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1、二二一一年六月年六月2F 案情简介案情简介 2007年年3月，月，A汽车修理公司（一般纳税人）与汽车修理公司（一般纳税人）与B汽车配件门市部（小规模纳税人）汽车配件门市部（小规模纳税人） 签签订汽车配件订汽车配件购销协议购销协议，协议约定，协议约定，B按照按照A要求的质量、规格、价位给要求的质量、规格、价位给A供货，供货，A每每月凭购销明细及发票与月凭购销明细及发票与B结算货款。结算货款。 合同签订后，合同签订后，B持续几个月给持续几个月给A送货，但因送货，但因B没有增值税专用发票，没有增值税专用发票，A一直拒付货款。此一直拒付货款。此汽车配件是汽车配件是B从上海从上海C集团公司进货的，集团公

2、司进货的，B也一直未支付也一直未支付C货款。货款。 2007年年10月，月，A、B双方商定，双方商定，B由原来的供货方改变为代理人，代理由原来的供货方改变为代理人，代理A直接与直接与C签订代签订代理进口汽车配件合同，由理进口汽车配件合同，由C作为供货方并给作为供货方并给A出具发票，出具发票，A将配件款项直接支付给将配件款项直接支付给C。 之后，之后，B按照约定代理按照约定代理A与与C签订合同，向签订合同，向A转交了转交了C的报关进货单、海关完税凭证，的报关进货单、海关完税凭证，C出具付款委托书和收款收据，出具付款委托书和收款收据，A向向C支付货款。支付货款。 2008年年1月，月，A凭完税凭证

3、抵扣了进项税凭完税凭证抵扣了进项税4万多元；万多元；2008年年4月，月，A所在地的税务机关检查所在地的税务机关检查发现这张抵扣凭证不是真实的。发现这张抵扣凭证不是真实的。3F 案情分析案情分析 在本案中，在本案中，如何认定如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？有人认为应当认定为有人认为应当认定为偷税偷税，理由是，理由是A、B双方有购销协议，双方有购销协议，A公司的汽车配件是公司的汽车配件是B公公司发来的，双方进行了实际交易，且司发来的，双方进行了实际交易，且A明知道明知道B是小规模纳税人还向其索要发票，是小规模纳税人还向其索要发票，将将B给与的假票据进行抵扣，主

4、观上属于恶意取得，根据给与的假票据进行抵扣，主观上属于恶意取得，根据国家税务总局关于纳税国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发（国税发1997134号）规定：号）规定：“在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理。因此，依照骗取出口退税处理。因此，依照中华人民共和国税

5、收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款”，并应当移送司法机关追究刑事责，并应当移送司法机关追究刑事责任。任。 4F 案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？综合民法、合同法、税法等法律法规来分析综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ：一、购销行为的法律事实一、购销行为的法律事实 1、第一份购销协议分析：、第一份购销协议分析：由于由于B不给不给A开票，开票，A拒绝给拒绝给B付款，双方都违背了付款，双方都违背了合同法合同

6、法第六十条：第六十条：“当当事人应当按照约定全面履行自己的义务事人应当按照约定全面履行自己的义务”的法律规定，造成该协议实际履行不的法律规定，造成该协议实际履行不能的法律后果。到双方协议设立代理法律关系时，能的法律后果。到双方协议设立代理法律关系时，A 、B购销协议解除，购销协议解除，A、B之间虽然有货物移交，但之间虽然有货物移交，但A并没有取得该货物的所有权。并没有取得该货物的所有权。 货物移交不是购销法律关系成立的要件，货物移交不是购销法律关系成立的要件，A、B之间购销法律关系因为双方相之间购销法律关系因为双方相互违约和双方协商一致而解除。互违约和双方协商一致而解除。5F 案情分析案情分析

7、在本案中，在本案中，如何认定如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？综合民法、合同法、税法等法律法规来分析综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ：一、购销行为的法律事实一、购销行为的法律事实 2、第二份代理协议分析：、第二份代理协议分析： 1994财税财税26号文：号文：委托代理购销关系的成立须同时具备三个条件：委托代理购销关系的成立须同时具备三个条件：（一）受托方不垫付资金；（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售

8、额和增值税额与委托方结算，并另外收取手续费。（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算，并另外收取手续费。” 民法通则民法通则第六十三条的规定，第六十三条的规定，“公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。代理人公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为，被代理人对代理人的代理行为承担在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为，被代理人对代理人的代理行为承担民事责任民事责任”。 A与与C之间形成了购销法律关系；之间形成了购销法律关系； B在代理中没有正确履行代理责任，取得假发票给在代理中没有正确履行代理责任，取得假发票给A

