战略管理视角下的中小企业内部控制研究

1、中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可 质疑的, 已构成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要 来源 。 中小企业凭借数量众多 、 经营方式灵活 、 创新意识强等 独特的自身优势, 在拓宽就业渠道 、 增添竞争活力 、 推动制度 变革与技术创新 、 促进经济增长等方面, 发挥着不可或缺的作 用 。 但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞 争时有些弱不禁风 、 不堪一击的问题, 究其原因有很多 。 笔者 认为最主要的是中小企业在规范的市场环境和现代企业制度 中, 缺少设计合理 、 运作规范的企业内部控制制度, 尤其是不 能从战略的角度审视其内控的建立和健全,中小企业就很难 持

2、久 、 健康地运营, 至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈 。一 、 中小 企 业的 发 展 需 要有 长 期 战 略 的 眼光阿里巴巴的马云提出 “ 要做 102年的企业 ” , 这就是最实 在的长期战略规划 。 中小企业实施 “ 鼠目寸光 ” 的短期战略, 可 以说是很难有所发展, 甚至是有直接生存危机的 。 战略管理就 是重大的 、 带全局性的谋划, 战略管理是决定企业长期发展的 一系列重大决策和行动,是企业在保持与环境的动态平衡中 实现其宗旨的管理过程 。(一 从战略出发有助于促进中小企业的长远发展全球经济一体化进程的加快, 知识经济时代的到来, 网络 化的形成, 信息传递程度的增加,

3、 使得国内中小企业面临着科 技革命 、 网络革命 、 信息革命的重大挑战 。 同时, 在建立现代企 业制度和深化企业改革的进程中,还将面对多元化的产权关 系和多样化的人文环境 。 所有这些外部环境的种种变化, 都需 要我们对以往的管理和企业的长远发展进行重新定位, 这些 从根本上体现了对中小企业实施战略管理的必然性 。战略管理注重对企业未来总体方面的谋划,着眼于机会 与趋势, 而不是针对企业的个别困难与问题 。 它着重于企业 的长期业绩与前途, 而不是眼前的短期利润, 其立足点是谋求 提高企业的市场竞争力, 使企业立于不败之地 。(二 从战略出发有利于中小企业的科学发展现代企业管理面对来自各个

4、方面的挑战, 特别是管理人 本化 、 信息化 、 知识化 、 民主化和高效化等深刻变化和创新 理念,促使现代企业的发展总体上已从传统企业走向新型 企业, 从 “ 硬件时代 ” 走向 “ 软件时代 ” , 从经验决策走向科学 决策, 从传统管理走向现代管理 。 要提升企业的综合竞争能 力, 不仅需要制定正确的企业战略, 科学地实施战略管理, 及时把握企业外部环境的变化, 同时也需要优化内部资源 的配置, 从而取得内部资源和外部环境的动态平衡与协调, 实现企业的新发展 。战略管理也是企业领导者在对企业外部环境和内部资源 条件分析 、 预测的基础上, 通过制定企业战略并付诸实施, 从 而保障企业生存

5、和长期稳定发展的过程 。 它强调对企业外部 市场环境的变化及趋势的把握, 强调企业的长远利益, 着眼于 企业的战略发展方向, 其目的是寻求企业长期稳定的可持续 发展 。 同时, 战略管理寻求企业内部资源和外部环境的协调, 通过对外部环境因素的分析, 对环境变化的预测, 辨明机遇和 威胁, 并通过调整 、 优化等措施, 寻求在未来时期企业与环境 的协调 。(三 从战略出发有利于中小企业的资源整合战略管理就是围绕战略目标有重点地配置资源, 创造良 好的战略实施环境 。 最主要的是培育战略支持型文化, 倡导结 果导向与追求卓越的精神,保证薪酬制度与战略业绩的紧密 结合; 制定有助于战略实施的政策和程

