税法第十四章税收征收管理法

1、第十四章第十四章 税收征收管理法税收征收管理法第一节第一节 税收征收管理法概述税收征收管理法概述一、税收征收管理法的概念和适用范围一、税收征收管理法的概念和适用范围(一一) 税收征收管理法的概念税收征收管理法的概念税收征收管理法是指调整在税收征纳及管理过程中发税收征收管理法是指调整在税收征纳及管理过程中发生的社会关系的法律规范的总称。包括税收征收管理生的社会关系的法律规范的总称。包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。(二二) 税收征收管理法的适用范围税收征收管理法的适用范围征管法征管法第二条规定：第二条规定：“凡依法由税务机关征收的凡依

2、法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。各种税收的征收管理，均适用本法。”这就明确界定这就明确界定了了征管法征管法的适用范围。的适用范围。二、税收征收管理法的主体及其权利与义务的设定二、税收征收管理法的主体及其权利与义务的设定(一一) 税务行政主体的权利及义务税务行政主体的权利及义务税务机关是国家进行税收征收管理的执法机关，即税税务机关是国家进行税收征收管理的执法机关，即税务行政主体，它是指享有税收行政职权，务行政主体，它是指享有税收行政职权， 1. 税务机关的主要权利税务机关的主要权利(1) 负责税收的征收管理工作。负责税收的征收管理工作。(2) 税务机关依法执行职务，任何单位和个

3、人不得阻挠。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。2. 税务机关的主要义务税务机关的主要义务(二二) 税务管理相对人的权利及义务税务管理相对人的权利及义务1.纳税人、扣缴义务人的主要权利纳税人、扣缴义务人的主要权利2. 纳税人、扣缴义务人的主要义务纳税人、扣缴义务人的主要义务第二节第二节 税税 务务 管管 理理 税务管理是税收征收管理机关为了贯彻执行国家的税务管理是税收征收管理机关为了贯彻执行国家的税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。它是税收征收管理的基础环节，的一项有目的的活动。它是税收征收管理的基础环节，具

4、体包括税务登记管理、账簿凭证管理和纳税申报管具体包括税务登记管理、账簿凭证管理和纳税申报管理等内容。理等内容。一、税务登记管理一、税务登记管理(一一) 开业税务登记开业税务登记1. 开业登记的对象开业登记的对象1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人2) 其他纳税人其他纳税人2. 开业税务登记的时间和地点开业税务登记的时间和地点3. 设立税务登记的内容设立税务登记的内容4. 设立税务登记的程序设立税务登记的程序(1) 税务登记的申请。税务登记的申请。(2) 填写税务登记表。填写税务登记表。(3) 税务登记表的受理、审核。税务登记表的受理、审核。(二二) 变更税务

5、登记变更税务登记1. 变更税务登记的范围及时间要求变更税务登记的范围及时间要求(1) 适用范围。适用范围。(2) 时间要求。时间要求。2. 变更税务登记的程序变更税务登记的程序(1) 税务变更登记的申请。税务变更登记的申请。(2) 填写填写税务登记变更表税务登记变更表，税务登记变更表的内容，税务登记变更表的内容主要包括纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更主要包括纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的证件情况。后内容、上缴的证件情况。(3) 税务变更登记的受理。税务变更登记的受理。(三三) 停业、复业登记停业、复业登记1. 停业登记停业登记实行定期定额征收方式的个体户需要停业的，

6、应当在实行定期定额征收方式的个体户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。期限不得超过一年。2. 复业登记复业登记(四四) 注销登记注销登记1.注销登记的时间和地点要求注销登记的时间和地点要求2. 注销登记前的相关要求注销登记前的相关要求(五五) 外出经营报验登记外出经营报验登记1. 报验登记的程序报验登记的程序2.外管证外管证的期限要求的期限要求税务机关按照一地一证原则，发放税务机关按照一地一证原则，发放外管证外管证。外外管证管证的有效期限一般为的有效期限一般为30日，最长不超过日，最长不超过180天。天