9、造成造成被稽查的后果，被稽查的后果，B对对A是负有民事赔偿责任的。是负有民事赔偿责任的。6F 案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？综合民法、合同法、税法等法律法规来分析综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ： 二、依据法律事实认定二、依据法律事实认定A的行为性质的行为性质 国税发国税发2000187号规定的善意取得的条件是：号规定的善意取得的条件是：“购货方与销售方存在真实的交易，销购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市自治区、直辖市和计划单列市)的专用发

10、票，专用发票注明的的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的”。 A符合税法善意取得增值税抵扣凭证的规定，不是偷税。符合税法善意取得增值税抵扣凭证的规定，不是偷税。7F 案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？综合民法、合同法、税法等法律法规来分析综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ： 三、三、

11、A应当承担的法律责任应当承担的法律责任 国税函国税函20071240号）规定，号）规定，“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；善意取得虚开的增值税专用发票取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条纳税人未按照规定期纳税人未按照规定期限缴纳税款限缴纳税款的情形，不适用该条的情形，不适用该条税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，税务机关除责令限期缴纳外，从滞

12、纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金的规定的规定”。 A应当退还已经抵扣的增值税款，不应当缴纳滞纳金，也不应当被处罚，且如果能重应当退还已经抵扣的增值税款，不应当缴纳滞纳金，也不应当被处罚，且如果能重新取得合法的票据，可以再次抵扣。新取得合法的票据，可以再次抵扣。8F 案件启示案件启示 1、税法是法律的一个部门法，宪法之下的部门法有：税法、民商法、刑法、行政法等、税法是法律的一个部门法，宪法之下的部门法有：税法、民商法、刑法、行政法等等，因此税法的适用不能脱离法律体系。更主要的，税是产生于民商经济活动，是民等，因此税法的适用不能脱离法律体系。更主要的，

13、税是产生于民商经济活动，是民商经济活动的衍生义务，民商经济活动是税义务的前提，因此，对纳税义务的认定与商经济活动的衍生义务，民商经济活动是税义务的前提，因此，对纳税义务的认定与判断不能脱离对产生纳税义务的民商事法律行为的准确判断。判断不能脱离对产生纳税义务的民商事法律行为的准确判断。 2、税务工作是经济活动的集中表现形式，需要业务部门的支持与配合；、税务工作是经济活动的集中表现形式，需要业务部门的支持与配合； 3、对税收法规的解释具有一定的专业性，需要权威部门的理解与支持、对税收法规的解释具有一定的专业性，需要权威部门的理解与支持9一、税法基础知识二、增值税三、营业税四、企业所得税五、印花税六

14、、非居民企业税务管理七、发票管理有关规定八、商务活动中的税务关注点九、税务法律责任10F人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。 本杰明富兰克林（美国）F无代表则不纳税 美国独立战争的重要口号F一个国家的财政史是惊心动魄的。如果你读它，会从中看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义。 温家宝总理政府工作报告11F 税法的概念：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间的征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。F 特征： 强制性 无偿性 固定性 123、税率比例税率：单一比例税率、差别比例税率、超额累进税率累进税率：全额累进税率、超额（率）累进税率定额税率4、两个概念纳税人：是税

15、法规定的直接负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人：是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。135、税法的作用国家组织财政收入的法律保障；国家宏观调控经济的法律手段；税法对维护经济秩序有重要的作用；税法能有效地保护纳税人的合法权益；税法是维护国家权益，促进国际交往的可靠保证。145 5. 现行税收体系现行税现行税收体系收体系财产和行为税类财产和行为税类关税及其他关税及其他资源税类资源税类特定目的税类特定目的税类流转税类流转税类所得税类所得税类156. 我国的税收体制F地方税务局营业税房产税个人所得税印花税教育费附加城市维

16、护建设税其他F国家税务局增值税企业所得税消费税其他F海关关税进口增值税161 1纳税义务人与税率纳税义务人与税率在中华人民共和国境内销售货物或者提供在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。会计核算健全年应税销售额不符合上述条件纳税义务人纳税义务人一般纳税人一般纳税人（17%、13%）小规模纳税人小规模纳税人（3%3%）业主公司运营公司172.2.计算方法计算方法l一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额(可抵扣进项凭证注明税额)l小规模纳税人应纳税额=销售额征收率l进

