国际避税案例精析3

1、第三讲第三讲 典型国际避税方法典型国际避税方法 案例解析案例解析n通过主体跨国移动国际避税案例通过主体跨国移动国际避税案例n利用资产的流动避税案例利用资产的流动避税案例n利用国际避税地避税案例利用国际避税地避税案例n选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式n弱化资本（隐蔽股份投资弱化资本（隐蔽股份投资)一、通过主体跨国移动国际避税案例一、通过主体跨国移动国际避税案例1、纳税人居所的避免、纳税人居所的避免（1）跨国自然人居住国的避免）跨国自然人居住国的避免（2）跨国法人居所的虚假迁出和转移）跨国法人居所的虚假迁出和转移2、纳税人居所的国际迁移、纳税人居所的国际迁移（1）跨国自然人住所的真正迁

2、移）跨国自然人住所的真正迁移（2）跨国自然人住所的短期迁移）跨国自然人住所的短期迁移（3）跨国法人居所的真正迁移）跨国法人居所的真正迁移3、居所或住所的部分迁出、居所或住所的部分迁出 由于各国对居民和非居民的划分方法不尽相同，税务机关间的配合由于各国对居民和非居民的划分方法不尽相同，税务机关间的配合和情报交流不够，纳税人就会利用有关国家居民和非居民存在模糊和情报交流不够，纳税人就会利用有关国家居民和非居民存在模糊性的漏洞，获得高税国的非居民身份进行避税。性的漏洞，获得高税国的非居民身份进行避税。4、成为临时纳税人、成为临时纳税人 根据国际惯例，临时移民可以享受居住国税收方面的特殊优惠。根据国际

3、惯例，临时移民可以享受居住国税收方面的特殊优惠。 各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税项目亦占各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税项目亦占有很大比重，纳税人利用有关国家这种临时纳税人的规定，就可以有很大比重，纳税人利用有关国家这种临时纳税人的规定，就可以避免或减除一部分税负。避免或减除一部分税负。n案例案例1：n乔治、布菜克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是乔治、布菜克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于克两位先生于1998199

4、8年年1212月月8 8日被美国总公司派往在中国设立的分公日被美国总公司派往在中国设立的分公司里临时工作，在北京业务区主管销售。紧接着司里临时工作，在北京业务区主管销售。紧接着19991999年年2 2月月1010日史日史密斯先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。密斯先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。乔治先生其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。乔治先生于于l999l999年年7 7月至月至8 8月回国月回国2 2个月，布菜克和史密斯两位先生于个月，布菜克和史密斯两位先生于19991999年年9 9月回国月回国2020天。天。2

5、0002000年年1 1月月2020日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资薪金支付的工资薪金1010万元，美国总公司支付的工资薪金万元，美国总公司支付的工资薪金1 1万美元；布万美元；布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的莱克和史密斯先生均领得中国分公司的1212万元和美国总公司的万元和美国总公司的1 1万万美元工资薪金。美元工资薪金。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先

6、生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生为非居民纳是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生为非居民纳税人。税人。n分析：分析： 本案涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。本案涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种，承担不同的纳税义务。和非居民纳税人两种，承担不同的纳税义务。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所

7、和居住满一年。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。系而在中国境内习惯性居住的个人。这里的这里的“户籍户籍”是指拥有中国户口；这里的经济利益标准一般考虑主是指拥有中国户口；这里的经济利益标准一般考虑主要经营活动地和主要财产所在地；所谓要经营活动地和主要财产所在地；所谓“习惯性居住习惯性居住”是判定纳税义务人是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通常理解为一个纳税人因学习、为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通常理解为

8、一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。在本案中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济在本案中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。境内有住所。n这里的这里的“居住满一年居住满一年”，是指在中国境内居住满，是指在中国境内居住满365365日，临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指日，临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度一次不超过在一个纳税年度一次不超过

9、3030日或多次累计不超过日或多次累计不超过9090日日的离境。这里的纳税年度是指从公历的离境。这里的纳税年度是指从公历1 1月月1 1日到日到1212月月3131日日的期间。即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已的期间。即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超过超过365365天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。在本案中，乔治先生一次性离境两个月，明显超过在本案中，乔治先生一次性离境两个月，明显超过3030天的标准，因而应认定为居住不满一年，为非居民纳天的标准，因而应认

