构建我国税收风险识别体系 -

1、构建我国税收风险识别体系研究 1背景 2012.7 全国税务系统深化征管改革工作会议 工作目标两提高、两降低：提高税法遵从度和纳税人满意度，降低税收流失率和征纳成本 2014总局成立税收风险管理工作领导小组， 编制税收风险管理战略规划和工作规范 税种税收风险、经济税收风险、出口退税风险、跨国税源风险、违法案件风险、发票等征管风险、政策法规遵从风险22015 全国税收工作会议 完成收入任务困难，分析增收点，找准漏税点，向管理要收入，向服务要收入，向改革要收入，向打击违法犯罪要收入 以风险管理为导向，在税收征管改革上迈出实质性步伐，着力打造科学严密的现代化征管体系。 落实关于加强税收风险管理工作的

2、意见，汇总整合一批重点行业、税种的税收风险特征库、模型和指标体系，提供各地使用 组织开展微观领域的税收风险分析，提出风险应对任务并推送各地税务机关。 运用税收风险分析成果，针对高风险纳税人开展定向稽查，提高稽查打击的准确性和震慑力。3主要内容： 一、税收风险管理概述 二、宏观层面的税收风险识别方法 三、微观层面的税收风险识别方法 四、几点认识4一、税收风险管理概述 （一）风险和风险管理 1.风险的定义风险的定义 基本含义是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。 在某一个特定时间段里，人们所期望达到的目标与实际出现的结果之间产生的距离。 风险的衡量：可能性概率 高风险，高

3、回报 5 风险管理的定义风险管理的定义 风险管理主要考虑纯粹风险，并管理这些风险 风险管理是一种应对纯粹风险的科学方法，它通过预测可能的损失，设计并实施一些流程去最小化这些损失发生的可能；对于发生的损失，最小化这些损失的经济影响。 风险管理与一般管理6（二）什么是税收风险管理 欧盟税收遵从风险管理概要 2006年，欧盟成员国批准发布了税收风险管理指南面向税务官员 。 2010年，欧盟成员国发布修订后的税收遵从风险管理指南 面向税务官员。 旧版的指南侧重于被用作一种风险分析的形式，主要用来选择更好的税务审计方式。 新版的指南更加重视“影响行为” ，税务机关基于纳税人的行为，选择有效的应对措施，促

4、进税收遵从。税收遵从风险管理 1.为什么将风险管理引入税收管理工作？ 第一，引入风险管理是提高税收遵从度的有效措施。 税务机关的首要任务是按照法律规定征收应纳税款，而税法不遵从问题是税务机关面临的永久风险。 由于纳税人的某些行为，如疏忽、粗心或故意逃避等，加上税收管理方面的缺陷，使得不遵从税法的行为难以避免，从而产生了税收遵从的风险。 第二，引入风险管理也是提高税务机关管理能力和资源配置效率的必然要求。 企业结构的不断创新和日益复杂、新的金融产品的涌现、应税人群和服务需求的不断增加、电子商务的发展等等。 2.税收遵从风险管理的定义 提高税务机构处理税收遵从风险的有效性的一种方法 描述：一套系统

5、的流程，在这一套流程中，税务机构基于对所有纳税人（行为）的理解，基于税务机构的有关能力，精心地选择相应的风险处理工具，从而有效地促进纳税人遵从税法，防止纳税人不遵从行为的产生。（三）风险识别的层次 宏观层次：从构思“总体风险观”开始，内容主要是 “风险领域”和“对不同遵从水平的纳税人进行的分类或者分解 税务机关的目标是保证纳税人缴纳税款数量的准确性，因此识别出丢掉了多少税收流失可以作为度量税收风险的主要问题 中观层次：开始于一个风险领域或者一个纳税人群体（细分为不同行业、规模、税种等） 微观层次：目的在于识别单个的纳税人二、宏观层面的税收风险识别方法宏观层面的税收风险识别方法 对于宏观层面的税

