《项目七电子》ppt课件

1、工程七工程七 出口货物退免税出口货物退免税计算与申报计算与申报一、一、 出口货物退、免税出口货物退、免税1、概念及原那么2、退免税范围3、退免税方法4、出口退税税率出口退税：是指国家将报关出口的货物在出口前所交纳的增值税和消费税退还给出口企业。出口免税：是指国家对企业报关出口的货物在出口环节免征有关税金。 我国增值税对出口产品实行零税率，不但出口环节不用纳税免税，而且还可以退还以前环节已纳的税款退税。 “征多少、退多少；“未征不退；“彻底退税 。根本原那么一、退、免税的概念及原那么一、退、免税的概念及原那么办理退免税条件： 必需是属于增值税或消费税纳税范围的货物 ；货物必需经我国海关报关离境

2、； 在财务会计上作出口销售处置 ；出口货物必需收汇并已核销 ； 出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内、外销，均不得扣除或退税。 但对出口工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网渔具、纸制品等货物，采购的特殊要素，特准予扣除进项税额或退税。 留意二、退免税范围二、退免税范围三、出口货物免、退税方法三、出口货物免、退税方法1、出口免税并退税：出口免税指运载货物在出口销售环节不征增值税和消费税。出口退税是指对货物在出口前实践承当的税收按规定的退税率计算后予以退还。2、出口免税不退税：出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。3、出口难免税也不退税：国家限制或制止出

3、口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；方案外出口的原油、援外出口货物、国家制止出口货物包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等 。 四、退、免税税率四、退、免税税率二、外贸企业出口退税的核算一、进口货物增值税的计算及核算一、进口货物增值税的计算及核算二、出口货物增值税出口退税的计算二、出口货物增值税出口退税的计算三、出口货物增值税出口退税的会计处置三、出口货物增值税出口退税的会计处置四、出口货物消费税出口退税的计算的及四、出口货物消费税出口退税的计算的及会计处置会计处置 一、进口货物增值税的计算及核算 普通纳税人 小规模纳税人组成计税价钱*税率=应纳税额不得抵扣进项税额进

4、口货物所支付的全部金额1、不缴消费税的进口货物应纳增值税的计算及会计处置组成计税价钱关税完税价钱+关税 应纳税额组成计税价钱增值税税率 例：浙江通达进出口公司进口一批纺织资料，到岸价钱为人民币380000元，该批货物适用17%的增值税税率和10%关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款交纳书，请计算并进展相关税款的交纳和核算。一、计算应交纳的关税应纳关税=380000*10%=38000元二、计算应交纳的增值税组成计税价钱=380000+38000=418000元应纳增值税=418000*17%=71060三、会计处置借：资料采购4180000贷：应付账款380000应交税费应交关税3800

5、0贷：银行存款109060借：应交税费应交增值税进项税额71060应交税费应交关税380002、交纳消费税的进口货物应纳税额的计算及核算 组成计税价钱关税完税价钱+关税+消费税 应纳税额组成计税价钱增值税税率 例：浙江通达进出口公司进口一批手表，到岸价钱为 人民币500000元，该批货物适用17%的增值税税率和20% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款交纳书， 请计算并进展相关税款的交纳和核算。1、计算应交纳的关税应纳关税=500000*10%=50000元2、计算应交纳的消费税组成计税价钱=500000+50000/1-20%=687500应纳消费税=687500*20%=500二、

6、计算应交纳的增值税组成计税价钱=500000+50000+500=687500元应纳增值税=687500*17%=116875三、会计处置借：资料采购687500贷：应付账款500000应交税费应交关税50000应交税费应交消费税500贷：银行存款304375借：应交税费应交增值税进项税额116875应交税费应交关税50000应交税费应交消费税500 “先征后退是指出口货物在消费购货环节按规定交纳增值税，货物出口后由收买出口的企业向其主管出口退税的税务机关恳求办理出口货物退税。 适用范围：主要适用于外贸出口企业。 先征后退方法先征后退方法二、出口货物增值税出口退税的计算1、出口货物单独保管的企

7、业 例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税公用发票列明单价20元每米，计税金额40000元，退税税率为13%计算其应退税额。应纳税额=40000*13%=5200 例：某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票上注明金额6000元，购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，获得税务机关增值税公用发票，发票注明金额50000元，退税税率6%，计算该企业应退税额。 应退税额=6000/1+6%*6%+50000*6%=3339。62元2、从小规模纳税人购进的货物应退税额=普通发票所列含税金额/(1+征收率)*退税率 购进货物时，按公用发票上注明

