购货和付款循环审计ppt课件

1、第七章 购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环及审计目标 第二节 购货与付款循环的实质性测试第一节 购货与付款循环一、购货与付款循环的主要业务活动一、购货与付款循环的主要业务活动采采购购验验收收复核与复核与记录记录付款付款仓储仓储请请购购二、涉及的主要凭证二、涉及的主要凭证 请购单请购单 定购单定购单 验收单验收单 入库单入库单 购货发票购货发票 转账凭证转账凭证 付款凭证付款凭证三、采购与付款的关键内部控制三、采购与付款的关键内部控制1 1、职责分工：、职责分工： （1 1购货部门和付款部门分离购货部门和付款部门分离 （2 2发票的审批与付款分离发票的审批与付款分离2 2、授权审批、授权

2、审批 （1 1所有的购货都是根据经批准的请购单进行所有的购货都是根据经批准的请购单进行（2 2购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准（3 3购货价格要经过批准购货价格要经过批准（4 4付款因经过有关人员授权批准付款因经过有关人员授权批准3 3、凭证和记录、凭证和记录（1 1购货业务应具备请购单、验收单和购货发票，并作购货业务应具备请购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件。为付款凭单的附件。（2 2健全的存货、固定资产、应付账款等帐簿记录。健全的存货、固定资产、应付账款等帐簿记录。（3 3订货单、验收单应连续编号。订货单、验收单应连续编号。4 4、实物的盘点、实物的盘点5 5、稽核、稽核

3、 四、固定资产的内部控制和控制测试四、固定资产的内部控制和控制测试1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度 2.授权批准制度授权批准制度 3.账簿记录制度账簿记录制度 4.职责分工制度职责分工制度 5.资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收益性支出的区分制度 6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度 7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度 8.固定资产的维护、保养制度固定资产的维护、保养制度 9、固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控、固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。制范围，但它对企业非常重要。第二节第二节 购货与付款循环的实质性测试购货

4、与付款循环的实质性测试一、应付帐款审计一、应付帐款审计1 1、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符；细帐合计数核对是否相符；2 2、分析性复核审计、分析性复核审计对比分析上期与本期应付帐款余额，查明波动原因；对比分析上期与本期应付帐款余额，查明波动原因；分析长期挂帐的应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐分析长期挂帐的应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润；瞒利润；根据存货、主营业务收入、主营业务成本的变动幅度判断应付帐款增根据存货、主营业务收入、主营业务成本的

5、变动幅度判断应付帐款增减变动的合理性减变动的合理性3 3、函证应付帐款；、函证应付帐款；4 4、查找未入帐的应付帐款；、查找未入帐的应付帐款； （1 1审查期后的付款凭证：通过审查期后几个星期的付款凭证，审查期后的付款凭证：通过审查期后几个星期的付款凭证，可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应收账款明细帐，确定是否已经入帐收账款明细帐，确定是否已经入帐 （2 2审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票货发票 （3 3审查有验收单和入库凭证，但未收到

6、购货发票的业务审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务 （4 4审查资产负债表日后收到发票的入帐时间是否正确审查资产负债表日后收到发票的入帐时间是否正确 （5 5审查资产负债表日后记录的应付账款明细账贷方发生额的相审查资产负债表日后记录的应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确应凭证，确认其入帐时间是否正确5 5、检查应付帐款是否存在借方余额；、检查应付帐款是否存在借方余额；6 6、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票上记载的全、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票上记载的全部应付金额入帐，待实际获得现金折扣时再冲减财务部应付金额入帐，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用

7、项目；费用项目；7 7、被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组、被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确；事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确；8 8、关注是否存在应付关联方帐款、关注是否存在应付关联方帐款9 9、验明应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当；、验明应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当；n注册会计师对注册会计师对A A公司公司20192019年度会计报表进行审计，发现年度会计报表进行审计，发现20192019年年1212月月2727日购入一批价值日购入一批价值6060万元的货物已到，纳入盘点范围，但万元的货物已到，纳入盘