6、收风险，主要是以税收流失指标来衡量。 根据算法基于的数据，宏观层面的税收风险识别方法可分为自上而下的方法和自下而上的方法。此外，有时还采用专家意见法。112012年9月28日总局党组中心组学习税收流失估算专题 世界级难题世界级难题 微观税收流失率测算方法研究微观税收流失率测算方法研究 征管科技司与人民大学联合课题组 税收流失估算工作汇报杨司长12征科司测算方案的总体架构征科司测算方案的总体架构13B BB-1 B-1 筛选规则筛选规则B-2 B-2 筛选结果筛选结果本课题最终确定本课题最终确定以以20102010年上海批发零售业年上海批发零售业107,719107,719户户企业作为测算对象企

7、业作为测算对象14C C20102010年年 上海批发和零售业上海批发和零售业企业所得税为企业所得税为 276 276 亿元亿元 测算对象的代表性：测算对象的代表性：107719107719户户样本企业样本企业107719 107719 户户261.9261.9亿元亿元95%95%非样本企业非样本企业5%5%107,719107,719户样本企业已有足够代表性户样本企业已有足够代表性15D D 实现样本企业的数据集合实现样本企业的数据集合“宽表宽表”3-4 3-4 方法及模型选择方法及模型选择A A 选择新测算方法的必要性选择新测算方法的必要性中国税中国税收经济收经济数据之数据之复杂，复杂，

8、世所罕世所罕见见种类繁多种类繁多数量庞大数量庞大质量参差不齐质量参差不齐既不遵从正态分既不遵从正态分布布又常有数据缺失又常有数据缺失项项传统统计和计量传统统计和计量方法已无能为方法已无能为力！力！此种情况，迫使此种情况，迫使课题组将目光转课题组将目光转向面向复杂数据向面向复杂数据的机器学习法的机器学习法B B 新测算方法新测算方法 机器学习法的可选种类机器学习法的可选种类决策树决策树/ /随机森林随机森林/ /支持向量机支持向量机神经网络神经网络/ /Boosting/Boosting/BaggingBagging以以800800户大型企业做测试数据，以户大型企业做测试数据，以9 9个指标个指

9、标做测试变量，采取做测试变量，采取5 5折交叉验证方式，计折交叉验证方式，计算每种机器学习法的最小均方误差算每种机器学习法的最小均方误差随机森林随机森林 入选入选C C 通过实验来确定入选者通过实验来确定入选者3-5 3-5 运行过程运行过程测算流失金额测算流失金额 460,087460,087万元万元实际申报缴纳税额实际申报缴纳税额 2,619,2752,619,275万元万元总流失率总流失率 14.94%14.94%分类统计分类统计分规模、分行业、分规模、分行业、分纳税大户统计分纳税大户统计流失户比流失户比 11.98%11.98%20（一）税收流失估算研究概述（一）税收流失估算研究概述

10、1.税收流失的定义： 税收收入能力的定义税收收入能力的定义在既定的税收制度下，一定在既定的税收制度下，一定的经济总量和经济结构客观决定的理论税收收入的经济总量和经济结构客观决定的理论税收收入 税收流失税收流失= =税收收入能力税收收入能力- -实际税收收入实际税收收入 税收流失率税收流失率= =税收流失税收流失/ /税收收入能力税收收入能力* *100%100% Tax gap， Tax losses 从税收工作角度看，税收收入能力估算、税收流失估算以及税收征收率估算属于同一个命题。 21研究的目标是税收净缺口研究的目标是税收净缺口22 2008年初，根据局领导“开展税收收入能力估算，服务税收

11、管理决策”的指示，我司正式重新启动税收收入能力（税收流失）估算工作。 首先，选择税制设计相对简单明晰、数据基础相对较好的国内增值税进行流失估算，研究构建了投入产出估算模型和随机边界估算模型。 其次，为对我国总体税收流失有一个基本了解，我司探索利用随机边界模型估算了总体税收流失情况。 第三，为加快推进税收流失估算工作，遵照局领导指示，我们同时启动营业税和企业所得税流失估算的研究工作。23 2009年，根据局领导指示，我司组织召开了国内增值税流失估算模型评估会。解学智副局长出席会议，并对我司的估算工作给予了充分肯定。 2010年，为配合营业税改增值税测算工作，我司研究完成了营业税流失估算，并开始启