10、定为居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于税人；史密斯先生于19991999年年2 2月月1010日才来中国，在一个日才来中国，在一个纳税年度里（纳税年度里（1 1月月1 1日到日到1212月月3131日）没居住满一年，因而日）没居住满一年，因而也不是居民纳税人；也不是居民纳税人；只有布莱克先生在只有布莱克先生在19991999纳税年度纳税年度1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日期间，除临时离境期间，除临时离境2020天，其余时间全在中国，居住满一天，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人所年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人所得税。

11、得税。n评价：评价： n1 1、原因：、原因： 由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务人的纳税义务大不一样。因而个人在进行税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份人的纳税义务大不一样。因而个人在进行税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税负。变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税负。2 2、减轻税负的方式、减轻税负的方式：主要有两种：主要有两种 一种是改变自已的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人一种是改变自已的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个

12、人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税地区注册企业以进行税务避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税地区注册企业以进行税务筹划效果会更好。筹划效果会更好。另一种便是利用各国具体规定的临时离境日期，恰当地安排自己的离境时间，另一种便是利用各国具体规定的临时离境日期，恰当地安排自己的离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。本案中，如果布莱克先生离境时间再长一点，比如在美国多工作本案

13、中，如果布莱克先生离境时间再长一点，比如在美国多工作1010天，便可天，便可少缴很多税款。这种情况对个人比较多见，这也是国际上出现大量税收难民的原少缴很多税款。这种情况对个人比较多见，这也是国际上出现大量税收难民的原因，他们在各国之间流动，避免成为任何国家的居民纳税人。因，他们在各国之间流动，避免成为任何国家的居民纳税人。 3 3、可行性：、可行性：当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果节省税收额还不够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。节省税收额还不够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。案例

14、案例2：朗勃避税案朗勃避税案 朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实

15、行地域管辖权，不对国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。来自于香港以外地区的所得征税。q这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国但因处于各国(地区地区)税收管辖权的真空，所以可以税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。不就这笔收入负担任何纳税义务。 n案例案例3：克罗南伯格诉美国国内收入局长改变国籍国际避税案克罗南伯格诉美国国内收入局长改变国籍国际避税案 克罗南伯格是美国人，同时保留瑞士国籍，在克罗南伯格是美国人，同时保留瑞士国籍，在1955年至年至1966间间与妻子共同拥有与妻子

16、共同拥有PIC公司公司95.3%的股份，并出任公司经理和董事。的股份，并出任公司经理和董事。1966年其考虑出售公司并移居瑞士。年其考虑出售公司并移居瑞士。1966年年2月月26日，日，PIC公司公司投票表决进行清算，预计一年完成。投票表决进行清算，预计一年完成。66年克罗从其财务顾问处得年克罗从其财务顾问处得知，如在获得清算分配前放弃美国籍，该笔分配收益可以不承担知，如在获得清算分配前放弃美国籍，该笔分配收益可以不承担对美纳税义务。此后，克罗赶紧投入工作，委托律师准备清算文对美纳税义务。此后，克罗赶紧投入工作，委托律师准备清算文件、出售住宅、为移居做安排。件、出售住宅、为移居做安排。67年年

17、2月月20日，公司完成清算。日，公司完成清算。克罗指示律师尽量晚作财产分配。克罗及家人克罗指示律师尽量晚作财产分配。克罗及家人67年年2月月21日离开日离开美国，次日到达苏黎世，美国，次日到达苏黎世，23日宣布放弃美国国籍。律师依指示于日宣布放弃美国国籍。律师依指示于2月月24日将日将PIC财产转入其私人账户。财产转入其私人账户。 根据上述证据，法庭认为克罗出具的证据不能证明其不存根据上述证据，法庭认为克罗出具的证据不能证明其不存在避税目的，从而判定征税。在避税目的，从而判定征税。 案例案例4 4、巧用常设机构进行筹划、巧用常设机构进行筹划 19971997年，西班牙利尔德纺织服装有限公司在荷

18、兰鹿年，西班牙利尔德纺织服装有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其目的是为该公司搜集北欧国家纺织特丹建立了一个机构，其目的是为该公司搜集北欧国家纺织服务信息。根据西班牙政府和荷兰签定的双边税收协定，这服务信息。根据西班牙政府和荷兰签定的双边税收协定，这种专门着手搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构，因种专门着手搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。然而，该机构仅而不承担纳税义务。然而，该机构仅19971997年一年根据荷兰纺年一年根据荷兰纺织服装市场提供的信息，为利尔德公司成交了两笔生意，成织服装市场提供的信息，为利尔德公司成交了两笔生意，成交总额为交总额为2 1202