17、口货物应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税） 税率183.3.销项税额销项税额计算方法：销售额计算方法：销售额税率税率销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）特殊规定特殊规定代垫运费：如承运部门将运费发票开具给购货方，纳税人将代垫运费：如承运部门将运费发票开具给购货方，纳税人将发票转交给购货方的，运费可不计入销售额发票转交给购货方的，运费可不计入销售额折扣销售折扣销售：如果销售额与折扣额在同一张发票注明的，则可：如果销售额与折扣额在同一张发票注明的，则可按折扣后的销售额计

18、算增值税按折扣后的销售额计算增值税19折扣销售原规定折扣销售原规定: :国税函国税函19974721997472号号：如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额：如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。计算征收所得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。事后事后折扣，不折扣，不可能在同一张可能在同一张发票上发票上已经不强调同已经不强调同一张发票一张发票国税发国税发1993154号号：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分

19、别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”国税函国税函2006200612791279号：号：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等予购货方相应的价格优惠

20、或补偿等折扣、折让行为折扣、折让行为，销货方可按现行，销货方可按现行增值税专用发票增值税专用发票使用规定使用规定的有关规定的有关规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。折扣销售新规定折扣销售新规定新增值税暂行条例实施细则第十一条新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；当期的销项税额中扣减；一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用

21、发票后，发生销售货物退回或者折一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。20视同销售行为 自产产品用于集体福利或个人消费 自产产品无偿赠送他人 在不同县市间分支机构移送货物用于销售 将自产货物用于免税或非应税项目 其他情况21增值税与企业所得税在视同销售的不同1、企业所得税的范围小于增值税：增值税不仅包括

22、了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，还包括了暂行实例实施细则第四条中不转移所有权的视同销售，比如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。2、购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。22国税函国税函20088282008828号：号：一、一、除将资产转移至境外以外，除将资产转移至境外以外，由由于资产所有权属在形式和实质上均于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，

23、不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性（二）改变资产形状、结构或性能；能；（三）改变资产用途（如，（三）改变资产用途（如，自建自建商品房转为自用或经营）；商品房转为自用或经营）； （四）（四）将资产在总机构及其分支将资产在总机构及其分支机构之间转移；机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形（五）上述两种或两种以上情形的混合；的混合； （六）其他不改变资产所有权属（六）其他不改变资产所有权属

24、的用途。的用途。 增值税暂行条例实施细则第四条增值税暂行条例实施细则第四条 下列行为视同下列行为视同销售货物销售货物: : （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物； （三）设有（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税两个以上机构并实行统一核算的纳税人人，将货物从一个机构，将货物从一个机构移送移送其他机构用于销售，其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）（四）将自产或者委托加工货物用于非增值税应将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目税项目；（五）将自产、委托加工的

25、货物用于集体福利或（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。者个人消费。（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。送其他单位或者个人。 增值税视同销售增值税视同销售 不考虑资产所有不考虑资产所有权属是否发生改变权属是否发生改变企业所得税视同销企业所得税视

26、同销售的原则：售的原则： 资产所有权属资产所有权属已发生改变已发生改变23可抵扣进项凭证可抵扣进项凭证抵扣时限抵扣时限增值税专用发票增值税专用发票发票开具之日起发票开具之日起180180日内日内认证，并在认证当月申报抵扣。认证，并在认证当月申报抵扣。海关完税凭证海关完税凭证完税凭证开具之日完税凭证开具之日180180日内日内较验，并在当月申报抵扣。较验，并在当月申报抵扣。废旧物资收购凭证废旧物资收购凭证在发票开具之日起在发票开具之日起9090天天后的第一个纳税申报期结束前后的第一个纳税申报期结束前货物运输发票货物运输发票自开票之日起自开票之日起180180日内日内认证，并在认证当月申报抵扣认证

27、，并在认证当月申报抵扣4.4.进项税额进项税额24 不予抵扣的进项税不予抵扣的进项税 用于非应税项目购进货物或应税劳务 用于免税项目购进货物或应税劳务用于免税项目购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的产品、产成品所含购进货物或应税劳务255 5、税务与会计的差异、税务与会计的差异税务增值额与会计毛利的差异：增值额收入+视同销售-（本期购入-不能抵扣部分）注：此次未考虑税率差异毛利销售收入-销售成本销售成本本期所消耗的存货成本+折旧+直接人工+直接费用+制造费用26F差异产生的主要原因差异产生的主要原因两者的目的不同：会计-准确反映企业