12、动企业所得税流失估算工作。 2011年9月，我司与四川省国税局、地税局共同制定了企业所得税流失估算试点方案，选定乐山市作为企业所得税流失估算的试点单位242.国外经验借鉴国外经验借鉴 （1）美国的经验和做法 美国国内收入局（IRS）于上世纪60年代启动“税收遵从评估项目”（TCMP），从1979年开始利用TCMP项目得到的数据进行税收流失估算，1988年因为TCMP项目审计费用高昂、纳税抱怨遵从负担过重而暂时中止。 从2000年开始，IRS又重新启动“国家研究项目”（NRP），继续开展流失估算工作；美国国会为此投入大额预算，仅个人所得税审计就花费1.5亿美元。 据IRS于2011年公布的结果显

13、示，2006年美国全部联邦税收流失4500亿美元，税收流失率为16.9%；其中，个人所得税流失2960亿美元，公司所得税流失710亿美元，工薪税流失760亿美元，财产税流失40亿美元，消费税流失1亿美元。 IRS将纳税人分为“未申报”、“低申报”和“欠税”三种类型，针对不同类型纳税人的行为特征和个人所得税、公司所得税等不同税制的特点，研究开发不同的估算方法。 美国联邦以所得税为主体，IRS研究开发出从微观数据出发、分层抽样、排查疑点、审计调查、统计推断的估算方法，并应用“发现控制模型”对未能发现的流失额进行纠正，为世界首创。 （2）英国的经验和做法 英国税务海关总局（HMRC）自1999年开始

14、估算税收流失，并正式公布分税种估算结果。 2009-2010财年的税收流失额为350亿英磅，流失率为7.9%；而前四年的流失率分别为8.6%、9.0%、8.8%和8.2%。 分税种看，增值税流失额114亿英镑，流失率为13.8%；以消费税为主的其他间接税流失38亿英镑，流失率为6.5%；个人所得税、社会保险税和资本利得税合计流失145亿英镑，流失率为5.8%；公司所得税流失48亿英镑，流失率为11.7%。 分纳税行为看，逃税行为造成的流失占17.5%，避税行为占17.5%，不合理的税法解读行为占15%，公司财务管理不规范行为占15%，恶意犯罪行为占12.5%，地下经济行为占7.5%的流失，欠税

15、也占7.5%，纳税人计算错误导致的税收流失占7.5%。 HMRC对增值税、消费税等采用自上而下的方法，即利用国民经济核算数据和行业调查数据进行总体估算； 对个人所得税、社会保险税和资本利得税，以及中小型企业的公司所得税，借鉴美国的做法，即先抽取样本，进行审计，然后再推断总体； 对大型企业，也比照美国做法，采用普遍审计的方法，据此来把握其流失状况。 3.我国税收流失估算方法体系我国税收流失估算方法体系 （1）自上而下的方法（）自上而下的方法（Top-down approach 宏观方法，就是从国民经济核算数据等宏观数据，以及其它有关消费支出的专项调查数据出发，按照现行的税收制度，估算由一定的经济

16、总量和经济结构客观决定的理论税收收入，理论税收收入与实际税收收入之间的差额即为税收流失额。 主要用于估算增值税、消费税和营业税等税制设计相对简单、与税基对应的宏观经济数据比较全面且容易取得的间接税流失。 英国、瑞典等国估算增值税等间接税的流失。 29 （2）自下而上的方法（自下而上的方法（Bottom-up approach 微观方法，就是从微观企业数据入手，通过对样本企业的审计和分析，得到样本企业的税收流失情况，并运用统计推断及技术调整方法，利用样本企业流失情况对总体税收流失情况进行推断和估计。 主要应用于税制设计较为复杂、税基对应的宏观经济数据不易取得的所得税等税种。 美国和英国估算所得税