19、 120万元。之后适销产品很快运入荷兰鹿特丹市，万元。之后适销产品很快运入荷兰鹿特丹市，并且成为该市当年的主导产品。并且成为该市当年的主导产品。在这个过程中，尽管利尔德公司鹿特丹的办事机构承担在这个过程中，尽管利尔德公司鹿特丹的办事机构承担所有有关供货合同和确定订货数量的谈判和协商，但是该办所有有关供货合同和确定订货数量的谈判和协商，但是该办事机构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签字，荷兰事机构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签字，荷兰税务部门也毫无办法，只得眼睁睁地让其避税。税务部门也毫无办法，只得眼睁睁地让其避税。分析分析 本案例中跨国纳税人利尔德纺织服装公司利用西班牙本案例中跨国

20、纳税人利尔德纺织服装公司利用西班牙与荷兰政府签订的税收协定，在荷兰设立办事机构，避免与荷兰政府签订的税收协定，在荷兰设立办事机构，避免充当常设机构，从而既达到了获利的目的，又避免以常设充当常设机构，从而既达到了获利的目的，又避免以常设机构身份向荷兰政府纳税，逃避了荷兰政府确定的纳税义机构身份向荷兰政府纳税，逃避了荷兰政府确定的纳税义务。务。荷兰政府税收协定中规定，外国公司在本国设置的搜荷兰政府税收协定中规定，外国公司在本国设置的搜集信息的办事机构不应视为常设机构，所以该国政府不对集信息的办事机构不应视为常设机构，所以该国政府不对其行使地域管辖权。其行使地域管辖权。 本案例中利尔德公司在荷兰设置

21、的办事机构执行本案例中利尔德公司在荷兰设置的办事机构执行的职能已远远超出了简单的搜集信息的范围，明显地从事的职能已远远超出了简单的搜集信息的范围，明显地从事经营活动，并为利尔德公司获得了经营收入。可见，利尔经营活动，并为利尔德公司获得了经营收入。可见，利尔德公司用德公司用“假办事机构假办事机构”的办法逃避了荷兰政府对其的地的办法逃避了荷兰政府对其的地域管辖权，逃避了应向荷兰政府缴纳的税款。域管辖权，逃避了应向荷兰政府缴纳的税款。常设机构是行使非居民税收管辖权的主要依据常设机构是行使非居民税收管辖权的主要依据n绝大多数国家都会利用绝大多数国家都会利用“常设机构常设机构”，作为对非居住个人，作为对

22、非居住个人或非居住地公司征税的依据。或非居住地公司征税的依据。n例如，如果例如，如果A A公司是跨国纳税人在某一国内设置的常设公司是跨国纳税人在某一国内设置的常设机构，并通过常设机构从事经营活动取得了收入，那么这机构，并通过常设机构从事经营活动取得了收入，那么这个国家就可以认为这项所得是来源于该国境内，从而可以个国家就可以认为这项所得是来源于该国境内，从而可以对该公司行使地域管辖权，即对公司进行征税。对该公司行使地域管辖权，即对公司进行征税。n 本案例中利尔德纺织服装有限公司在鹿特丹市建立的机本案例中利尔德纺织服装有限公司在鹿特丹市建立的机构已超越了仅仅为本企业采购货物或者商品而搜集情报的构已

23、超越了仅仅为本企业采购货物或者商品而搜集情报的身份。这样，该机构就应当视为常设机构身份。这样，该机构就应当视为常设机构予以予以征税。征税。避税原因点评避税原因点评： 一般来说常设机构要想避免以常设机构的身份出现是困难一般来说常设机构要想避免以常设机构的身份出现是困难的，但现实中，由于各国税法中有许多大量减免税规定存在，的，但现实中，由于各国税法中有许多大量减免税规定存在，带来很多避税机会。带来很多避税机会。 例如，在我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、例如，在我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签定的泰国、新加坡等国签定的“关于对所得避税以及双重征税和防关于对所得避税以及双

24、重征税和防止偷漏税的协定止偷漏税的协定”中明确规定，对下列机构或场所不能视为常中明确规定，对下列机构或场所不能视为常设机构：设机构：（1 1）以专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而）以专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施。使用的设施。（2 2）以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商）以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库。品的仓库。（3 3）以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品）以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品的库房。的库房。（4 4）以专为本企业采购货物或商品而搜集情报为目的所设置）以专为本企业采购货物或商

