所得税费用的核算

1、Page 2一、导言一、导言项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 二、营业利润二、营业利润三、利润总额三、利润总额四、净利润四、净利润利利 润润 表表减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用/ /管理费用管理费用/ /财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：减：所得税费用所得税费用Page 3二、与所得税相关的概念二、与所得税相关的概念（一）税前利润（会计利润）与应纳税所得额（一）税前利润（会计利润）与应纳税所得额 所得税所得税是指企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的是指

2、企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。一种税金。应纳税所得额应纳税所得额是指企业按是指企业按税法规定税法规定的项目计算的项目计算确定的收益，是在税前利润总额的基础上调整确定的，是确定的收益，是在税前利润总额的基础上调整确定的，是计算交纳所得税的依据。计算交纳所得税的依据。利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额纳税调增项目金额纳税调增项目金额 纳税调减项目金额纳税调减项目金额 会计利润、利润总额、会计利润、利润总额、税前利润是同一概念税前利润是同一概念Page 4（二）会计利润与应纳税所得额之间的差异（二）会计利润

3、与应纳税所得额之间的差异 由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计算口由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计算口径或计算时间不同而产生了两种差异。径或计算时间不同而产生了两种差异。p永久性差异：永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。期发生，不会在以后各期转回。 p暂时性差异：暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基是指资产或负债

4、的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与计税基础础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了在未来期间应纳税所得额增加或减少并导不同，产生了在未来期间应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。致未来期间应交所得税增加或减少的情况。Page 5p永久性差异永久性差异类类 型型会计会计税法税法举例举例某项收益确认不计入应税所得 国债利息收入某项费用、损失确认不确认罚款、罚金某项收益不确认 计入应税所得某项费用、损失不确认 确认项会使税前会计利润应税所得，其差异不需交纳所得税；项会使税前会计利润应税所得，其差异不需交纳所得税；项会使税前会计利

5、润应税所得，其差异需要交纳所得税。项会使税前会计利润应税所得，其差异需要交纳所得税。Page 6【举例举例1】2009年年12月月1日取得一批存货，成本为日取得一批存货，成本为100万元。万元。2009年年12月月31日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备20万元。万元。2010年将上述年将上述存货全部对外销售。存货全部对外销售。（税法规定：企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除）2009年年12月月31日：日：存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80（万元）（万元）存货的计税基础为存货的计税基础为100万元。万元。p暂时性差异暂时性差异Page 7【举例举例1】20

6、09年年12月月1日取得一批存货，成本为日取得一批存货，成本为100万元。万元。2009年年12月月31日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备20万元。万元。2010年将上年将上述存货全部对外销售。述存货全部对外销售。2009年确认减值损失借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 202010年对外销售时结转成本借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 分析：分析： 2009年会计确认一项损失，年会计确认一项损失，会减少利润总额；但是根据税会减少利润总额；但是根据税法规定，这项损失在当年不得法规定，这项损失在当年不得计入应纳税所得额，所以在纳计入应纳税所得额，所以在纳

7、税调整时会在利润总额基础上税调整时会在利润总额基础上调增调增20万。万。 2010年对外销售时，会计年对外销售时，会计计入成本的金额为计入成本的金额为80万，税法万，税法应在利润总额的基础上调减应在利润总额的基础上调减20万，万，2010年会少交所得税年会少交所得税=2025%=5（万元）（万元） 站在站在2009年年12月月31日看，由于此项存货的存在，以后日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税会少交所得税5万元，应确认万元，应确认递延所得税资产递延所得税资产5万元。万元。Page 8所得税准则所得税准则企业所得税法企业所得税法税前会计利润税前会计利润确定资产、确定资产、负债的账面负债的

8、账面价值价值确定资产、确定资产、负债的计税负债的计税基础基础（关键）（关键）确定暂时性差异确定暂时性差异符合条件的应符合条件的应纳税暂时性差纳税暂时性差异确认递延所异确认递延所得税负债得税负债符合条件的可符合条件的可抵扣暂时性差抵扣暂时性差异确认递延所异确认递延所得税资产得税资产加上纳税调整增加额，减加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额去纳税调整减少额计算应交所得税计算应交所得税计算所得税费用计算所得税费用Page 9三、所得税会计三、所得税会计（一）所得税会计核算的时点（一）所得税会计核算的时点1.一般在资产负债表日2.特殊交易或事项确认资产、负债时（二）所得税会计的核算程序（二）所得税会

9、计的核算程序 确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债债额确认递延所得税资产或递延所得税负债债额确定利润表表的所得税费用确定利润表表的所得税费用Page 10Topic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值如何理解资产的如何理解资产的账面债额账面债额、账面净值账面净值和和账面价值账面价值？资产的账资产的账面价值面价值资产账面资产账面债额债额资产折旧资产折旧或摊

