费用总机构分摊的费用劳动保护费：劳动保护费：指确因工作需要为雇员配备或提供工作指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出。服、手套、安全保护用品等所发生支出。判断劳动保护费是否能够税前扣除的关键：判断劳动保护费是否能够税前扣除的关键： （1）劳动保护费是物品而不是现金；）劳动保护费是物品而不是现金；

12、 （2）劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用品；）劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用品； （3）从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量）从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应而发放的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应付福利费中开支，而不是在管理费用中开支。付福利费中开支，而不是在管理费用中开支。融资租赁和经营租赁的涉税处理融资租赁和经营租赁的涉税处理 ：由于由于融资租赁融资租赁企业企业实质上等同于将融资租赁资产给实质上等同于将融资租赁资产给予承租企业，同时承租企业也将该资产视作自有资产进予承

13、租企业，同时承租企业也将该资产视作自有资产进行管理行管理，因此对该项资产计提的折旧国税总局，因此对该项资产计提的折旧国税总局2000年年84号文件号文件所得税税前扣除办法所得税税前扣除办法（下称（下称办法办法）第）第三十九条规定：纳税人以融资方式从出租方取得的资产，三十九条规定：纳税人以融资方式从出租方取得的资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧“，其意思，其意思就是就是融资租赁费用不得在税前扣除，但折旧可按自有资融资租赁费用不得在税前扣除，但折旧可按自有资产相同的折旧政策提取并进入当期成本在税前扣除。产相同的折旧政策提取并进入当期成本在税前扣除。

14、对对经营租赁经营租赁费用的涉税处理费用的涉税处理办法办法同时在第三十同时在第三十八条规定八条规定”纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时租金可根据受益时间均匀扣除。间均匀扣除。“ 六、不得扣除项目六、不得扣除项目（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金，指税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收一（三）税收滞纳金，指税务机关对未按规定期限缴纳税

15、款的纳税人按比例附加征收一 定金额的税金；定金额的税金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被（四）罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被 有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物；有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物； （五）超过规定标准的捐赠支出；（五）超过规定标准的捐赠支出；（六）赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出；（六）赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出；（七）未经核定的准备金支出，指不符合规定的各种资产减值准备、风险准备等准备（

16、七）未经核定的准备金支出，指不符合规定的各种资产减值准备、风险准备等准备 金支出；金支出；（八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间的租金和特许权使用费，以及非（八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间的租金和特许权使用费，以及非 银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（九）与取得收入无关的其他支出。（九）与取得收入无关的其他支出。七、亏损弥补七、亏损弥补税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，

17、但最长不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。抵减境内营业机构的盈利。八、非居民企业应纳税所得额的确定八、非居民企业应纳税所得额的确定在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，对来源于中国境内的应纳税所得额的规定。企业，对来源于中国境内的应纳税所得额的规定。（一）

18、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第三节第三节 税收优惠税收优惠一、小型微利企业税收优惠一、小型微利企业税收优惠二、高新技术企业的税收优惠二、高新技术企业的税收优惠三、加计扣除优惠三、加计扣除优惠四、加速折旧优惠四、加速

19、折旧优惠五、减计收入五、减计收入八、民族自治地方的优惠八、民族自治地方的优惠九、非居民企业优惠九、非居民企业优惠十、免征与减征优惠十、免征与减征优惠八、民族自治地方的优惠八、民族自治地方的优惠九、非居民企业优惠九、非居民企业优惠十、免征与减征优惠十、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得；的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得。（四）符合条件的

20、技术转让所得。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、税率一、税率二、居民企业应纳税额的计算二、居民企业应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算四、境外所得抵扣税额的计算四、境外所得抵扣税额的计算五、非居民企业应纳税额的计算五、非居民企业应纳税额的计算一、税率一、税率1基本税率为基本税率为25%。适用于居民企业和在中。适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。所有关联的非居民企业。2低税率为低税率为20%。适用于在中境内未设立机。适用于在中境内未设立机构、场所的，或者虽设立机

21、构、场所但取构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，但实际征税时适用非居民企业，但实际征税时适用10%的税的税率。率。 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第三条第三款第三条第三款规定，非居民企规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条规定，非居民

22、企业取得本法第三条第三款规定的所纳企业所得税。第四条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为得，适用税率为20%。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十七条第五款第二十七条第五款规定，企业的下规定，企业的下列所得，可以列所得，可以免征、减征免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。得。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得

23、，减按10%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。税法规定的所得与条例第九十一条规定的所得是一致的，所以，非居税法规定的所得与条例第九十一条规定的所得是一致的，所以，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为得缴纳企业所得税，税率为10%。二、居民企业应纳税额的计算二、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-

24、减免税额减免税额-抵免税额抵免税额（一）直接计算法（一）直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损（二）间接计算法（二）间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的处理和税收规定不一致的应予以调整金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额应予以调整金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额 三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居

25、民企业核定征收应纳税额的计算核定征收办法，仅适用于账簿不全、核算不清、核定征收办法，仅适用于账簿不全、核算不清、责令申报逾期仍不报、申报不正常的居民纳税人，责令申报逾期仍不报、申报不正常的居民纳税人，具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。应纳所得税额）两种方法。1税务机关核定征收企业所得税税务机关核定征收企业所得税2采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额公式如下：应纳所得税额公式如下：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率 四、境外所得抵扣税额的计算四、境外所得抵扣税额的计算我国税法规定，对境外已纳税款实行限额扣除。我国税法规定，对境外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税额，是指企业来源于中国境外境外缴纳的所得税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并