25、品而搜集情报为目的所设置的固定场所。的固定场所。（5 5）以专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设）以专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定场所。置的固定场所。（6 6）专用第（）专用第（1 1）第（）第（5 5）所述活动相结合所设的固定营业）所述活动相结合所设的固定营业场所。场所。 这些协定还明确提出：缔约国一方企业仅通过经纪这些协定还明确提出：缔约国一方企业仅通过经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，如果这些人照常进行其业务，不应认为该一方进行营业，如果这些人照常进行其业务，不应认为该缔

26、约国一方企业在缔约国另一方设有常设机构。同时，缔缔约国一方企业在缔约国另一方设有常设机构。同时，缔约国一方居民公司控制或被控制于缔约国另一方居民公司，约国一方居民公司控制或被控制于缔约国另一方居民公司，或者在该缔约国另一方进行营业的公司，也不能据此认为或者在该缔约国另一方进行营业的公司，也不能据此认为任何一方公司构成另一公司的常设机构。任何一方公司构成另一公司的常设机构。从本案例中，我们可以根据所从事的一项或多项免税从本案例中，我们可以根据所从事的一项或多项免税活动实现避税，也可以利用服务公司避税。如果跨国纳税活动实现避税，也可以利用服务公司避税。如果跨国纳税人的母公司是建立在避税地或另一个签

27、有税收条约或协定人的母公司是建立在避税地或另一个签有税收条约或协定的国家，这些做法的效果更加明显。的国家，这些做法的效果更加明显。案例案例5： 中东、拉美一些国家规定非居民中东、拉美一些国家规定非居民公司在半年（公司在半年（183天）以内获得的收入天）以内获得的收入可以免税，韩国海外建筑承包公司常可以免税，韩国海外建筑承包公司常常设法在半年（常设法在半年（183天）以内完成其建天）以内完成其建筑工程，免缴这些国家的收入所得税。筑工程，免缴这些国家的收入所得税。案例案例6 日本早在日本早在80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间，这些工年代初就兴建了许多海上流动工厂车间，这些工厂车间全部设置在船上

28、，可以流动作业。这些流动工厂曾先厂车间全部设置在船上，可以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。“海上工厂海上工厂”每到一国，就地收购原材料，就地加工，就地出售，整个生每到一国，就地收购原材料，就地加工，就地出售，整个生产周期仅为一、两个月。加工、出售完毕，开船就走，不须产周期仅为一、两个月。加工、出售完毕，开船就走，不须缴纳一分钱的税款。缴纳一分钱的税款。 1981年，日本的一家公司到我国收购花生，该国公司派年，日本的一家公司到我国收购花生，该国公司派出它的一个海上车间在我港口停留出它的一个海上车间在我港口停留27天，把收购

29、的花生加工天，把收购的花生加工成花生米，把花生皮压碎后又卖给我国。结果，我国从日本成花生米，把花生皮压碎后又卖给我国。结果，我国从日本获得的出售花生的收入，有获得的出售花生的收入，有64又返给日本，而且日本公司又返给日本，而且日本公司获得花生皮制板的收入分文税款未纳，造成这一现象的直接获得花生皮制板的收入分文税款未纳，造成这一现象的直接原因就是我国和其它多数国家都对非居民公司的存留时间作原因就是我国和其它多数国家都对非居民公司的存留时间作了规定（如我国规定非居民公司只在超过半年后才负有纳税了规定（如我国规定非居民公司只在超过半年后才负有纳税义务），日本公司就是利用了这种规定，我国税务部门毫无义

30、务），日本公司就是利用了这种规定，我国税务部门毫无办法，只得眼睁睁地让其避税办法，只得眼睁睁地让其避税 二、纳税客体的流动纳税客体的流动1、利用关联企业转移定价、利用关联企业转移定价 转让定价是客体转移避税中一种采用广泛转让定价是客体转移避税中一种采用广泛且最常见的手段。且最常见的手段。2、通过常设机构进行避税、通过常设机构进行避税案例案例1跨国公司集团利用转让定价避税跨国公司集团利用转让定价避税 假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得所在国的公司所得税税率为税税率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税一纳税年度年度,A公司生产集成电路板公

31、司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关全部要出售给关联的联的B公司公司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果A公司按照公司按照每张每张15美元的价格将这批集成电路板出售给美元的价格将这批集成电路板出售给B公公司司,B公司然后再按每张公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则），则A，B两企业的纳税总额为两企业的纳税总额为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美万美元。元。 正常定价的税收效果（方案一）表表5151a a 正常定价正常定价的税收效果的税收效果 单位：万美元单位