8、的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额。 按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收补贴款(其他应收款，贷记“应交税费应交增值税出口退税；收到出口退税款时，借记“银行存款，贷记“应收补贴款其他应收款。 按购进时获得的公用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务本钱，贷记“应交税费应交增值税进项税额转出。 三、出口货物增值税出口退税的会计处置购进货物时：借：资料采购40000应交税费应交增值税进项6800贷：银行存款46800出口销售时：借：银行存款60000贷：主营业务收入60000计算应退增值税款时：借：其他应收款5200贷：应交税费应交增值税出口退税5

9、200计算不予退回的税额时：借：主营业务本钱1600贷：应交税费应交增值税进项税额转出1600续例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，获得外销收入60000元，进货增值税公用发票列明单价20元每米，计税金额40000元，退税税率为13%，计算其应退税额交进展会计处置。四、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的四、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算计算 和会计处置和会计处置不含增值税外贸企业的代理出口：只需直接购进后出口或受其他外贸企业委托，应税消费品才可办理退税；受其他企业主要是非消费性的商贸企业委托，应税消费品不予退免税。留意问题先交后退政策例：某进出

10、口公司购进粮食白酒100000元，已交纳消费税10000元，增值税17000元，货物已出口，获得外销款200000元，增值税退税率为13%，消费税退税率10%，计算其应退消费税和增值税，并进展会计处置。购进货物时：借：资料采购100000应交税费应交增值税进项17000应交税费应交消费税10000贷：银行存款127000借：库存商品100000贷：资料采购100000出口销售时：借：银行存款200000贷：主营业务收入-外销200000借：主营业务本钱100000贷：库存商品100000计算应退增值税款和消费税时：借：其他应收款23000贷：应交税费应交增值税出口退税13000=100000*

11、13 %应交税费应交消费税10000计算不予退回的税额时：借：主营业务本钱17000-13000=4000贷：应交税费应交增值税进项税额转出4000收到退税款时：借：银行存款23000贷：其他应收款23000三、消费企业出口退税的核算1、消费企业出口货物增值税出口退税的计算2、消费企业增值税的出口退税的账户体系3、消费企业增值税出口退税的会计处置4、消费企业消费税出口退税的计算及会计处置免税一、消费企业出口货物免抵退的计算消费企业出口的自产货物，免征本企业消费销售环节的增值税抵税指消费企业出口自产货物所耗用的原资料，燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额。退税指消费企

12、业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算v计算结果为正数：阐明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额那么为企业应交纳的增值税，无退税额；v计算结果是负数：那么应退税，实践应退税额，应根据下述第三步判别后确定。 判别2、当期免抵退税额的计算、当期免抵退税额的计算免抵退税额抵减额免税购进原资料价钱出口货物退税率 当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 。 3、当期应退税额和免抵税额的计、当期应退税额和免抵税额的计算算 1如当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期

13、期末留抵税额，那么 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 2如当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期中“期末留抵税额确定。公式中的“当期指一个月度。 期末留抵税额确实定例1：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的纳税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关运营业务为：购进原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元经过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退

14、税额。解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*17%-13%=8万元2、当期应纳税额=100*17%*-34-8-3=-12万元3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元4、当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期免抵退税额=26万元5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-26=0万元例3：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的纳税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关运营业务为：购进原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元经过认证，当月进料加工免税进口料件的组成计税价钱100万元，上月末留

15、抵税款6万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。解：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价钱*出口货物纳税率-出口货物退税率=10017%-13%=4万元2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*17%-13%-4=4万元3、当期应纳税额=100*17%*-34-4-6=-19万元4、出口货物免抵税额抵减额=免税购进原资料*资料出口货物退税税率=100*13%=13万元5、出口货物免抵退税额=200*13%-13=13万元6、当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期免抵退

16、税额=13万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=13-13=0万元二、消费企业出口退税的账户体系购进货物时，按公用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额。 按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款，贷记“应交税费应交增值税出口退税；收到出口退税款时，借记“银行存款，贷记“其他应收款。 按购进时获得的公用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务本钱，贷记“应交税费应交增值税进项税额转出。 1、购进资料时：借：原资料200应交税费应交增值税进项34贷：银行存款2342、内销时：借：银行存款117贷：主营业务收入内销100应交税费应交