6、序, 建立内部控制机制 以保证战略方向不偏离预定目标, 发挥战略管理的领导作用, 营造支持战略管理的组织氛围, 适时进行战略调整 。 战略管理 就是从长远的角度去认识 、 理解 、 解决中小企业问题, 并持续 贯穿整个企业的过程, 而不是只强调阶段性的战略规划 、 战略 目标等 。二 、 中小 企 业的 发 展 需 要有 健 全的 内部控制 规 范(一 中小企业内部控制现状确切地讲, 目前我国中小企业内部控制的现状是不容乐 观的, 呈现出企业负责人等管理层本身的内部控制意识淡薄 、 组织结构设置不合理和不规范 、 缺乏长远的风险评估制度 、 控 制政策不健全和监督机制不完善以及信息沟通渠道不畅

7、等主 要问题 。 中小企业的内部控制不健全, 直接导致了其会计信息 的严重失真, 更无从谈起对中小企业的长远规划 。在日常管理工作及内控制度的执行中,许多中小企业往 往只片面关注经营效益, 忽视对岗位设置 、 人员任用 、 会计账 证 、 资产管理等企业基础工作的检查考核, 不仅没有对基础性 工作查疏补漏的意识,更是缺乏行之有效的内部激励机制对 基础性工作实行奖优罚劣 。 由此引发企业基础管理不完善 、 经 济业务不规范 、 会计核算不完整 、 资产运营效益低下等一系列 不良现象的普遍存在 。 这些现象不仅为违法舞弊行为提供了战略管理视角下的中小企业内部控制研究 长春税务学院 东北农业大学农业

8、经济管理专业企业管理方向博士研究生 梁毕明【 摘 要 】 中小企业在市场经济中竞争不利的原因有很多 。 笔者认为其重要的原因是在规范的市场环境和现代企业制度中, 缺少设计合理 、 运作规范的企业内部控制制度, 尤其是不能从战略的角度审视其内控的建立和健全 。【 关键词 】 中小企业; 战略管理; 内部控制工 作 研 究 内部 控 制41可乘之机, 给企业造成财产损失, 而且严重影响着企业整体效 益的提升和健康 、 可持续发展 。(二 中小企业健康发展亟待内部控制规范的建立我国的内控制发展较晚, 而且是随着改革开放的不断深 入,而被动和适应经济发展需求而生的, 有明显的滞后性 。 2008年 7

9、月发布的 企业内部控制基本规范 要求企业建立 健全内部控制, 提高企业内部控制与经营管理水平, 促进企业 健康可持续发展 。 规范将内部控制的作用深化,范围扩大至 “ 提高企业经营管理水平 ” 的高度, 直接体现和渗透了战略管 理的思想 。对于中小企业内部控制的观点,笔者比较赞同和丽芬 (2008 把内控制分为内部会计控制和内部管理控制 。 和丽 芬指出内部会计控制是与会计工作和信息直接相关的控制; 而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制, 会计控 制始终是中小企业内部控制框架的基础, 也是管理控制的基 础, 管理控制与会计控制的互动结合, 能最终实现内部控制 的目标 。三 、 战 略

10、视 角 下 内部控制 的 对 策 研究(一 必须站在战略管理的高度制定内控制度中小企业内部控制的建立就是要确保企业的基本目标:生存和发展 。 生存是前提, 站在战略管理的高度就是要在考虑 企业未来发展, 对企业未来规划的前提下, 如何保证企业的根 本生存 。 其具体的目标为:财产物资的完整, 会计信息的准确 透明, 生产经营的健康良性发展 。战略管理, 就是在进行 SWOT 分析的基础上, 确定企业 的发展领域是朝行业上游发展, 还是朝下游发展; 是在原范 围内发展, 还是跨领域经营 。 其次要确定发展策略, 是扩张 还是收缩或是维持; 还包括价格策略, 是锁定高端客户高端 定价, 还是面向大