32、：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858q如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这批公司出售这批产品（方案产品（方案2） ，则，则A公司的销售利润就会增

33、加公司的销售利润就会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降30万美元。万美元。由于由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司位于高税国，因公司位于高税国，因此此A公司提高对公司提高对B公司的转让公司的转让 价格会使两个公司的价格会使两个公司的纳税总额下降纳税总额下降6万美元（万美元（42万万36万），税后利润万），税后利润总额则从原来的总额则从原来的58万美元增加到万美元增加到 64万美元，相应万美元，相应也提高了也提高了6万美元。万美元。 转让定价的税收效果（方案二 ）表表551b1b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美

34、元项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464结论n关联企业在货物买卖中通过转移定价可以避税关联企业在货物买卖中通过转移定价可以避税跨国公司转移定价的概念n关联企业与关联交易关联企业与关联交易

35、两个或两个以上的企业，在管理或资本等方面存在直接或间接的联系，并达到一定程度，这些企业就叫关联企业。关联企业间间的交易。n关联关系：关联关系： 1、在资金、经营或购销等方面存在直接或间接的拥有或控制； 2、直接或间接地为第三者所拥有或控制； 3、其他利益上相关联关系 表现为跨国公司母子公司间、子公司与分公司间、各子公司间、各分支机构之间。 n 关联企业转移定价就是这些公司之间进行商品、劳务、资金和技术的关联交易时所采用的内部价格。n 跨国公司的这种内部价格的制定以实现公司全球战略、追求利润最大化为目标，与市场价格无实际联系。关联企业转让定价的主要领域关联企业转让定价的主要领域采取主要活动：采取

36、主要活动： 有形资产销售、无形资产转让、提供服务、融资有形资产销售、无形资产转让、提供服务、融资转让定价的表现形式：转让定价的表现形式：（1）通过货物价格转移收入和费用）通过货物价格转移收入和费用（2）通过劳务价格的转让定价）通过劳务价格的转让定价（3）通过对无形资产收取特权使用费的高低）通过对无形资产收取特权使用费的高低（4）运用贷款利息率的高低）运用贷款利息率的高低（5）通过调整收取租赁资产费用的高低）通过调整收取租赁资产费用的高低（6）通过在母子公司或总分机构之间管理费用的调整）通过在母子公司或总分机构之间管理费用的调整跨国公司转移定价的动机和目的n1、避税（少纳所得税和关税）n2、转移

37、资金n3、规避风险和管制n4、获取竞争优势、争夺市场，扶持新公司n5、调节利润水平（对付公会、避免合资伙伴分割利润；公司形象）案例案例2：恒基公司通过财产租赁转移利润：恒基公司通过财产租赁转移利润 n恒基有限公司恒基有限公司(简称恒基公司简称恒基公司)是香港恒光有限公司是香港恒光有限公司(简简称香港恒光称香港恒光)在深圳独资经营的一家外商企业，注册资本在深圳独资经营的一家外商企业，注册资本1000万港币，实收资本万港币，实收资本200万港币，于万港币，于1998年年2月正式开业。月正式开业。其经营范围包括：生产经营电脑打印机、电脑主板、微型其经营范围包括：生产经营电脑打印机、电脑主板、微型马达

38、等电子产品，以及塑料制品的加工装配业务。马达等电子产品，以及塑料制品的加工装配业务。n 从从1998年年2月开业后，该公司的固定资产包括厂房、宿月开业后，该公司的固定资产包括厂房、宿舍、办公设备、生产设备及运输工具等，是向香港恒光租舍、办公设备、生产设备及运输工具等，是向香港恒光租入的，总金额为入的，总金额为7530万元人民币，其中厂房、宿舍万元人民币，其中厂房、宿舍4000万万元，机器设备元，机器设备3000万元，办公、电器设备及运输工具等万元，办公、电器设备及运输工具等530万元。万元。n 该公司和香港恒光签订的租赁合同约定，恒基公司按该公司和香港恒光签订的租赁合同约定，恒基公司按租入的固

39、定资产总金额每年以租入的固定资产总金额每年以26%的租金率支付租金给香的租金率支付租金给香港恒光。港恒光。1998年恒基公司支付给香港恒光的租金为年恒基公司支付给香港恒光的租金为753026%121 0=1631.5(万元万元)。n当年恒基公司自报的企业利润额为当年恒基公司自报的企业利润额为3335877.6元，支付租元，支付租金额金额16315000元，调整后的租金支付额为元，调整后的租金支付额为4686187.5元。元。 点评：n通过租赁在关联企业之间进行利润的转移是企通过租赁在关联企业之间进行利润的转移是企业经常采用的一种避税手段。业经常采用的一种避税手段。n这类操作的显著特征：租赁价格