7、。因此，从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地因此，从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地点累计超过点累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手天的，应当在营业地办理税务登记手续。续。(六六) 税务登记证的使用与管理税务登记证的使用与管理1. 税务登记证的使用税务登记证的使用2. 税务登记证的管理税务登记证的管理二、账簿、凭证管理二、账簿、凭证管理(一一) 账簿、凭证管理账簿、凭证管理(二二) 发票管理发票管理1. 发票的种类、联次和基本内容发票的种类、联次和基本内容2. 发票的印刷发票的印刷3. 发票的领购发票的领购4. 发票的开具和保管发票的开具和保管5. 发票的检查发票的检查三、

8、纳税申报管理三、纳税申报管理(一一) 纳税申报的主体纳税申报的主体(二二) 纳税申报的主要内容纳税申报的主要内容(三三) 纳税申报的方式纳税申报的方式(四四) 纳税申报的延期纳税申报的延期第三节第三节 税税 款款 征征 收收税款征收是税收征收管理工作中的中心环节，是全部税款征收是税收征收管理工作中的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据重要的地位。重要的地位。一、税款征收的原则一、税款征收的原则根据根据征管法征管法和和实施细则实施细则的规定，税务机关在的规定，税务机关在征税时应当遵循以下原则。征税时应当遵循以下原则。1. 税

9、务机关是唯一的税收征收主体的原则税务机关是唯一的税收征收主体的原则2. 依法征税的原则依法征税的原则3. 法定程序原则法定程序原则4. 降低税收成本的原则降低税收成本的原则5. 税款优先权的原则税款优先权的原则二、税款征收的方式二、税款征收的方式我国原我国原实施细则实施细则中曾做出明确的规定，税款征收的方式主中曾做出明确的规定，税款征收的方式主要有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托征要有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托征收等。收等。三、税款征收的管理制度三、税款征收的管理制度(一一) 代扣代缴、代收代缴制度代扣代缴、代收代缴制度(二二) 延期缴纳税款制度延期缴纳税

10、款制度(三三) 税收滞纳金征收制度税收滞纳金征收制度纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴

11、纳或者解缴税款之日止。人实际缴纳或者解缴税款之日止。(四四) 减免税收制度减免税收制度(五五) 税额核定制度税额核定制度纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额。税额。(1) 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。(2) 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。簿的。(3) 销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。(4) 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺

12、不全，难以查账的。证、费用凭证残缺不全，难以查账的。(5) 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。(6) 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。的。(六六) 纳税调整制度纳税调整制度 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其相关联企业之间的业务往来，应当营的机构、场所与其相关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；按

13、照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。权进行合理调整。1.关联企业的界定关联企业的界定2.关联企业转移定价关联企业转移定价3.关联企业的税务调整关联企业的税务调整(七七) 责令纳税制度责令纳税制度对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其

14、应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。当于应纳税款的商品、货物。(八八) 税收保全措施税收保全措施税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。货物或其他财产的措施。1.税收保全措施的两种主要形式：税收保全措施的两种主要形式：书面通知纳税人开户银行或其他金融

15、机构暂停支书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。付纳税人相当于应纳税款的存款。扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。货物或其他财产。 2.税收保全措施的适用范围税收保全措施的适用范围仅限于从事生产、仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。也不包括扣缴义务人和纳税担保人。3.税收保全措施的前提是：从事生产、经营的纳税人税收保全措施的前提是：从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为有逃避纳税义务的行

16、为采取税收保全措施时，应符合下列两个条件：采取税收保全措施时，应符合下列两个条件：纳税人有逃避纳税义务的行为；纳税人有逃避纳税义务的行为；必须是在规定的纳税期之前和责令期限缴纳应纳税必须是在规定的纳税期之前和责令期限缴纳应纳税款的期限内。款的期限内。4.税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。5.税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，

17、必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。清单。6.税收保全措施期限一般不超过税收保全措施期限一般不超过6个月；重大案件需个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。要延长的，应当报国家税务总局批准。(九九) 税收强制执行措施税收强制执行措施1. 税收强制执行的适用范围税收强制执行的适用范围强制执行措施的适用范围仅限于未按照规定的期限缴强制执行措施的适用范围仅限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的从事生产、经营的纳税人。需要注意的是，采取强制从事生产、

18、经营的纳税人。需要注意的是，采取强制执行措施适用于扣缴义务人、纳税担保人，采取税收执行措施适用于扣缴义务人、纳税担保人，采取税收保全措施只适用于纳税人。保全措施只适用于纳税人。2. 税收强制执行的具体措施税收强制执行的具体措施(1) 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。扣缴税款。(2) 扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务