17、流失 30（二）微观随机审计模拟模型 由于所得税等税种税制设计较为复杂，在宏观经济数据中不易取得合适的指标作为税基，因此美国、英国等国研究开发了微观模拟方法，估算所得税流失。 微观模拟方法从微观企业数据入手，通过对样本企业的审计和分析，得到样本企业的税收流失情况，并运用统计推断及技术调整方法，对总体税收流失情况进行推断和估计。31 当前，从微观数据出发，利用统计推断原理，估算税制复杂的直接税税收流失，已成为欧美国家唯一选择。 我司借鉴欧美国家经验，设计了适合我国税制实际的微观模拟方法，并在四川省乐山市国、地税局开展了企业所得税流失估算试点，取得了突破性进展。321.微观模拟方法的基本思路随机抽

18、样审计调查统计推断对应33分层等距抽样国税241户，地税246户查账征收核定征收中小微大以乐山国、地税企业所得税登记企业为抽样框34财务数据生产经营数据CTAIS系统数据行业预警指标第三方信息发现流失疑点了解情况按审计程序对会计科目实地核实核实风险疑点确认结果实地调查案头分析35 调查审计环节分为案头审核和实地调查两个阶段，案头审核即根据纳税人报送的财务报表、申报表及第三方信息等，对被调查对象涉税风险进行初步判断； 实地调查是在案头审核的基础上，对固化在业务循环中的各会计科目下的基本涉税风险点，按照对应的审计程序对相关会计科目进行实地审核，调查出样本企业的税收流失。36detection co

19、ntrolled model总体税收流失样本税收流失通过逃税风险和审计风险的联立方程组确定微观样本税收流失的放大乘数，解决解决审计误差问题。统计推断37 审计 开始审计前尽可能多的收集第三方信息 记录每一个过程的变化 记录纳税人和审计人员信息 审计人员的信息：工作年限、税务部门工作年限、审计工作工作年限、教育程度、当前职位，以及其他和审计人员能力有关的信息38自下而上方法的优缺点： 优点： 能够详细估算各种不同类型的数据 缺点： 耗费大量的人力物力，美国，研究利用现有的稽查数据进行弥补 评估结果的时滞问题 用GDP来评估上升速率 未发现所有违规行为 美国乘数的应用 取样变化 区间估计提供了近似

20、值392.2.试点工作创新之处试点工作创新之处 第一，针对中国企业所得税税制，借鉴以风险为导向的审计式税务稽查工作思路，设计了228张流失估算工作用表，编写了企业所得税流失估算业务指南； 第二，针对我国企业所得税管理实际，针对企业所得税管理209个风险点，按行为模式、流失环节、流失项目分别确定了审计工作重点，为加强所得税风险管理提供支持； 第三，针对我国企业所得税管理特点，分查账征收企业和核定征收企业，分别定义发现控制模型使用的变量； 第四，针对试点地区企业所得税纳税人分布情况，设计了按征收方式和企业规模进行分层的抽样方法。 40业务标准：调查工作用表体系基础信息表入库统计表基础信息表申报表分

21、析财务报表分析报表及其他信息分析销售与收款采购与付款科目分析及实地调查报表分析底稿科目分析底稿工作记录底稿结果分类表结果汇总表调查结果表常用指标分析其他信息分析生产与存货投资与筹资资产与折旧应付薪酬及其他特殊业务实地调查底稿查账征收核定征收代扣代缴分析调查程序附表4142434445463.主要估算结果主要估算结果 企业所得税流失估算 按照微观模拟方法，根据样本调查审计数据，对四川省乐山市企业所得税流失情况进行了统计推断。 主要结论：乐山市企业所得税毛流失率为26.9%，总流失额3.15亿元。分征收方式看，查账征收企业毛流失率较高。47 分企业规模看，流失率与企业规模成反比，微型企业流失率最高