40、超出了正常租这类操作的显著特征：租赁价格超出了正常租赁价格的变动范围，奇高或是奇低。赁价格的变动范围，奇高或是奇低。n效果：效果： 在高税负情况下造成亏损或是在低税负情在高税负情况下造成亏损或是在低税负情况下形成巨额盈利，以规避所得税，实现整体况下形成巨额盈利，以规避所得税，实现整体税负的减轻。税负的减轻。 案例案例3：通过无形资产转让避税：通过无形资产转让避税n美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费用为用为20万美元，有效年限为万美元，有效年限为20年。奥利特年。奥利特公司欲将此项专利转让给中国的亚联公司，公司欲将此项专利转让给中国的亚联公司，因为美国、中国

41、市场上无同类专利可比价因为美国、中国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为格，双方将转让价格定为6万美元，转让万美元，转让期为期为10年。中国亚联公司又在本国市场上年。中国亚联公司又在本国市场上以以10万美元的价格将此项专利转让出去。万美元的价格将此项专利转让出去。又知美国所得税税率为又知美国所得税税率为15，中国所得税，中国所得税税率为税率为30，毛利率，毛利率20，成本分摊率为，成本分摊率为60。比较：因无市场可比价格，按组成市场价格来确定其转让价格因无市场可比价格，按组成市场价格来确定其转让价格=48（万美元）（万美元）则美国奥利特公司应纳所得税则美国奥利特公司应纳所得税=48万万

42、15=7200（美元）（美元）中国亚联公司应纳所得税为：（中国亚联公司应纳所得税为：（10万万-4.8万）万）30=156万元万元共应纳税：共应纳税：720015600=22800（美元）（美元）实际上，美国奥利特公司收取了实际上，美国奥利特公司收取了6万美元的转让费，其税负变为：万美元的转让费，其税负变为：奥利特公司应纳所得税奥利特公司应纳所得税=6万万15=9000（美元）（美元）亚联公司应纳所得税亚联公司应纳所得税=（10万万-6万）万）30=12000（美元）（美元）奥利特公司、亚联公司共纳税额：奥利特公司、亚联公司共纳税额：900012000=21000（美元）（美元）结论n通过关联

43、企业间专利权转让交易少纳税通过关联企业间专利权转让交易少纳税1800美元。美元。n特点：因专利权转让又无市场可比价格，可以特点：因专利权转让又无市场可比价格，可以灵活运用转移定价机制灵活运用转移定价机制。n效果：因美、中两国税负不同而避税效果：因美、中两国税负不同而避税利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题q还要考虑进口企业所在国的关税还要考虑进口企业所在国的关税q还要借助母公司所在国的推迟课税规定还要借助母公司所在国的推迟课税规定 存在关税条件下转让定价的税收效果表表52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目

44、项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 进口关税进口关税 （10%10%） 15 15 15 15 销售总利润销售总利润50505555105105 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得404045458585 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 税后利润税后利润282822.522.550.550.5存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目项目A A公司公司B

45、B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%） 18 18 18 18 销售总利润销售总利润80802222120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得707012128282 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21216 62727 税后利润税后利润49496 65555表表52 52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元存在关税条件下转

46、让定价的税收效果（续二）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 税后利润税后利润49490.60.649.649.6表表5

47、2 52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元结论：n如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。利。利用推迟课税的规定利用推迟课税的规定 跨国公司集团的母公司一般都设在税率跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽公司为了避税的目的会把公司集

48、团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。可能多地向避税地子公司转移。 在这种情况下，跨国公司能否利用转让定在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。税。 母公司居住国推迟课税对母公司的好处母公司居住国推迟课税对母公司的好处n1、实际上享受了政府的一笔无息贷款；n2、居住国通货膨胀率较高时，延期纳税降低了最后被征税时的实际税率；n3、子公司的留存收益增加，母公司可以从对子公司的权益增加额中得到好处日后母公司若出售子公司的股权，可以获得更多的资本利得，