19、税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金也同时强制执行。人、纳税担保人未缴纳的滞纳金也同时强制执行。3. 税收强制执行的法定程序税收强制执行的法定程序(1) 责令限期缴纳。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未责令限期缴纳。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15

20、日。日。(2) 税款的强制征收。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人责令税款的强制征收。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人责令缴纳的期限逾期仍未缴纳的，经县以上的税务局缴纳的期限逾期仍未缴纳的，经县以上的税务局(分局分局)局长批局长批准，书面通知其开户银行或者其他金融机构，从其存款中扣缴准，书面通知其开户银行或者其他金融机构，从其存款中扣缴税款。税款。(3) 扣押、查封、拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税扣押、查封、拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财款。对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税

21、担保人无其他可产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。 拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款及拍卖、变卖等拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款及拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。日内退还被执行人。(十十) 欠税清缴制度欠税清缴制度措施：措施：（1）严格控制欠缴税款的审批权限）严格控制欠缴税款的审批权限省、自治区、直辖市省、自治区、直辖市（2）限期缴税时限）限期缴税时限从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴从事生产、经营

22、的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过者解缴税款的最长期限不得超过15日。日。（3）建立欠税清缴制度，防止税款流失）建立欠税清缴制度，防止税款流失需要阻止出境人，税务机关应当书面通知出入境管理机关执需要阻止出境人，税务机关应当书面通知出入境管理机关执行。行。大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳万元

23、以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。告。税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款。追索以抵缴税款。（十一）（十一） 税款的退还和追征税款的退还和追征1.税款的退还；税款的退还；2.税款的追征。税款的追征。情形情形原因原因处理处理税款的退还税款的退还（纳税人多缴纳税款）（纳税人多缴纳税款）税务机关发现后应当立即退还（无限期）税务机

24、关发现后应当立即退还（无限期）纳税人自结算缴纳税款之日起纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴纳的税的，可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还时查实后应当立即退还税款的追征税款的追征（纳税人少缴纳税款）（纳税人少缴纳税款）税务机关责任税务机关责任税务机关在税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金务人补缴税款，但是不得加收滞纳金纳税人、扣缴义务纳税人、扣缴义务人计算失误人计算失误税务机关在税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金

25、；年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到有特殊情况的追征期可以延长到5年年纳税人偷税、抗税、纳税人偷税、抗税、骗税骗税税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款款、滞纳金或者骗取的税款第四节第四节 税税 务务 检检 查查一、征税机关的税务检查权一、征税机关的税务检查权二、税务机关在税收检查中的权责二、税务机关在税收检查中的权责1. 税务机关在税务检查中的权力税务机关在税务检查中的权力2. 税务机关在税务检查中的义务税务机关在税务检查中的义务第五节第五节 税收法律责任税收法律责任税收法律责任是指征税双方违反税法等法律制度时应税

26、收法律责任是指征税双方违反税法等法律制度时应承担的法律后果，它是维护国家税法尊严的重要手段。承担的法律后果，它是维护国家税法尊严的重要手段。一、税务管理方面的法律责任一、税务管理方面的法律责任(一一) 税务登记的法律责任税务登记的法律责任(二二) 账簿、凭证管理的法律责任账簿、凭证管理的法律责任(三三) 纳税申报的法律责任纳税申报的法律责任二、税款征收方面的法律责任二、税款征收方面的法律责任(一一) 偷税行为与逃税罪的认定与处罚偷税行为与逃税罪的认定与处罚1. 偷税行为的认定与处罚偷税行为的认定与处罚纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证

27、，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款金，并处不缴或者少缴的税款50%以上、以上、5倍以下的罚倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收扣缴义务人采取上述手段，

28、不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴的税款金，并处以不缴或者少缴的税款50%以上、以上、5倍以下的倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2. 逃税罪的认定与处罚逃税罪的认定与处罚纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以以上的，处上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额额巨大并且占应纳税额30%以上的，处以上的，处3年以上、年以上、7年年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取上述手段，以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取上述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前述的规定处罚。述的规定处罚。对多次实施逃避缴纳税款的行为，未经处理的，按照对多次实施逃避缴纳税款的行为，未经处理的，按照累计数额计算。累计数额计算。纳税人实施了逃避缴纳税款的行为，经税务机关依法纳税人实施了逃避