28、财务成果，税务-保证国家税款及时足额入库存货库存所产生的当期存货购入与当期消耗的差异视同销售的存在固定资产而产生的差异27F案例题某企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，09年5月销售产品117万元（含税），购进货物取得增值税专用发票货款50万元，注明税款8.5万元，支付运费2万元取得运费发票，购进钢材用于建设厂房20万元，取得增值税专用发票注明进项税额3.4万元，同月领用本厂产品用于建设厂房，成本价18万元，同期产品售价22万元（不含税），期初无留抵税额，问本月应纳增值税？本月增值税销项税额=117/（1+17%）*17%+22*17%=20.74万元本月进项税额= 8.5 +2*7%

29、+3.4=12.04万元本月应纳增值税额=20.74- 12.04=8.70万元286.6.核电行业增值税优惠核电行业增值税优惠自核电机组商业投产次月起自核电机组商业投产次月起1515年内，增值税实行先征后退税收优惠政策年内，增值税实行先征后退税收优惠政策投产年度退税比例第1年-第5年75%75%第6年-第10年70%70%第11年-第15年55%55% 20142014年年1212月月3131日前，大亚湾核电站销售自产电力给广东和香港继续执行日前，大亚湾核电站销售自产电力给广东和香港继续执行免征增值税免征增值税，不实行上述政策。，不实行上述政策。291.1.纳税义务人纳税义务人在中华人民共和

30、国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 注注: :境内提供应税劳务是指提供或接受劳务的单位或个人在境内境内提供应税劳务是指提供或接受劳务的单位或个人在境内扣缴义务人扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务应税劳务、转让无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。302.税目和税率税 目征 收 范 围税 率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业三、金融保险业四

31、、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业歌舞厅、卡拉、高尔夫球、保龄球、游艺七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物313、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括同时符合以下条件，代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者省级以上人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费、政府基金；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项

32、全额上缴财政。324、计税依据的一些具体规定纳税人采用清包工形式提供的装饰业务，按其向客户收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额；纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部收入扣除替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业旅游费后的余额为营业额；对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税；纳税人销售软件产品征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。注：自2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税

33、人销售其自行开发生产的软件产品按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 335.5.两种不同劳务行为的区分两种不同劳务行为的区分加工、修理、修配劳务：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，属于增值税征收范围。服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括：测试、试验、化验等业务，属于营业税的征税范畴。 核岛大修如何进行两种劳务行为的区分？核岛大修如何进行两种劳务行为的区分？346.6.混合销售行为混合销售行为混合销售行为：一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 从事货物的生

34、产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税； 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并分别计算缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。 357.7.兼营行为兼营行为兼营行为：纳税人兼营应税劳务或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从

35、高适用税率。 361、境外设计费2、境外佣金3、境外服务器维护费4、境外培训费-劳务进口要交营业税了!37营业税纳税义务类型 劳务提供方 劳务接受方 劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是38原来：劳务发生地原则，有缺点 例如把境内设计活生生说是境外，税务人员没有办法现在：收入来源地原则兼属人原则对于居民纳税人是属人原则，就是你到哪里提供劳务，我都给你征税！（中国建筑公司在伊朗）对于非居民纳税人是收入来源地原则，就是无论哪里来的人，只要在我这里提供劳务我就征税39财税2009111号关于个人金融商品买卖等营业

36、税若干免税政策的通知 三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 点评：对体育明星，姚明有

37、利 对电影明星，张艺谋不利408.营业税主要税收优惠 财税函200316号文：劳务公司接受用人单位委托，为其安排劳动力，劳务单位从用工单位收取的全部价款减去代收代的工资和社会保险、住房公积金后的余额为营业额。 国税函20041163号文：运营公司为一、二核派员进行运营管理，其取得的人员工资可根据（财税200316号文）规定执行，即以取得劳务费收入扣除支付员工工资后的余额缴纳营业税。 阳江、防城港分公司分别于2008年12月和2009年7月取得当地税务局批文，向业主收取的人工费收入可按照财税函200316号文执行41F对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的

38、收入免征营业税F企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业取得的贷款利息不代扣代缴营业税；F转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税；42应纳所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除可应纳所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除可税前弥补亏损税前弥补亏损应纳税款应纳税款= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额法定税率25%满足以下条件的为小型企业，适用税率为20%工业企业：应纳税所得额30万元，从业人员=100人，

