第二章材料及动力费用的核算解析

1、1第二章第二章 材料及动力费用的核算材料及动力费用的核算材材料料费费用用的的核核算算外外购购动动力力的的核核算算第一节 材料费用的核算一、材料费用的核算 一、材料费用的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 审核、签章发料成本的确定发料成本的确定 发料成本发料成本= =发料数量发料数量发料单价发料单价发料数量的确定：发料数量的确定： 据原始凭证计算材料的消耗量据原始凭证计算材料的消耗量“领领料单料单”、“限额领料单限额领料单”、“领料登记领料登记簿簿”。 实地盘存制：实地盘存制：材料消耗量材料消耗量= =期初结存期初结存+ +本期购进本期购进- -期末盘存期末盘存发料单

2、价的确定：发料单价的确定： 计划成本法计划成本法 实际成本法实际成本法材料费用的计价材料费用的计价按实际成本计价按实际成本计价 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 期末的加权平均单价期末的加权平均单价=(=(期初结存成本期初结存成本+ +本期购本期购入成本入成本)/()/(期初结存数量期初结存数量+ +本期购入数量本期购入数量) ) 后进先出法后进先出法 个别认定法个别认定法发出的账务处理：发出的账务处理：定期编制定期编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表” 基本车间产品领用基本车间产品领用 基本车间一般耗用基本车间一般耗用 辅助车间产品领用辅助车间产品领用 辅助车间一般耗用辅助车间一般耗

3、用 行管部门一般耗用行管部门一般耗用 借：基本生产借：基本生产 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料材料费用的核算材料费用的核算 产品工艺过程直接耗用并构成产品实体的原料及产品工艺过程直接耗用并构成产品实体的原料及主要材料费用，以及直接用于生产工艺过程的燃主要材料费用，以及直接用于生产工艺过程的燃料费用，记入料费用，记入”生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户的借方的借方“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 辅助生产耗用的各种材料辅助生产耗用的各种材料. .燃料费用记入燃料费用记入”生产成生产成本本辅助生产成本辅助生产成本

4、”账户借方。账户借方。 生产车间生产车间. .企管部门一般性耗用的各种材料燃料费企管部门一般性耗用的各种材料燃料费用分别计入用分别计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”账户。账户。 非生产领用的材料、燃料，如专项工程领用的材非生产领用的材料、燃料，如专项工程领用的材料，借记料，借记“在建工程在建工程” 按计划成本按计划成本 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 按材料成本差异额按材料成本差异额 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理

5、费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约用红字（节约用红字 ，超支用蓝字，超支用蓝字 ） 原材料按计划成本核算 收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。 原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。 材料费用的计价材料费用的计价按计划成本计价按计划成本计价 材料的收、发、存均按预先确定的计划单材料的收、发、存均按预先确定的计划单价计价。价计价。 本期消耗材料的计划成本本期消耗材料的计划成本= =本期材料的实际消耗量本期材料的实际消耗量计划单价计划单价成本差异发出

6、材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算（一）材料成本差异的计算1、材料成本差异材料实际成本材料计划成本、材料成本差异材料实际成本材料计划成本 差异差异0，为超支差；差异，为超支差；差异0，为节约差。，为节约差。2、材料成本差异率、材料成本差异率 (月初结存材料成本差异额本期收入材料成本差异额月初结存材料成本差异额本期收入材料成本差异额) (月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本)3、发出材料应分摊的成本差异发出材料计划成、发出材料应分

7、摊的成本差异发出材料计划成本本差异率差异率（二）原材料费用分配的方法 重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率待分配费用总额分配标准总额 分配对象应分配费用该对象分配标准额费用分配率 原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 例：领用A材料2,106kg，单价20元，合计42,120元。该批领用材料用于生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品A材料消耗定额1.2kg，乙产品A材料消耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料费用。 1.定额消耗量比例法 方法一： A材料费用分配率： 42120(4001.23001.1)52 甲产品承担A材料费用： 4001.25224

8、960(元) 乙产品承担A材料费用： 3001.15217160(元) 方法二： A材料消耗量分配率： 2106(4001.23001.1)2.6 甲产品承担A材料费用： 4001.22.62024960(元) 乙产品承担A材料费用： 3001.12.62017160(元)实际(元)/定额(kg)实际(kg)/定额(kg) ：算管结合，算为管用。 A材料消耗量分配率： 2106(4001.2203001.120)0.13 甲产品承担A材料数量：4001.2200.131248(kg) 乙产品承担A材料数量：3001.10.1320858(kg) 编制原材料费用分配表 编制目的：完成原材料费用的

9、分配。 编制基础：按车间、部门和原材料类别。 编制依据：归类后的原材料领退料凭证和有关资料。 编制案例：教材编制原材料费用分配表 后续工作：依据原材料费用分配表编制记账凭证 借：基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本修理车间 运输车间 制造费用基本生产车间 管理费用 销售费用 贷：原材料燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料

10、费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。第二节 外购动力费用的核算 一、外购动力费用的归集与分配 （一）外购动力费用的内容 从外部单位购入的电力、蒸汽等动力费用。 （二）外购动力费用的核算原则 1、直接用于产品生产的动力费用记入“生产成本”总账、明细账的相关成本项目 2、属于车间等生产部门照明、取暖等用途的动力费用记入“制造费用”明细账的相关成本项目 3、属于经营管理部门照明、取暖等用途的动力费用记入“管理费用” 4、属于销售部门照明、取暖等用途的动力费用记入“销售费用” 开设“应付账款”账户 支付日

11、不固定 发生费用不均衡（三）外购动力费用的分配计算层次与外购动力费用外部单位定价的关系是什么？企业层次车间1车间2车间3车间XA产品B产品C产品Y产品记入该车间的“制造费用”明细账二、外购动力费用支出的处理 编制外购动力费用分配表，据此编制记账凭证 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：银行存款（应付账款) 【例】【例】 某企业生产车间直接用于甲、乙两种产某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力品生产的外购动力(电力电力)费用为费用为10 380元。该企元。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工时分别为乙两种产品的生产工时分别为20 600小