10、销或摊销资产减值资产减值准备准备【举例2】固定资产原价为100万元，累计折旧为20万元，计提了固定资产减值准备10万元固定资产账面债额：固定资产账面净值：固定资产账面价值：Main Page100万元100 20 80万元100 20 10 70万元Page 11Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p确定确定资产资产、负债的计税基础、负债的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程表，计是指企业收回资产账面价值的过程表，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益表抵算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益表

11、抵扣的金额扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。的金额。资产的计税基础资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额资产未来期间计税时可税前扣除的金额资产初始确认时的计税基础资产初始确认时的计税基础= =取得时的成本取得时的成本某一资产负某一资产负债表日资产债表日资产的计税基础的计税基础= =取得成本取得成本以前期间已累计税前扣除的金额以前期间已累计税前扣除的金额Page 12Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5固定资产、无形资产固定资产、无形资产账面价值账面价值= =账面债额

12、账面债额- -会计会计累计折旧、摊销累计折旧、摊销- -资产减值准备资产减值准备计税基础计税基础= =账面债额账面债额- -税法税法累计折旧、摊销累计折旧、摊销账面价值账面价值VS计税基础的差异来源：计税基础的差异来源：1.折旧方法不同；折旧方法不同；2.折旧年限不同；折旧年限不同；3.计提减值准备计提减值准备Page 13Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5【举例举例3】B企业于企业于206年年末以年年末以750万元购入一项生产用固万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在企

13、业在会计会计核算时估计其使用寿命为核算时估计其使用寿命为5年年，计税时，按照适用，计税时，按照适用税法税法规定，规定，其最低折旧年限为其最低折旧年限为10年年，该企业计税时按照，该企业计税时按照10年计算确定可年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。旧，净残值均为零。207年该项固定资产按照年该项固定资产按照12个月计提个月计提折旧。本例表假定固定资产未发生减值。折旧。本例表假定固定资产未发生减值。Page 14分析：分析：该项固定资产在该项固定资产在207年年l2月月31日的日的账面价值账面价值：7

14、50-7505=600（万元）（万元）该项固定资产在该项固定资产在207年年12月月31日的日的计税基础计税基础：750-75010=675（万元）（万元）该项固定资产的账面价值该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础万元与其计税基础675万元之间产万元之间产生的生的75万元差额，表示未来计税时可以多抵扣万元差额，表示未来计税时可以多抵扣75万元，即在未万元，即在未来期间会减少企业的应纳税所得额。来期间会减少企业的应纳税所得额。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 15以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产交易性金融资产

15、：以交易性金融资产：以公允价值公允价值计量且其变动计入当期损益计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产账面价值账面价值=期末按期末按公允价值公允价值计量计量计税基础计税基础=成本成本（持有期间公允价值的变动不计入应纳税（持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额）所得额）【举例举例4】企业支付企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为期期末市价为860万元。万元。交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元计税基础：计税基础：800万元万元该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值860万元与其计税基础万元与其计税基础8

16、00万万元之间产生了元之间产生了60万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p确定资产、确定资产、负债负债的计税基础的计税基础负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的

17、计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按照税法规定可予税前未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。但是，某些，计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生期间的应纳税所得

18、额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。差额。Page 16Page 17【举例举例5】甲企业甲企业207年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修年的保修服务，在当年度利润表表确认了服务，在当年度利润表表确认了500万元的销售费用，同万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。许税前扣除。借：销售费用 500 贷：预计负责 500Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic

19、 4Topic 5Page 18分析：分析：该项预计负债在甲企业该项预计负债在甲企业207年年l2月月31日资产负债表表的账日资产负债表表的账面价值为面价值为500万元。万元。该项预计负债的计税基础该项预计负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间计算应纳税未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 =500万元万元-500万元万元=0该项负债的账面价值该项负债的账面价值500万元与其计税基础万元与其计税基础0之间产生的差之间产生的差额额500万元，根据负债计税基础的定义，未来期间按照税法万元，根据负债计税基础的定义，未来期间按照税法规定可予税前扣除

20、的金额为规定可予税前扣除的金额为500万元，会减少企业于未来期万元，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。间的应纳税所得额。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 19p比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为为应纳税

21、暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。（1）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。差异。（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。性差异。Page 20Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p比比账面

22、价值与计税基础，确定暂时性差异比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异1. 资产的账面价值资产的账面价值其计税基础其计税基础2. 负债的账面价值负债的账面价值其计税基础其计税基础1. 资产的账面价值资产的账面价值其计税基础其计税基础Page 21（3）特殊项目产生的暂时性差异）特殊项目产生的暂时性差异某些不符合资产、负债的确认条件，未作为资产、负债列某些不符合资产、负债的确认条件，未作为资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值税基础与其账面价值