49、而且在有的国家资本利得可以按较低的税率纳税，有的国家甚至还对本国纳税人来源于国外的资本利得免税。三、利用国际避税地避税案例三、利用国际避税地避税案例 国际避税地具有多种功能，如：积累资金、国际避税地具有多种功能，如：积累资金、对付外汇管制、提供营业和财产保密等，跨国对付外汇管制、提供营业和财产保密等，跨国纳税人（尤其是跨国公司）可以充分利用国际纳税人（尤其是跨国公司）可以充分利用国际避税地来进行国际避税。避税地来进行国际避税。1、利用避税地虚构营业活动进行国际避税、利用避税地虚构营业活动进行国际避税2、利用避税地虚构信托财产、利用避税地虚构信托财产避税地设立公司的好处：（以避税地设立公司的好处

50、：（以BVI为例）为例）n BVI是英属维尔京群岛的英文简称，是英属维尔京群岛的英文简称，BVI公司注册公司注册就是依照当就是依照当地法律在英属维尔京群岛注册的公司。地法律在英属维尔京群岛注册的公司。方便与优惠：方便与优惠：n当地的政治、经济和贸易环境非常稳定；当地的政治、经济和贸易环境非常稳定；n有良好的金融法律设施，方便各种金融机构或基金会的成立与有良好的金融法律设施，方便各种金融机构或基金会的成立与发展；发展；n当地政府保护股东利益，不需要公布受益人身份；当地政府保护股东利益，不需要公布受益人身份；n当地政府为了吸引外资，一个人可以注册成立有限公司；当地政府为了吸引外资，一个人可以注册成

51、立有限公司；n政府为各企业提供隐私保护，董事资料绝对保密；政府为各企业提供隐私保护，董事资料绝对保密；n低税率，在该岛注册成立的公司所受的税务管制非常少；低税率，在该岛注册成立的公司所受的税务管制非常少；n不需会计师的审核报告，只需保留资料反映经济状况即可；不需会计师的审核报告，只需保留资料反映经济状况即可；n在外地经营所得利润无须交在外地经营所得利润无须交利得税利得税，达到合理避税的目的；，达到合理避税的目的；n岛上企业在世界各地均可岛上企业在世界各地均可开立银行帐户开立银行帐户；n后续服务简单，保密性极强，免税，也便于融资上市后续服务简单，保密性极强，免税，也便于融资上市香港特区 香港是一

52、个税项少、税率低的自由港。其税制稳定，税香港是一个税项少、税率低的自由港。其税制稳定，税收主要为：利得税、薪俸税收主要为：利得税、薪俸税( (个人所得税个人所得税) )和物业税，不征收和物业税，不征收增值税、销售税或资本增值税，且只有在香港赚取的收入才增值税、销售税或资本增值税，且只有在香港赚取的收入才须课税。须课税。 对企业来说，每年必须交付的税只有利得税一项，按企对企业来说，每年必须交付的税只有利得税一项，按企业在香港经营及运作所赚取利润的业在香港经营及运作所赚取利润的17.5%17.5%来收取。如果企业来收取。如果企业不盈利，就不需要交税。不盈利，就不需要交税。 对个人来说对个人来说,

53、,任何人在香港的收入如果来自职位、受聘或任何人在香港的收入如果来自职位、受聘或退休，均须缴纳个人所得税，但总额不超过其总收入的退休，均须缴纳个人所得税，但总额不超过其总收入的16.5%16.5%。拥有香港的土地或物业的业主，须按物业的租金收。拥有香港的土地或物业的业主，须按物业的租金收入缴交物业税，税率为入缴交物业税，税率为16.5%16.5%。除烟酒之外，一般进出香港。除烟酒之外，一般进出香港的货物不需要缴税。但所有进出口货物必须报关交报关费。的货物不需要缴税。但所有进出口货物必须报关交报关费。 总之，总之，“中国香港，对来自当地的所得税按正常利中国香港，对来自当地的所得税按正常利率征税，但

54、对来自公司注册地以外地区的所得税少征或不征，率征税，但对来自公司注册地以外地区的所得税少征或不征，这为那些在当地设立公司并从海外获利的外国人提供了有利这为那些在当地设立公司并从海外获利的外国人提供了有利条件。条件。”这些企业偷偷地不声张地过着自己的幸福生活。这些企业偷偷地不声张地过着自己的幸福生活。 1、利用、利用避税地虚构营业活动进行国际避税避税地虚构营业活动进行国际避税基地公司的具体形式基地公司的具体形式 1）控股公司）控股公司 2）投资公司）投资公司 3）金融公司）金融公司 4）贸易公司）贸易公司 5）航运公司）航运公司 6）内部保险公司）内部保险公司 7）专利持有公司）专利持有公司 8

