华兴公司在对机床进行实物清点时,发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致

1、存货监盘实训七第七组CONTENTSCONTENTS 小组成员存货监盘实训七23小组成员小组成员4存货监盘存货监盘存货监盘的含义51. 1. 存货监盘的定义存货监盘的定义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。2 2. . 理解理解 存货监盘是一项复合程序存货监盘是一项复合程序 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据审计证据 存货监盘可以理解为一种双重目的的测试存货监盘可以理解为一种双重目的的测试存货监盘的流程61.1.评

2、价被审计单位的盘点计划评价被审计单位的盘点计划2. 2. 制定制定存货监盘计划存货监盘计划3. 3. 现场现场观察观察4. 4. 检查检查5. 5. 截止测试截止测试6. 6. 记录监盘结果，考虑报告影响记录监盘结果，考虑报告影响1. 评价被审计单位的盘点计划7考虑的因素考虑的因素 盘点的时间安排是否合理（存货盘点时间与资产负债表日的间隔状况）盘点的时间安排是否合理（存货盘点时间与资产负债表日的间隔状况） 存货盘点范围和场所的确定存货盘点范围和场所的确定 盘点人员的分工及胜任能力盘点人员的分工及胜任能力 盘点前的会议及任务布置盘点前的会议及任务布置 存货的整理和排列存货的整理和排列 存货的计量

3、工具和计量方法存货的计量工具和计量方法 在产品完工程度的确定方法在产品完工程度的确定方法 存放在外单位的存货的盘点安排存放在外单位的存货的盘点安排 存货收发截止的控制存货收发截止的控制 盘点期间存货移动的控制盘点期间存货移动的控制 盘点表单的设计、使用、控制盘点表单的设计、使用、控制 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查、处理盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查、处理2. 制定监盘计划8存货控制存货控制盘存制度盘存制度了解被审单位了解被审单位存货的特点存货的特点了解与存货相了解与存货相关的内部控制关的内部控制复核或与管理层讨复核或与管理层讨论其存货盘点计划论其存货盘点计划考虑利用专家或

4、其考虑利用专家或其他注册会计师的工他注册会计师的工作作实地实地察看金额较大察看金额较大或者性质特殊的存或者性质特殊的存货的存放场所货的存放场所查阅以前年度的存查阅以前年度的存货监盘工作底稿货监盘工作底稿评估与存货相关的重大错报风评估与存货相关的重大错报风险和重要性险和重要性评估与存货相关的重大错报风险和重要性9 影响错影响错报风险的因素报风险的因素( (1)1)存货的数量和存货的数量和种类种类( (2)2)成本归集的难易成本归集的难易程度程度( (3)3)陈旧过时的速度或易损坏陈旧过时的速度或易损坏程度程度( (4)4)遭受失窃的难易遭受失窃的难易程度程度(5)(5)外部因素外部因素 可能发生

5、的错可能发生的错报报(1)(1)盘点盘点日错日错报报(2)(2)间隔间隔期错报期错报2. 2. 制定制定监盘计划监盘计划内容内容10存货监盘的要点存货监盘的要点及关注事项及关注事项检查存货的范检查存货的范围围参加存货监盘参加存货监盘人员的分工人员的分工存货监盘的目标、存货监盘的目标、范围及时间安排范围及时间安排3.3.存货监盘程序存货监盘程序11 观察观察程序：程序：（1 1）在盘点前观察存货）在盘点前观察存货现场现场（2 2）对所有权不属于被审计单位的存货的）对所有权不属于被审计单位的存货的处理处理（3 3）观察盘点人员是否遵守盘点）观察盘点人员是否遵守盘点计划计划 检查检查程序程序已盘点的

6、存货进行适当检查，将检查结果与被审计单已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录位盘点记录相核对，并形成相应记录。 截止截止测试测试注册注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。4.4.监盘结束后续工作及对报告的影响监盘结束后续工作及对报告的影响12 存货盘点结束前的存货盘点结束前的工作工作再次观察现场并检查盘点表单再次观察现场并检查盘点表单复核复核盘点结果汇总记录盘点结果汇总记录关注盘点日与资产负债表之间存货的变动情况关注盘