23、0之间的差额也属于暂时性差异。之间的差额也属于暂时性差异。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异比比账面价值与计税基础，确定暂时性差异Page 22p确认递延所得税资产或递延所得税负债债额确认递延所得税资产或递延所得税负债债额Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 23p确认递延所得税资产或递延所得税负债债额确认递延所得税资产或递延所得税负债债额资产资产负债负债账面价值账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递

24、延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 24p确认递延所得税资产或递延所得税负债债额确认递延所得税资产或递延所得税负债债额Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5原则：原则：递延所得税资产的确认，应该以很可能取得用来抵扣可递延所得税资产的确认，应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。除某些特殊情况外，对于所有应纳税暂时性差

25、异和可抵除某些特殊情况外，对于所有应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债和递延所扣暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。得税资产。确认递延所得税时，应当以转回期间适用的所得税税率确认递延所得税时，应当以转回期间适用的所得税税率计量。计量。递延所得税资产（负债）不要求折现。递延所得税资产（负债）不要求折现。Page 25Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5账户设置：账户设置：“所得税费用所得税费用” “递延所得税资产递延所得税资产” “ “递延所得税负债递延所得税负债”p确认递延所得税资产或递延所得

26、税负债债额确认递延所得税资产或递延所得税负债债额Page 26【举例举例6】A企业于企业于207年年12月月6日购入某项设备，取得成日购入某项设备，取得成本为本为500万元，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其万元，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用年限为使用年限为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为限为20年，假定会计与税收均按直线法计提折旧，净残值年，假定会计与税收均按直线法计提折旧，净残值为零。假定固定资产未发生减值。为零。假定固定资产未发生减值。A企业适用的所得税税企业适用的所得税税率为率为25%，假定该企业不存在其他会计与税收

27、处理的差异。，假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p确认递延所得税资产或递延所得税负债债额确认递延所得税资产或递延所得税负债债额Page 27208年年12月月31日日账面价值：账面价值：500 500 10=450（万元）（万元）计税基础：计税基础：500 500 20=475（万元）（万元）递延所得税资产递延所得税资产债额债额=（475 450）25%=6.25（万元）（万元）递延所得税资产递延所得税资产期初数期初数=0借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用贷：所得税费用

28、 6.25209年年12月月31日日账面价值：账面价值：500500102=400（万元）（万元）计税基础：计税基础：500500202=450（万元）（万元）递延所得税资产递延所得税资产债额债额=（450400）25%=12.5（万元）（万元）递延所得税资产递延所得税资产期初数期初数=6.25借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用贷：所得税费用 6.25Page 28Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p确定利润表表的所得税费用确定利润表表的所得税费用采用资产负债表债务法，利润表表的所得税费用由两个部分组采用资产负债

29、表债务法，利润表表的所得税费用由两个部分组成：成：当期所得税当期所得税和和递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税Page 29Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p确定利润表表的所得税费用确定利润表表的所得税费用递延所得税递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债是指递延所得税资产和递延所得税

30、负债当期当期发生额发生额的综合结果。的综合结果。递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末债额（递延所得税负债的期末债额递延所得税递延所得税负债的期初债额）负债的期初债额） （递延所得税资产的期末债额（递延所得税资产的期末债额递递延所得税资产的期初债额）延所得税资产的期初债额）所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税当期所得税递延所得税Page 30所得税准则所得税准则企业所得税法企业所得税法税前会计利润税前会计利润确定资产、确定资产、负债的账面负债的账面价值价值确定资产、确定资产、负债的计税负债的计税基础基础（关键）（关键）确定暂时性差异确定暂时性差异符合条件的应符合条件的应纳税暂时性差

31、纳税暂时性差异确认递延所异确认递延所得税负债得税负债符合条件的可符合条件的可抵扣暂时性差抵扣暂时性差异确认递延所异确认递延所得税资产得税资产加上纳税调整增加额，减加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额去纳税调整减少额计算应交所得税计算应交所得税计算所得税费用计算所得税费用Page 31【例例1024】某企业某企业2008年利润表表的利润总额为年利润表表的利润总额为700万元，万元，适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%，所得税核算采用资产负债表债务，所得税核算采用资产负债表债务法，年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面债额为零。法，年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面债额为零。该企业

32、当年会计与税收之间差异包括以下事项：该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：国债利息收入国债利息收入50万元。万元。税款滞纳金税款滞纳金60万元。万元。交易性金融资产公允价值增加交易性金融资产公允价值增加60万元。万元。2008年年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为500万元，万元，使用年限为使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍债额递减法年，净残值为零，会计处理按双倍债额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。用年限及净残值与会计规定相同。提取存货跌价准备提取存货跌价准备200万元。万元。因售后服务预计销售费用因售后服务预计销售费用100万元。万元。假设除以上事项外，没有发生其他纳税调整事项。假设除以上事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：计算要求：计算2008年所得税费用，并编制相应的会计分录。年所得税费用，并编制