17、增值税销项173、外销时：借：银行存款200贷：主营业务收入外销2004、计算本月不得免抵税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*17%-13%=8万元借：主营业务本钱8贷：应交税费应交增值税进项税额转出85、计算本月应退税额时：当期应纳税额=100*17%*-34-8-3=-12万元出口货物免抵退税额=200*13%=26万元当期末留抵税额当期应退税额所以当期应退税额=当期应免抵退税额=26万元借：其他应收款26贷：应交税费应交增值税出口退税266、计算本月免抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-26=0万元假设本月内销很多，外销很少呢？光华电子通讯厂2004年8月

18、份试制胜利了一批新型手机100部，出口销售60部，内销40部，有关消费本钱和内销、外销价钱及有关会计资料为：1、属于国内消费本钱和应摊进项增值税部分A手机100部，单位本钱3800元 38 000元B期初无留抵增值税 0元2、属于出口销售部分60部A总值 每部USD500FOB大连 30000美圆美圆汇率为8.27 248100元 B明佣发票已扣除 C结算方式 L/C即期 D增值税额率为17%，退税率为15%3、属于内销部分40部 A内销收入 每部5000元 20000元 B本月发生进项增值税总计 25000元当8月31日期末时，计算当月出口货物增值税免、抵、退税各项税额为：本月免、抵、退税不

19、得免征和抵扣税额=3000*8.27*17%-15%=496.2元本月内销应纳税额=20000*17%=34000元本月应纳税额=34000-25000-496.2-0=62元本月免、抵税额=30000*8.27*15%=37215元本月应退税额=0本月月末留抵税额=01、本月内销的销售收入与销项税，在发生时的分录：借：银行存款或应收账款 234 000贷：主营业务收入内销 200 000 应交税费应交增值税销项税额 34 0002、将本月免、抵、退税不得免征和抵扣税额4962元转入本月销售本钱时：借：自营出口销售本钱手机 4 962贷：应交税费应交增值税进项税转出 4 9623、将本月应缴增

20、值税转入未交增值税时：借：应交税费应交增值税转出未交税 13 962贷：应交税费应交增值税未交增值税 13 9624、将本月免、抵、退税额结转时：借：应交税费应交增值税出口抵减内销税额 37 215 贷：应交税费应交增值税出口退税 37 215消费企业自营或委托出口的应税消费品，根据其实践出口额量，免交消费税。免交消费税是指对消费企业按其实践出口数量免交消费环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免交消费环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，因此，也无须办理退还消费税。四、消费企业出口货物消费税的核算会计处置 消费企业委托流通企业代理出口货物的，应在计算消费税时，按应交消费税借记

21、“应收出口退税账户，贷记“应交税费应交消费税账户。实践收到退回的税金，借记“银行存款账户，贷记“应收出口退税账户。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。 消费企业直接出口自产应税消费品时，按税法规定免税，不计算应缴消费税。 例：某卷烟厂自营出口烟丝一批，价款300万元，后有10%的货物退回，转作内销，内销价钱按外销价钱的80%计算，作相关的会计处置1、自营出口时：借：银行存款300贷：主营业务收入外销3002、收到退货时借：主营业务收入外销30贷：银行存款303、转作内销时借：银行存款28。08贷：主营业务收入内销24应交税费应交增值税销项4。084、计提消费税时借：主营业务税金及

22、附加7。2贷：应交税费应交消费税7。2四、企业出口退税的申报四、企业出口退税的申报 一、出口退税申报流程 二、出口退税申报资料 三、出口退税申报汇总表的填制 四、出口退税申报明细表的填制一、出口退税申报流程一、出口退税申报流程 1、由主管销售人员或分管财务人员恳求领取该笔出口业务的核销单人民银行外管局并与报关单位提交。 2、核销单提交后开场发货，发货以后由财务部门开具税务部门一致的自营出口货物发票，然后由退税财务人员做会计处置，并输入税务部门规定的免抵退税申报系统做单证不齐录入，当月出口的业务当月系统不能在当月收齐单证处置，必需跨月度，单证收齐规定是90天之内。由销售业务员催该笔出口业务的单证

23、包括：报关单、核销单、海运费单据、装箱单等。 3、核销单收回后，财务分管人员进展核销，核销时需提供的资料：网上核销详细核销软件的操作与当地核销局联络。此笔出口业务的核销单、报关单核销联、出口发票核销联、申报批次表3份、结汇核销联。 4、购货方外国用电汇汇款，结汇时必需用出口该笔业务领取的核销单号码填结汇通知单，填写的结汇通知单的工程一定要与实践出口的国家等工程一致，否那么办理出口退税时呵斥不用要的费事。 5、收齐单证后，输入申报系统。 二、出口退税申报资料二、出口退税申报资料 免税申报须提供以下资料及电子数据： 及电子数据，内附，按 此申报表序号装订成册 及电子数据。内附、和，按此申报序号装订