22、。48 由于样本量的限制，对于一些有意义的风险点，我们无法根据统计推断的方法，得到总体情况。 但仅仅根据样本情况，我们依然可以发现一些有用的结论。 待全国推广、样本量扩大后，有望实现更加深入的分析。 比如，对于查账征收企业，低申报所得额主要体现在7个业务环节，涉及46个会计科目的144个风险点。49n从流失环节来看，从流失环节来看，低申报所得额排前三位的分别是应付薪酬及其他环节、销售与收款环节和投资与筹资环节。占比如下：50n从会计科目看，46个会计科目中，涉及低申报所得额比重最高的5个会计科目分别是应付职工薪酬、管理费用、递延收益、主营业务收入、营业外收入。占比如下：51 从涉税风险点看，1

23、44个风险点中，低申报所得额比重最高的5个风险点分别是： 递延收益补贴收入未计入当期损益（10%） 营业外收入补贴收入未确认收入（9.7%） 实际发放的工资薪金支出不准确或未按规定进行纳税调整（9.3%） 管理费用支出与取得收入无关或不合理（7.1%） 人为滞后销售入账时间（6%）52 从流失项目看，从流失项目看，收入类问题重点体现在5个方面： 已实现销售挂往来账未及时确认收入（30.6% ） 政府补贴收入计入递延收益纳税调整不准确（ 24.8%） 不征税收入申报不准确（ 17.3%） 其他未按会计制度或准则规定的时限和金额少确认收入（ 14.2%） 会计与税法处理存在差异的其他收入纳税调整不

24、准确（ 8%）53 成本费用类问题重点体现在5个方面： 会计与税法处理存在差异的其他扣除类项目纳税调整不准确（35.2%） 成本计算结转分配不准确影响利润（13.8%） 工资薪金及职工教育经费和业务招待费支出纳税调整不准确（13.8%） 其他未按会计制度或准则规定多列成本费用（8.3%） 与取得收入无关的支出纳税调整不准确（5.9%）54 欧盟等国利用投入产出模型估算和预测增值税收入，以及增值税政策变动对收入影响。 由于英国等欧盟国家实行消费性增值税，在估算增值税流失时采用国民经济核算中的最终消费等数据。 我司根据增值税计税原理，创造性地借鉴投入产出表，估算增值税税收流失，并推广应用于营业税流

25、失估算。（三）投入产出估算模型551.投入产出基本模型 基本思路 根据我国国内增值税课税原理和具体计征特点 以国民经济核算的投入产出表为基础 利用投入产出关系，选择代表性税基，建立模型 分别计算进、销项税额，估算增值税收入能力 国内增值税的基本税制和课税原理 增值税理论值计算关系式： 税额=增加值税率 增值税一般纳税人应纳税额计算关系式： 应纳税额=销项税额-进项税额 增值税小规模纳税人应纳税额计算关系式： 应纳税额=销售收入征收率56投入产出表投入产出表（产品部门*产品部门表）项目项目中中 间间 使使 用用最最 终终 使使 用用进进口口总总产产出出最最 终终 消消 费费资本形成总额资本形成总

26、额出出口口合合计计居民消费居民消费政政府府消消费费合合计计产产品品部部门门1产产品品部部门门J合合计计农农村村居居民民消消费费城城镇镇居居民民消消费费小小计计固定固定资本资本形成形成额额存存货货增增加加小计小计中中间间投投入入产品部门产品部门1第第I象限象限第第II象限象限产品部门产品部门I合计合计增增加加值值劳动者报酬劳动者报酬第第III象限象限生产税净额生产税净额固定资产折旧固定资产折旧营业盈余营业盈余总投入总投入57582.投入产出与增值税计税原理 增值税应纳税额=销项税额-进项税额 根据投入产出表，从横向取数以某行业总产出为代理销项税基，按其适用的增值税率计算该行业销项税额； 从纵向取

27、数以其对应的行业中间投入为代理进项税基，按其适用的抵扣税率，计算各分项进项税额，加总得到该行业合计进项税额。3.营业税流失估算的投入产出方法 营业税与增值税的不同 主要按税目征收，不同税目税率不同，不按行业 计税依据为营业收入，不可抵扣 重复征税 改征增值税征收率提高 营业税的税基是营业收入 投入产业表中横表的总产出可以近似为代理税基 建筑业、交通运输业、邮电通信业、服务业59需要特殊处理的问题 房地产业与转让不动产税目口径差异最大 房地产业总产出是主营业务收入减去主营业务成本，而转让不动产税目的税基为全部营业收入 税制规定造成差异：差额征税 以邮政业为例，邮政业营业收入中包括14项收入，免税

