增值税、消费税和房产税税务处理创新

1、其他税种 （一）增值税1、母公司将货物销售给子公司，或关联公司将货物销售给另一、母公司将货物销售给子公司，或关联公司将货物销售给另一关联公司，再由后者将货物销售给非关联第三方，此过程对整关联公司，再由后者将货物销售给非关联第三方，此过程对整个集团来讲是否存在增值税重复征收？个集团来讲是否存在增值税重复征收？ 答：从增值税计算过程来看，不存在增值税重复征收问题。因增值税购进价格相应的税可作抵扣，仅对增值额部分征收。例如：A和B为关联公司，A将购进价为50元的商品以70元销售给B，则A需缴纳增值税：（70-50）17%=3.4元；B将该商品以100元对外销售，则B需缴纳增值税：（100-70）17

2、%=5.1元，A和B共缴纳增值税8.5元（3.4+5.1）。若A不通过B而直接将商品同样以100元对外销售，则A缴纳增值税：（100-50）17%=8.5元。可见，两种情况下集团所交增值税是一样的。 但考虑另一个实际问题，各地税务机关对企业增值税的税负率有一定的要求，上述第二种情况下可达到要求时，分开两家公司就未必能达到。这种情况下，若两家公司均处于同一市（县）内，可考虑以总分公司的形式经营，但需满足一定条件。 增值税暂行条例实施细则第四条第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物。（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同

3、一县（市）的除外。 另外，国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）规定，增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 若同一市（县）内的非独立核算分支机构对外销售商品时，是由总机构向对外开具发票并收取货款的，则其产生的增值税由总机构申报缴纳。2、厂区购买绿化树苗收到增值税专用发票，能否抵扣进项税额？ 答：中华人民共和

4、国增值税暂行条例 第十条第十条第（一）款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第第二十三条二十三条规定，条例第十条第（一）款和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。根据上述规定，与不动产发生的对应增值税进项税额不得抵扣。对于不动产，财政部、国家税务总局

5、关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 根据上述规定，企业发生的与绿化相关的树苗为增值税相关法规中所称的地上附着物。因此，取得的增值税专用发票上的税额不能抵扣。3、增值税、增值税“

6、免抵免抵”是否应交纳城建、教育费附加？是否应交纳城建、教育费附加？ 答：应缴，根据（财税200525号），生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知，将国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额 应纳入城建税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。4、关于税所要求销售额较少的企业关于税所要求销售额较少的企业去申请增值税一般纳税人的问题？去申请增值税一般纳税人的问题？ 答：您可以参照一下文件国家税务总局令第22号，根据该文第三条，增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本

7、办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 财政部规定的小规模纳税人标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（2009年以后，含50万，2009年以前为100万） 除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的（2009年以前为180万，2009年以后为80万），简单点说就是： 1、工业：年应税销售额50万元以上 注意注意

8、：工业年应税销售额不足50万元，但是会计核算健全可以成为一般纳税人 2、商业：年应税销售额80万元以上 如果公司符合上述条件，应该申请一般纳税人。（二）消费税1、随产品销售的包装物要缴纳消费税吗？、随产品销售的包装物要缴纳消费税吗？ 答：经修订后的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第51号） 第十三条第十三条规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。