8、点范围，但货物至货物至20192019年年1 1月月6 6日才收到发票，日才收到发票，A A公司没有将上述业务记录公司没有将上述业务记录于于20192019年账目中。因此，注册会计师可以判断年账目中。因此，注册会计师可以判断 （）。（）。 A. AA. A公司公司20192019年末存货及利润同时虚减年末存货及利润同时虚减6060万元万元 B. AB. A公司公司20192019年末年末 应付账款应付账款 虚减虚减 60 60万元万元 C. AC. A公司在公司在20192019年度没有进行相关记录是正确的年度没有进行相关记录是正确的 D. AD. A公司应在公司应在20192019年年121

9、2月月3131日资产负债表附注中进行相关日资产负债表附注中进行相关披露披露二、固定资产和累计折旧审计二、固定资产和累计折旧审计（一固定资产审计（一固定资产审计1 1、固定资产的审计目标、固定资产的审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；2 2、固定

10、资产的实质性测试、固定资产的实质性测试获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；分析性复核分析性复核固定资产的分析性测试固定资产的分析性测试 分析性复核分析性复核可能的错报可能的错报计算固定资产原值与计算固定资产原值与本期产品产量的比率本期产品产量的比率发现闲置固定资产或发现闲置固定资产或已减少未在帐户上注已减少未在帐户上注销销计提折旧额计提折旧额/固定资产固定资产总成本总成本发现本期折旧额计算发现本期折旧额计算上的错误上的错误比较本期各月之间、比较本期各月之间、本期与以前各期之间本期与以前各期之间的修理及维护费用的修理及维护费用发现资本性支出和收发现资本

11、性支出和收益性支出区分上可能益性支出区分上可能存在的问题存在的问题检查固定资产的增加；检查固定资产的增加；检查固定资产的减少；检查固定资产的减少；检查固定资产的所有权；检查固定资产的所有权；实地观察固定资产；实地观察固定资产；确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理；检查固定资产的租赁；检查固定资产的租赁；检查固定资产的抵押、担保情况；检查固定资产的抵押、担保情况；检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露；检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露；n在对在

12、对 L L公司累计折旧进行审计时，公司累计折旧进行审计时，A A注册会计师拟结合固定资注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）A.A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用旧费用B.B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用算折旧费用C.C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上计算本

13、年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较年度进行比较D.D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对对nABCABC会计师事务所注册会计师会计师事务所注册会计师A A在审计在审计XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20192019年度会计报表的年度会计报表的“固定资产固定资产和和“累计折旧累计折旧工程，对工程，对20192019年年1212月底的固定资产进行清点，发现下列情况：月底的固定资产进行清点，发现下列情况： 固产名称固产名称 固产明细账固产明细账 固产卡片固产卡片 实存价值实存价值 每台单价每台单价 甲甲 10000 1

14、0000 11000 100010000 10000 11000 1000 乙乙 100000 90000 100000 10000100000 90000 100000 10000（1 1根据甲设备的清点情况，注册会计师的下列判断中，可能根据甲设备的清点情况，注册会计师的下列判断中，可能不恰当的是（）。不恰当的是（）。A.A.账上已作报废处理，但实物仍在用账上已作报废处理，但实物仍在用B.B.购入时作为低值易耗品入账，但清点时纳入固定资产购入时作为低值易耗品入账，但清点时纳入固定资产C.C.将经营性租入的固定资产，纳入自有固定资产将经营性租入的固定资产，纳入自有固定资产D.D.已经处置的固定

15、资产未作相应的会计记录已经处置的固定资产未作相应的会计记录固产名称固产名称 固产明细账固产明细账 固产卡片固产卡片 实存价值实存价值 每台单价每台单价 甲甲 10000 10000 11000 100010000 10000 11000 1000 乙乙 100000 90000 100000 10000100000 90000 100000 10000（2 2根据乙设备的清点情况，注册会计师的下列判断根据乙设备的清点情况，注册会计师的下列判断中恰当的是（）。中恰当的是（）。A.A.购入时漏登了固定资产卡片购入时漏登了固定资产卡片B.B.购入时未记账购入时未记账C.C.已经处置的固定资产未作相应

16、的会计记录已经处置的固定资产未作相应的会计记录D.D.已经处置的固定资产未登记卡片已经处置的固定资产未登记卡片（二累计折旧审计（二累计折旧审计1 1、累计折旧的审计目标、累计折旧的审计目标确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表的披露是否恰当；确定累计折旧在会计报表的披露是否恰当；2 2、累计折旧的实质性测试、累计折旧的实质性测试获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表；检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否