28、的有6项，其他8项也适用不同的税率 服务业的差额征税项目 转让无形资产没有对应，税额较小，忽略处理 投入产出表估算对收入的影响-财政部60 总产出中有不征税的部门 文化体育业中，博物馆、纪念馆等免税部门 金融保险业总产出里包含有人民银行、银监会、证监会等法人单位的总产出 娱乐业总产出可以作为税基，但各地税率不同。61（四）随机边界模型 对于总体税收流失估算，美国国内收入局估算了联邦所得税流失，并作为总体税收流失结果；英国则是首先估算了所有税种的流失，然后进行加总，得到总体税收流失结果。 由于我国税种较多，税基较为复杂，短期内难以完成所有税种估算工作，我司借鉴应用随机边界模型，粗略地估算了总体税

29、收流失。 推广到增值税、营业税流失估算 随机边界模型广泛应用于生产和管理领域。美国、印度、智利、澳大利亚、印度尼西亚等国家运用随机边界模型对税收效率和税收收入能力进行分析。621.随机边界基本模型 目标估算我国税收收入的总流失 方法采用随机边界方法 基本思想借用生产领域的生产函数，根据税收来源于经济的原理，利用科比.道格拉斯生产函数，建立税收生产函数，进而寻求给定经济和税制条件下的最大税收能力 税务部门的投入与产出基于税收经济关系理论 与经典的宏微观经济分析理论一样，可以将其设定为“税收生产系统”63税收生产函数的构建 假设税收是由于投入了各种生产要素之后生产出来的，即可以近似看作为生产税收的

30、过程，由投入的各种经济变量、税制变量以及其他相关影响变量生产得出。由此，可以构建税收生产函数：(; )itityf x64 产出（实际税收收入）存在一个随机变化的上界（税收收入能力） 误差项可正可负，导致随机边界围绕边界中确定性的部分上下波动 l实际税收收入 税基税率征税能力税收努力l 税收收入能力征税能力税收努力)exp()exp()exp(iiiivuxq税收收入能力确定部分余项（统计噪音）效率损失 X向量中放入不同控制因素产生不同税收收入能力 给定经济状况下潜在的税收收入能力：放入决定税收收入能力的经济因素和税制因素（如平均税率等） 容纳了所有与征收能力相关的变量对于税收收入的影响 可征

31、收的税收收入能力 ：还放入决定税收收入能力的征收能力变量，如税务资本与人员投入变量 分离了税收投入的因素,包含税收技术水平和税收投入高效使用的能力 普通采用OLS估计的“税柄法”产生的估计值是对实际税收收入的拟合值,不是准确意义上的税收收入能力，该值更适宜做税收收入的预测值。 iuiu66影响总体税收收入的经济变量67征收能力的因素分析征收能力的因素分析682.随机边界模型基本设定 模型一：解释变量为模型一：解释变量为GDP、 CPI 、对外开放、对外开放度、第一、第二、第三产业固定资产投资、间接度、第一、第二、第三产业固定资产投资、间接税比重、人口密度、居民消费支出、东部税比重、人口密度、居

32、民消费支出、东部dummy 模型二：模型一模型二：模型一 + 经济增长率经济增长率 模型三：模型二模型三：模型二 + 第二产业第二产业/GDP+第三产业第三产业/GDP 模型四：模型三模型四：模型三 + 第三产业固定资产投资比第三产业固定资产投资比重重 模型五：模型四模型五：模型四 + 2006云南云南dummy69随机边界模型的优缺点 优点： 数据获取容易，计算相对简单 应用于增值税、营业税流失估算时，与基于投入产出表法结果相差不大 缺点： 方法本身认知不够黑匣子 指标选取困惑 不能得出更详细的结果 最合理的指标，没有可用的数据70三、微观层面的税收风险识别方法三、微观层面的税收风险识别方法

