财务会计学 中级会计实务 第三章 固定资产

1、第三章 固定资产本章主要内容 第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置 一、固定资产的定义和确认条件 二、固定资产的确认条件的具体运用 三、固定资产的初始计量第一节 固定资产的确认和初始计量返 回一、固定资产的定义和确认条件-1 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 三个特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。有形资产一、固

2、定资产的定义和确认条件-2 （一）固定资产的确认条件 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该固定资产的成本能可靠计量。返 回二、固定资产确认条件的具体运用二、固定资产确认条件的具体运用 1.环保设备与安全设备 2.固定资产的组成部分 3.工具、模具、管理用具等 4.备品备件与维修设备返回三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 （二）（二）自行建造固定资产自行建造固定资产 （三）融资租入固定资产（三）融资租入固定资产返 回 外购固定资产的成本外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可

3、归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）外购固定资产（一）外购固定资产-1 1.企业购入不需要安装的固定资产 按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。P37例3-1。 2.购入需要安装的固定资产 先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。P37例3-2。（一）外购固定资产（一）外购固定资产-2 3.外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 38页例3-3（一）外购固定资产（一）外购固定资产-

4、3（二）自行建造固定资产自行建造固定资产-1-1 自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 通过“在建工程”科目核算。 工程完工达到预计可使用状态（而非办理竣工决算）时，从“在建工程”科目转入“固定资产”。具体做法：先按估计价值入账，待办理竣工决算、确定实际成本时再进行调整。 两种方式：自营方式和出包方式。 自营工程 企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 “工程物资”科目，核算用于在建工程的各种物资的实际成本。 “在建工程”

5、科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产-2（二）自行建造固定资产自行建造固定资产-3 自营工程会计核算举例：见书自营工程会计核算举例：见书4040页例页例3-43-4 融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。否则为经营租赁。 承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。 企业在租赁开始日，将资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款，差额作为“未确认融资费用”

6、。（三）融资租入的固定资产（三）融资租入的固定资产-1-1 要采用实际利率法分摊未确认融资费用，实际利率分为以下几种情况： 1.租赁内含利率； 2.合同规定利率； 3.银行同期贷款利率； 4.重新计算的分摊率。P44-45例3-6经营租赁举例：例3-7（三）融资租入的固定资产（三）融资租入的固定资产-2-2第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 二、固定资产的后续支出返 回 （一）固定资产折旧的定义 （二）影响固定资产折旧的因素 （三）计提折旧的固定资产范围 （四）固定资产折旧方法 （五）固定资产折旧的会计处理 （六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核一、固定资产折旧返 回 折

7、旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（一）固定资产折旧的定义 1、固定资产原价 2、预计净残值 3、固定资产减值准备。固定资产计提减值准备后，应当在剩余寿命内根据调整后的固定资产帐面价值和预计净残值重新计算折旧。（二）影响固定资产折旧的因素-1（二）影响固定资产折旧的因素-2 4、固定资产使用寿命：预计使用期间或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或

8、者类似规定对资产使用的限制。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（三）计提折旧的固定资产范围-1 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的：应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 2.融资租入固定资产：（三）计提折旧的固定资产范围-2 3.处于更新改造过程的固定资产不再计提折旧； 4.因大修理而停用的固定资产应照提折旧。 5.固定资产应按月计提折旧 6.固定资产提足折旧后，不管能否继续

9、使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（四）固定资产折旧方法 企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。 可选择的折旧方法包括： 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法1、年限平均法-1 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种办法计算的每期折旧额均是等额的。 计算公式如下： 例：某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的残值率为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率（12）/201004.9

10、月折旧率0.41% 月折旧额5000000.41%=20501、年限平均法-2 优点：计算比较简便。 缺点：固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平均年限法不考虑这一事实，明显是不合理的。固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样，而年限平均法也没有考虑这一因素。 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费，这时采用平均年限法计算折旧是合理的：但是，若固定资产各期负荷程度不同，采用平均年限法汁算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数，固定资产的损耗程度也不相符。1、年限平均法-32、工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年

11、限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：3、双倍余额递减法-1 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：3、双倍余额递减法-2应当按其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固应当按其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。4、年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的

12、逐年数字总和。（五）固定资产折旧的会计处理 企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科日，贷记“累计折旧”科目。 未使用的固定资产，其计提的折旧计入“管理费用”。（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 企业应当制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等编制成册，按管理权限报批，送交有关各方备案，备投资者查阅。二、固定资产的后续支出-1 （一）含义及处理原则 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常

13、修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。 处理原则：固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用，不符合固定资产准则的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。二、固定资产的后续支出-2 （二）资本化的后续支出 先将固定资产的原价和累计折旧、减值准备转销，转入“在建工程”。停止计提折旧。 发生的后续支出在“在建工程”科目归集。 固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”转入固定资产，重新计提折旧。 p51例3-10 固定资产后续支出涉及替换原固定资产的

14、组成部分的，应将被替换部分的帐面价值扣除。二、固定资产的后续支出-3 （三）费用化的后续支出 固定资产的修理费用等后续支出，通常不符合固定资产确认条件，应在发生时确认为费用，不经过待摊和预提。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，计入“管理费用”；企业专设的销售机构发生的固定资产修理费用，计入“销售费用”。 P52例3-11 实务中的具体做法：见书53页例3-12、3-13、3-14返 回第三节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理返 回 该固定资产处在处置状态 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益一、固定资产终止确认的条件返 回二、固定资产处置的会计处理-1 固定资产处置的含义 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。 会计核算步骤： 第一，固定资产转入清理。按清理固定资产的帐面价值借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记”累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，也应记入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 第三，出售收入和残料等的处