55、）服务公司）服务公司离岸公司离岸公司n就是非当地的投资者在避税港（离岸法域）成立的有限责任公司和股份有限公司。 如：新浪、搜狐、网易、联通 n相离岸公司虽在离岸避税地本土设立，其对离岸本土只有形式意义，没有实质意义。 因为避税港政府当局为了保障避税地的经济安全，避税港的离岸公司法一般禁止离岸公司在本地区开展经营活动；如果要开展本地业务，必须纳入本地公司范围接受监管，其在避税港的许多税收优惠也就不再享有。因而，离岸公司具有彻底的非本土化的特点，离岸公司也被称为“信箱公司”。离岸公司的好处离岸公司的好处n离岸公司这种特殊的商业组织形式在国际税务计划、离岸公司这种特殊的商业组织形式在国际税务计划、国

56、际投资、国际贸易、财产保护和其它形式的商业运国际投资、国际贸易、财产保护和其它形式的商业运作中起到了重要的作用。作中起到了重要的作用。1、税收筹划-节税所有的离岸法区都不同程度的规定了豁免所得税、资本利得税、公司应付税和印花税 2、充当中间商，方便贸易3、拥有国际品牌商标，提高企业形象4、拥有海外离岸帐户，不受本外汇管制 5、便于回国投资和国际融资基地公司 基地公司是指跨国公司处于避税的目的，在低税基地公司是指跨国公司处于避税的目的，在低税国或无税国建立的受其股东控制的子公司。国或无税国建立的受其股东控制的子公司。 基地公司一般具有以下基本特征：基地公司一般具有以下基本特征：（1）基地公司具有

57、避税地的法人资格或居民公司地位，）基地公司具有避税地的法人资格或居民公司地位，不受高税国无限纳税义务的制约；不受高税国无限纳税义务的制约；（2）基地公司是一个受控实体，由基地公司所在国或）基地公司是一个受控实体，由基地公司所在国或地区之外的某一居民公司或个人所控制；地区之外的某一居民公司或个人所控制；（3）绝大部分基地公司在基地国没有实质性的经营活）绝大部分基地公司在基地国没有实质性的经营活动。动。因此国际上通常也称基地公司为因此国际上通常也称基地公司为“信箱公司信箱公司”或或“纸面公司纸面公司”。 基地公司的避税功能基地公司的避税功能基地公司的基本基地公司的基本职能是充当资金的积累中心和中转

58、站，使母公职能是充当资金的积累中心和中转站，使母公司可能在承担较低税负的情况下在各国进行经司可能在承担较低税负的情况下在各国进行经营活动。营活动。 跨国公司在避税地设立基地公司开展避税跨国公司在避税地设立基地公司开展避税活动，活动，通常有两类做法通常有两类做法：（1）通过基地公司开展中介业务。）通过基地公司开展中介业务。（2）通过基地公司进行贷款或再投资。）通过基地公司进行贷款或再投资。1 国际商务公司（中介贸易公司）n国际商务公司是指在国际间从事货物和劳务交易的公司，其主要的职能是为购买、销售、租赁等业务开发票并在帐面上反映业务流程，通过并无实际意义的中转贸易业务，把高税国公司的销售利润和其

59、它来源的利润利用转移定价转移到避税地。n国际贸易公司以转移定价为主要的避税手段。n案例案例： 美国美国A公司为了利用香港（避税港）特殊优惠，在公司为了利用香港（避税港）特殊优惠，在香港设立了一子公司，现香港设立了一子公司，现A公司把成本为公司把成本为1000万美元，万美元，原应按原应按1400万美元作价的一批货物，压低按万美元作价的一批货物，压低按1100万美万美元作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以元作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以1500万美元的市价售出这批货物。万美元的市价售出这批货物。 比较比较A公司原应承担的所得税款（美国公司税税率公司原应承担的所得税款（美国公司税税率为

60、为34）：（）：（14001000）34136万美元；香万美元；香港子公司所应负担的税款（香港公司所得税率为港子公司所应负担的税款（香港公司所得税率为16.5）：（）：（15001400）16.516.5万美元；美国万美元；美国A公司及其香港子公司的总税款为：公司及其香港子公司的总税款为：136+16.5152.5万万美元。美元。 采用内部定价后采用内部定价后A公司实际负担的税款：（公司实际负担的税款：（11001000）3434万美元；香港子公司实际负担的税万美元；香港子公司实际负担的税款：（款：（15001100）16.566万美元：万美元：A公司及公司及其子公司的总税负为：其子公司的总税