24、成册 主管纳税的税务机关要求报送的其他征免税申报资料、作为的附表，其表式和电子数据，可以经过“消费企业出口货物退免税申报系统产生。 出口货物免税申报 出口货物退税申报 消费企业每月向退税部门进展退(免)税申报时，须提供以下资料及电子数据： 及电子数据， 及电子数据。内附出口退税凭证主要指出口 发票、出口货物报关单、出口收汇核销单按此申报表序号装订成册。如属委托代理出口的，需提供受托方主管退税的国税机关出具的； ； 及电子数据，内附的复印件按明细申报表序号装订成册； 及电子信息，内附进料加工登记手册复印件； 即电子数据； 退税部门要求报送的其他退免税申报资料。 三、三、 出口退税申报汇总表的填制

25、出口退税申报汇总表的填制工程栏次当期本年累计报表差额ab(c)免抵退出口货物销售额美圆1免抵退出口货物销售额2=34其中：单证不齐销售额3单证收齐销售额4前期出口货物当期收齐单证销售额5单证齐全出口货物销售额6=45免税出口货物销售额美圆7免税出口货物销售额8全部出口货物销售额美圆9=17全部出口货物销售额1028不予免抵退出口货物销售额11出口货物销售额乘证税率之差12上上期结转免抵退税不得免证和抵扣税额抵减额13免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额14免抵退税不得免征和抵扣税额15结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额16出口销售额乘退税率17上期结转免抵退税额抵减额18免抵退税额抵减额19

26、免抵退税额20结转下期免抵退税额抵减额21增值税纳税申报表期末留抵税额22计算退税的期末留抵税额23当期应退税额24当期免抵税额25=2024当期单证收齐26四、出口退税申报明细表的填制四、出口退税申报明细表的填制 1、消费企业应按当期出口并在财务上做销售后的一切出口明细填报、消费企业应按当期出口并在财务上做销售后的一切出口明细填报见表见表75，对单证不齐无法填报，对单证不齐无法填报的工程暂不填写，在的工程暂不填写，在“单证不齐标志栏内做相应标志，单证齐全后销号；对单证不齐标志栏内做相应标志，单证齐全后销号；对前期单证不齐，当期搜集齐全的，可在当期免抵退税申报时填报本表一并申报，前期单证不齐，

27、当期搜集齐全的，可在当期免抵退税申报时填报本表一并申报，在在“单证不齐标志栏内填写原申报时的所属期和申报序号单证不齐标志栏内填写原申报时的所属期和申报序号 2、中标销售的机电产品，应在备注栏内填注、中标销售的机电产品，应在备注栏内填注ZB标志。退税部门人标志。退税部门人工审单时应审核规定的特殊退税凭证；计算机审核时将做特殊处置工审单时应审核规定的特殊退税凭证；计算机审核时将做特殊处置 3、对前期申报错误的，当期可进展调整。前期少报出口额或低报、对前期申报错误的，当期可进展调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，征、退税率的，可在当期补报；前期多报

28、出口额或高报征、退税率的，当期可以红字当期可以红字(或负数或负数)数据冲减；也可用红字数据冲减；也可用红字(或负数或负数)将前期错误数据将前期错误数据全额冲减，再重新申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运全额冲减，再重新申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规那么进展调费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规那么进展调整本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字整本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数或负数)冲减出口销冲减出口销售收入进展调整售收入进展调整(或年终清算时调整或年终清算时调整)： 6、第、第4栏栏“出口

29、日期为出口货物报关单上的出口日期；出口日期为出口货物报关单上的出口日期； 5、第、第3栏栏“出口报关单号码为出口报关单号码为12位编码，按报关单右上角位编码，按报关单右上角9位编位编码码+0+两位项号两位项号(01、02)填报；委托代理出口货物此栏可不填填报；委托代理出口货物此栏可不填 4、第、第1栏栏“序号由序号由4位流水号构成位流水号构成(如如0001、0002)，序号要与申报退，序号要与申报退税的资料装订顺序坚持一致税的资料装订顺序坚持一致 8、第、第6栏栏“核销单号为收汇核销单核销单号为收汇核销单(出口退税公用出口退税公用)上的号码，与上的号码，与出口货物报关单上已列明的收汇核销单号码一样：出口货物报关单上已列明的收汇核销单号码一样： 7、第、第5栏栏“代理证明号按代理证明号按(代理出口货人证明代理出口货人证明)的编号的编号+两位项号两位项号(0l、02)填报；填报；