33、 对单个纳税人税收风险的描述，通常是看该纳税人有税收流失的可能性有多大 微观层面的税收风险识别就可以表述为将特定群体中税收高风险的单个纳税人标识出来，也就是说将特定群体的纳税人按税收流失的可能性分为两类：税收高风险的和税收低风险的。 微观层面的税收风险识别问题就转化为一个数学上的分类或聚类问题，即选择合适的数据挖掘算法对特定群体的单个纳税人进行分类71 根据训练样本是否带有类别标记的信息，可以把微观层面的税收风险识别方法分为有监督学习方法和无监督学习方法。 有监督学习方法。 德国在增值税的风险管理，建立了一个增值税欺诈案件在线数据库，一个循环骗税等重大骗税案件数据库 无监督学习方法。 我国在税

34、收风险识别领域刚刚起步，还没有建立欺诈案件数据库用于智能方法的学习训练，大多情况下，还必须使用无监督学习方法发现单个高风险的纳税人。美国重点税源企业风险识别系统步骤1：获得和维护用于风险评估的数据数据的收集、储存、整理、维护和改进，以用于机器和人工评估：数据的收集、储存、整理、维护和改进，以用于机器和人工评估： 收集收集 电子报税表上的报税数据 从纸质报税表和相关文件上扫描的影像和数据 纳税人披露的信息 查税历史 非国税局（外部）数据步骤2a: 检测报税一级的潜在风险 在大企业和国际税务司，用于在报税一级进行分析的系统称为判别式分在大企业和国际税务司，用于在报税一级进行分析的系统称为判别式分析

35、系统析系统 当前，判别式分析系统仅使用报税数据，把每份报税表分开评估当前，判别式分析系统仅使用报税数据，把每份报税表分开评估 该系统进行评分，分数用来为每份公司报税表的报税一级风险评级该系统进行评分，分数用来为每份公司报税表的报税一级风险评级 判别式分析系统（判别式分析系统（DAS）把通过统计方法编制的（非直观）规则归纳为）把通过统计方法编制的（非直观）规则归纳为具体报税表的综合风险评分具体报税表的综合风险评分规则规则1：如果纳税：如果纳税/总收入总收入=.071 和和 1,165,731 和和5,000,000，加，加100，否则加，否则加0利用更多的类似规则来产生最后评分利用更多的类似规则

36、来产生最后评分 产生的结果为每份报税表的风险评分，该分数根据存在重大风险的可能产生的结果为每份报税表的风险评分，该分数根据存在重大风险的可能性为报税表评级性为报税表评级步骤2a：检测报税一级的潜在风险 评分为每个资产档次内的风险评分为每个资产档次内的风险评级，在档次之间没有可比性评级，在档次之间没有可比性 评分显示有关报税表产生的每评分显示有关报税表产生的每小时税务员工作时间调整补税小时税务员工作时间调整补税数额至少达到既定门槛值的数额至少达到既定门槛值的可可能性能性 评分不产生总体风险所涉评分不产生总体风险所涉金额金额的估计数的估计数 5501 000万万 5 000万万美元资产美元资产风险

37、评分7804185 000万万- 1亿亿美元资产美元资产风险评分 660按资产档次划分，计算出每一份按资产档次划分，计算出每一份报税表的报税风险评分报税表的报税风险评分4181亿亿 2.5亿亿美元资产美元资产风险评分 66075风险预警模型的建立 三个重要要素 1.评价指标：根据目的和对象，反映特征。 指标体系：由一系列相关联系指标构成，综合反映各个方面的情况。 2.权重系数：刻画指标的重要性。 3.综合评价模型：将指标值合成为综合评价值。 方法很多，选择合适的方法。投入产出税收经济系统经济系统投入的数量和结构生产的质量和效率产出的规模、结构、分配和使用（一）（一） 风险预警的指标体系风险预警