39、资产总额不超过3000万元其他行业：应纳税所得30万元，从业人员=计税价值50% 使用期限延长2年以上 摊销年限：按固定资产尚可使用年限摊销。F其他长期待摊费用摊销期限不低于三年F无形资产摊销期限不低于十年 经税务机关批准，计算机软件摊销年限最低不少于2年57以下项目不得在所得税前扣除：以下项目不得在所得税前扣除：股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收的财物的损失非公益性捐赠、各种赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出未取得合法票据的支出特指行政性罚款，不含银行特指行政性罚款，不含银行罚息、合同违约金等支出罚息、合同违约金等支出非广告性支出非广告

40、性支出58F企业资产损失税前扣除 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 以下资产损失为自行计算扣除的资产损失不需报税务机关审批：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。59资产损失的税务机关审

41、批：企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，如：司法机关的判定或裁决、行政机关的公文、专业技术鉴定部门的报告；特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，如：资产盘点表、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料、企业内部核批文件及有关情况说明 、对责任人责任认定及赔偿情况说

42、明；60国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税企业拥有核心自主知识产权；企业技术与经营活动须符合国家重点支持的高新技术领域要求；具有大学专科以上学历的科技人员占企业职工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业职工总数的10%10%以上；企业持续进行了研发活动，且近三个年度的研究开发投资总额占销售收入总额的比重不低于规定比例；与本企业研发活动相关的技术性收入与产品(服务)销售收入的总和应占企业当年总收入的60%60%以上；企业研发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术

43、企业指引的要求。61运营公司和合营公司已于2009年获得国家高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠，有效期三年。根据税法，高新技术企业每年必须将企业研发支出台账报税务机关备案。我们的问题：研发支出的归集；现有的组织管理体系；相关研发支出以成本中心而不是以项目为中心；62从事国家重点扶持的从事国家重点扶持的公共基础设施项目公共基础设施项目投资经营的所得，投资经营的所得，从取得第一笔生产经营收入所属年度起，从取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受享受“三免三三免三减半减半”税收优惠税收优惠是指符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、电力、水利等项目不包括企业承包经营、承

44、包建设、内部自建用的项目63F技术转让所得技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税64F加计扣除研究开发费用支出研究开发费用支出未形成资产的，按研究开发费用的50%加计扣除形成无形资产的，按照资产成本的150%摊销安置残疾人员或其他就业人员的工资安置残疾人员或其他就业人员的工资安置残疾人员的，按残疾职工工资100%加计扣除安置其他人员的，由国务院另行规定65F税额抵免企业购置并实际使用，用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%，可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结

45、转抵免环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录66F 民族自治地方可免征或减征企业所得税中属于地方分享的部分F 从事农、林、牧、渔业项目所得可免征、减征企业所得税F 企业综合利用资源，生产符合规定的产品取得的收入，可以减按90%计入收入额F 符合条件固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。F 创业投资企业从事创业投资，可以按投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣应纳纳税所得额，当年不足抵扣的，可以结转抵扣67F特别纳税调整关联企业之间业务往来不符合独立交易原则 设在税负明显低于规定税率的企业，无合理理由而不作利润分配。低

46、于规定税率低于规定税率50%50% 企业从关联企业接受的债权性投资与权益性投资的比例，超过规定标准。 其他不具有合理商业目的安排，减少应纳税所得额税务机关对企业作出特别纳税调整，应当对补征的税款，自税税务机关对企业作出特别纳税调整，应当对补征的税款，自税款所属年度的次年款所属年度的次年6 6月月1 1日起至补缴税款日止，按日加收利息。日起至补缴税款日止，按日加收利息。！同期贷款利率+5%68印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税条例所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。应纳税凭证应纳税凭证l 应税合同l 产权转移书据l 营业账簿l 权利、许可证照 l 经财政部确定征税的

47、其他凭证 69税项类税项类型型税税 目目范范 围围税税 率率纳税义务人纳税义务人说说 明明1购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同万分之三立合同人2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同万分之五立合同人3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同万分之五立合同人4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同万分之三立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等千分之一立合同人6货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同万分之五立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7仓

48、储保管合同包括仓储、保管合同千分之一立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花70税目类型税 目范 围税 率纳税义务人说 明8借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同万分之零点五立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同千分之一立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同万分之三立合同人11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据万分之五立据人12营业帐簿 记载资金的帐簿，资金类账簿:万分之五立帐簿人其他帐簿:每件5元13权利、许可证照