7、点日与资产负债表之间存货的变动情况 对不同问题的对不同问题的应对应对 存货存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理 盘点盘点方式及其结果无效时的处理方式及其结果无效时的处理 审计审计范围受到限制的范围受到限制的情况情况 被审计单位拒绝调整的情况被审计单位拒绝调整的情况 首次首次接受委托的情况接受委托的情况13实实训训7 7Q 114 在在对机床进行实物清点时，发现一些机床对机床进行实物清点时，发现一些机床的账、的账、卡、物三者的数额不一致，如下表卡、物三者的数额不一致，如下表： 分析华兴公司存货控制可能存在的问题分析华兴公司存货控制可能存在的

8、问题名称明细账卡片盘点数量（台）单价数量金额单价数量金额甲300051500030005150004乙400072800040007280008丙500063000050005250006丁3000103000030009270009甲：甲：账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账销卡导致的。乙：乙：账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没处理或机床退货入库后未及时销卡丙：丙：账实相符，账卡不符，可能是机床入库后未建卡丁：丁：卡实相符，明细账多记，可能是已出库但未销账，或已销售发货但未销账以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账建卡不

9、及时，存货保管存在缺陷以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账建卡不及时，存货保管存在缺陷Q 215 在对在对B仓库进行监盘时，观察到：仓库进行监盘时，观察到： 存货存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司公司 对于观察到存货对于观察到存货d，审计师下一步应当实施哪些审计测试？，审计师下一步应当实施哪些审计测试？审计师应追加检查华兴公司和HH公司签订的销售合同、销售发票等原始凭证，以证实存货d是否已经真正销售真正销售了。如果销售已成立，应当把销售物品和自身存货分开存放分开存放。Q 316 在对在对B仓库进行监盘

10、时，观察到：仓库进行监盘时，观察到： 存货存货e已经过了保质期已经过了保质期 对于观察到存货对于观察到存货e，审计师下一步应当实施哪些审计测试？，审计师下一步应当实施哪些审计测试？审计师应把存货e已经过了保质期的事项记录记录下来，并建议华兴公司及时处理及时处理存货。Q 417 在对在对B仓库进行监盘时，观察到：仓库进行监盘时，观察到： 存货存货f中混有华兴公司为中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货公司委托代保管的存货 对于观察到存货对于观察到存货f，审计师下一步应当实施哪些审计测试？，审计师下一步应当实施哪些审计测试？审计师应检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，已查证查证华兴公司

11、是否把C公司委托代保管的存货纳入盘点表。审计师应建议华兴公司把C公司委托代保管的存货和自身存货分开存放分开存放。Q 518 在对在对D仓库进行监盘时，观察到：仓库进行监盘时，观察到： D仓库的存货盘点表存在较大差错仓库的存货盘点表存在较大差错 对于对于D仓库存货盘点表出现较大差错，注册会计师应如何处理仓库存货盘点表出现较大差错，注册会计师应如何处理注册会计师应建议公司对D仓库的存货进行重新盘点重新盘点。Q 5存货盘点表19存货盘点表，又称盘存表，是记录盘点日财产物资存货盘点表，又称盘存表，是记录盘点日财产物资实有数的原始凭证，通常一式两份，一份由实物保实有数的原始凭证，通常一式两份，一份由实物

12、保管人留存，一份送交会计部门与账面记录核对。管人留存，一份送交会计部门与账面记录核对。中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则13111311号号存货监盘存货监盘20第十四条（实施检查程序的基本要求）第十四条（实施检查程序的基本要求）注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。第十五条（检查程序的实施）第十五条（检查程序的实施）在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追

13、查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。点记录的完整性。第十六条（实施检查程序时发现差异的处理）第十六条（实施检查程序时发现差异的处理）如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。请被审计单位重新盘点。Q 6-121 对于存货对于存货g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点 对于存货对于存货g，审计师下一步应当实施哪些审计测试？，审计师下一步应当实施哪些审计测试？审计师应在评价内部控制值得信赖的基础上采取以下措施：审阅购物、生产和销售记录以获取必要的审计证据审计证据，如果是危险性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员第三方检查人员作出调