38、的指标体系预警指标体系的总体构架弹性类能耗类重点税源预警指标体系耗电销售收入收益类税负类增值税税负消费税税负营业税税负企业所得税税负主营业务利润率成本费用利润率净资产利润率增值税税负与毛利率弹性销项税额与进项税额弹性主营业务收入与主营业务成本弹性耗电增值税总体税负营业税计税收入与主营业务收入弹性预警指标体系的总体构架 1税负类指标税负类指标 税负是反映税收经济关系的一种静态指标，通常被定义为税收与税源的一种比例关系。这里指微观税负，反映企业在一定时期内纳税总额及主要税种纳税额与对应税源指标的比较结果。 总体税负 增值税税负 消费税税负 营业税税负 企业所得税税负 预警指标体系的总体构架 2收益

39、类指标收益类指标 收益类指标是指反映企业在一定时期内获利能力及盈利质量高低的相关指标，三个具有关键作用的财务比率指标，从销售收入、成本费用和资产三个层面对企业的利润水平予以考察。 主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 净资产利润率=利润总额/所有者权益平均余额 预警指标体系的总体构架 3能耗类指标能耗类指标 企业开工生产必然消耗能源（尤其是电能），因此能耗水平及变动状况在一定程度上能够反映工业经济的发展状况。能耗类指标是从投入产出角度设计的，用来考察同行业企业消耗同样多的能源是否存在产出差距过大的情况。 耗电销售收入 耗电增值税 预警指标体系的总体

40、构架 4弹性类指标弹性类指标 经济学上的弹性一般用以反映两个具有相关关系的指标变动的协调程度。选择企业财务、税收方面的关联指标进行弹性分析，往往可以准确、快速地发现税收异常情况。 增值税税负与毛利率弹性 销项税额与进项税额弹性 主营业务收入与主营业务成本弹性 营业税计税收入与主营业务收入弹性 （二）重点税源预警方法 重点税源预警指标体系建立以后，首先需要将企业的基础指标值通过一定的方法转换为能够反映企业在各预警指标上的风险值单个预警指标风险系数评定方法 再分别赋予不同的权重指标权重设置方法 最终合成得到企业综合风险指数风险指数合成方法 1.单个预警指标风险系数评定方法 将不同量纲、不同的评定角

41、度、不同类别的单个指标值转换为量纲统一、可度量、可比较的风险系数。 （1）与行业预警标准值比较）与行业预警标准值比较 确定行业预警标准值后，将企业的指标值与行业预警标准值相比较，计算其中的差距，用于反映企业在该指标上的风险大小。 计算方法： 当企业的指标值高于行业预警标准值时，风险系数为0； 当企业的指标值低于行业预警标准值时，风险系数行业预警标准值企业指标值 行业预警标准值。 如某行业增值税税负预警标准是5.8%，同行业的某企业增值税税负为5%，则计算该企业在该指标上的风险系数（5.8-5）/5.8 （2）与上年同期值比较）与上年同期值比较 一般认为，除非企业经营环境或经营策略发生了重大或根

42、本的改变，否则同一企业在不同时期的生产经营情况应该是同质的，相关财务、经营数据应该保持一定的稳定性。据此，将企业的指标值与其上年同期值进行比较，根据两者差距大小度量企业的税收风险。 计算方法： 当企业本年单项指标值大于或等于上年同期水平，风险系数为0； 当企业本年单项指标值低于上年同期水平，风险系数上年同期水平本年单项指标值 上年同期水平。 （3）弹性比较）弹性比较 弹性分析是在对指标进行相关性分析的基础上，对于存在正相关关系的指标进行配比分析。弹性指标风险系数的计算主要根据配比指标的增减幅度的一致性和合理性进行判断。 主营业务收入与主营业务成本弹性来说明弹性指标风险系数的计算方法： 主营业务收入与主营业务成本弹性=1时，风险系数为0； 主营业务收入与主营业务成本弹性1时，风险系数=（主营业务成本变动率-主营业务收入变动率）/主营业务成本变动率2.指标权重设置方法 确定单个指标风险系数后，需要利用一定赋权方法对各个风险指标进行赋权，以便最终合成一个综合的风险指数。 （1）几种常见赋权方法的比较）几种常见赋权方法的比较 常见的赋权方