49、包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元领受人71F因印花税为正列举法,不是所有合同都需要缴纳印花税，只有符合印花税税目的合同才需缴纳印花税。F对于在一个合同中既有应税项目，又有免税项目如何纳税的问题 如果合同中能准确划分应税和免税金额，只就其应税项目的金额如果合同中能准确划分应税和免税金额，只就其应税项目的金额纳税。如果无法分清，则需就合同的全部金额纳税。纳税。如果无法分清，则需就合同的全部金额纳税。F 对于一个合同中涉及不同印花税目的纳税问题 合同中能准确划分不同税目金额，应当分别按照适用的税率纳税。合同中能准确划分不同税目金额，应当分别按照适

50、用的税率纳税。如果不能分清，则需按照高税率的项目全额纳税如果不能分清，则需按照高税率的项目全额纳税。72不需缴纳印花税合同不需缴纳印花税合同非印花税条例税目税率表中所列举的合同或凭证，不缴纳印花税。非印花税条例税目税率表中所列举的合同或凭证，不缴纳印花税。在在COMISCOMIS系统中，类型为系统中，类型为“88”88”。国外合同国外合同深地税龙发深地税龙发19952151995215号规定：一核为生产运行而进口的号规定：一核为生产运行而进口的设备、材料、核燃料组件等，应予以免征印花税设备、材料、核燃料组件等，应予以免征印花税( (系统中系统中类型为类型为89-89-国外合同国外合同) )。而

51、二核、工程公司、。而二核、工程公司、DNMCDNMC都没有都没有相应的税收优惠政策。相应的税收优惠政策。73国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同； 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立合同；已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；下列凭证免征印花税下列凭证免征印花税74技术转让：技术转让包括技术转让：技术转让包括:专利权转让、专利申请权转让、专利专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让实施许可和非专利技术转让 。u专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合

52、同，适用专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同技术合同”税目税目 u专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据产权转移书据”税目税目 技术咨询合同：技术咨询合同：是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同和调查订立的技术合同 。一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花同不贴印花 技术合同的有关规定技术合同的有关规定75技术服务合同的征税范围包括：技术

53、服务合同、技术培训合同和技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同技术中介合同 。u技术服务合同：当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题提出实施技术服务合同：当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同方案，进行实施指导所订立的技术合同 。以常规手段或者为生产经营目的，进行一般加工、修理、修缮、广告、印以常规手段或者为生产经营目的，进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同合同 。u技术培训合同：是当事

54、人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定技术培训合同：是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。训合同，不贴印花。 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据不作为计税依据 。76依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现

55、，都一律按照规定贴花。对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花 。在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。77序号合同名称是否属于应税范围税目1大亚湾/岭澳核电站常规岛日常维护合同是技术合同2一/二核电气机务维修合同是技术合同3日常劳务支持合同否否4常规岛主机大修合同是技术合同5常规岛辅机设备维护保养合同是技术合同6核岛部分设备检修合同是技术合同7BOP设备维护保养合同是技术合同8核岛改造项目实施合同是技术合同9核岛一回路水压试验保温拆装服务合同是技术合同10蒸发器二

56、次侧管板冲洗合同是技术合同11核岛在役检查合同是技术合同12不涉及金额的帐户管理协议否否13不涉及金额的协定存款协议否否14仪器检定维修合同是属加工承揽合同78应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花 。印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法印花税票的缴纳办法 。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式

57、。汇总缴纳的期限为一个月个月 。印花税应税凭证应按照印花税应税凭证应按照税收征管法实施细则税收征管法实施细则的规定保存的规定保存十年十年 。79非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。税务登记管理境外企业：自项目合同签订之日起3030日内日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续；发包企业：应当自项目合同签订之日起3030日内日内，向主管税务机关报送境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书或非居民对有关事项的书面说明等资料

58、。项目完工后1515日内日内，非居民企业应向主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并按规定申报办理注销税务登记。80 合同变更和款项支付境内企业向非居民企业发包工程或劳务项目发生合同变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起1010日内日内向所在地主管税务机关报送非居民项目合同变更情况报告表。境内企业向非居民企业支付工程或劳务款项发包工程作业或劳务项目，应自取得付款凭证之日起3030日内日内向所在地主管税务机关报送非居民项目合同款项支付情况报告表及付款凭证复印件。81 税务申报非居民企业在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税

59、；在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。发包方、劳务受让方自合同签订之日起3030日内日内，未能提供下列证明资料的，应履行营业税或增值税扣缴义务： 非居民企业的工商登记和税务登记证明复印件及其从事经营活动的证明资料； 非居民企业委托境内机构代理税务事项委托书及受托方的认可证明。 82所得税核定征收非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但

60、不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率 83税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率： 从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%； 从事管理服务的，利润率为30%-50%； 从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%； 税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。