11、众低端定价或是以独特产品或服务差异定 价, 必须要站在战略管理的角度, 不是高高挂起 、 目空一切 。 以此为依据, 中小企业在制定内控制度时, 才能有宏观的把 握 、 方向的指引 、 全局的考虑, 能更有效地规范中小企业的 发展 。(二 必须考虑战略管理的相关原则制定内控制度建立中小企业内控制度,其中很重要的原则就是战略全 面性原则 。 内部控制在层次上应当涵盖企业董事会 、 管理层和 企业全体员工, 在对象上要覆盖企业各项业务和管理活动, 在 流程上应当渗透到决策 、 执行 、 监督和反馈等各个环节, 从全 局角度出发 。为确保企业内部控制制度的有效实施和在执行过程中的 日趋完善,中小企业

12、必须定期对其内部控制制度的执行情况 进行检查与考核, 以便观察制度的执行程度和执行效果, 从中 发现存在的问题, 进而不断采取措施修正或调整有关偏差, 促 使企业的内部控制更加合理有效 。 通过对企业管理基础性工 作的检查考核,建立相应的长效激励机制,并将两者结合起 来, 促进企业完善基础管理, 不断促成企业经济效益的增长 。 (三 内控制度的制定要 “ 有主有次, 重点突出 ”内控制度的建立绝不能成为高高挂起的 “ 看客 ” , 是要有 主要内容和次要组成之分的, 而且对重点内容要有所突出 。 对于中小企业的内控制度, 会计控制是核心和重点 。 中小企业内 部控制应从最基础层面的内部牵制 、

13、 会计控制做起, 建立与之 相关的货币资金控制制度 、 应收账款控制制度 、 成本费用控制 制度等, 另外, 在会计控制基础上, 建立组织结构的设计以及 管理制度的设计, 包括生产质量控制和人力资源控制等的全 面控制 。 当然在 “ 有主有次, 重点突出 ” 的基本原则下, 要与企 业的长远发展战略结合在一起, 把长期战略目标作为旗帜 、 方 向, 指引企业的发展 。 内控制度约束和规范着企业的发展, 可 以说从战略角度对内控制度的制定, 更大程度地促进中小企 业的长远健康发展 。(四 建立内控制度长效持续的监督机制要考虑对内控制度的长效持续监督机制 内部审计 。 内部审计直接对中小企业高管层

14、负责并由其聘任,工作的重 点要突出对企业的经营管理作出分析 、 评价和提出具体的管 理建议, 而不能流于形式 。 内部审计的目标就是要促进和提高 中小企业的发展运行机制, 功能多样化, 业务拓展化, 手段多 样化 。(五 内控制度不是死制度, 要 “ 与时俱进 ” 有发展现在企业的发展, 尤其是中小企业的发展, 初期或萌芽期 可能离不开 “ 英雄时代 ” 、 “ 英雄人物 ” , 这些创业者在某一方面 一定有过人之处,但终究不能作为企业长远战略发展的可靠 依据, 要靠制度, 靠体制 。 建立中小企业的内控制度, 不是为了 某个人或某一具体团体私利, 而要从长远战略角度出发, 全局 性考虑其体制

15、 、 制度, 而且要 “ 与时俱进 ” , 随着经济的发展, 有 更新 、 有发展, 不能落在企业发展的后面, 成为累赘和包袱 。 内 控制度要随着外部环境和内部环境的变化作出灵活调整, 要 始终能指引 、 规范企业的发展 。(六 注重内控制度的信息化手段现代社会已进入了一个崭新的信息时代,建构良好的信 息交流平台与顺畅的信息沟通系统,已成为我国中小企业内 控制度不可或缺的内容 。 它将有助于中小企业及时把握其自 身的运营状况和组织结构中所发生的各种情况,为企业的生 产经营决策提供适时 、 全面和准确的各种信息, 并使之快速在 有关部门和人员之间沟通 、 反馈, 从而大幅度提升企业内部控 制的执行效率 。 在信息交流平台与信息沟通系统的建构中, 企 业的会计信息系统是整个管理信息系统中非常重要的组成部 分 。 通过加强会计信息系统的自身建设及其与其他信息系统 的沟通交互, 不仅有利于中小企业组织处理会计业务 、 提供财 务管理和决策信息, 亦可辅