关于提高审计工作质量和水平的思考

1、关于提高审计工作质量和水平的思考         06-09-21 10:24:00     作者：高林    编辑：studa20摘要全面提升审计质量和水平，是审计工作进入新的发展阶段的一项主要任务，也是发展审计事业的关键。本文从审计工作质量的基本概念及内涵，全面分析了审计工作质量的基本要求、保障要素及表现形式，提出了影响当前审计工作质量的七个方面因素，并着重从“审计立项、审计方案制定、审计实施、审计报告和跟踪整改”五个环节提出了全面

2、提升审计工作质量的对策意见。 关键词审计质量内涵问题对策我国的社会主义审计制度自1983年建立以来，审计工作走过了近20年的发展历程，建立了一套较为完善的审计法律法规体系，摸索出一些基本的审计工作规律和方法，培养了一支素质较高的审计干部队伍，审计监督的职能作用得到了一定的发挥。在加入WT0、全面推进社会主义市场经济建设的新形势下，审计工作如何与时俱进、继往开来，是摆在我们每个审计干部面前十分紧迫的突出问题。今年初的全国审计工作会议对当前审计工作面临的形势和任务作了深刻分析，明确提出我国审计工作已进入了一个总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。这对于明确当前和今后一个时期审计工作

3、的指导思想，准确把握审计工作的发展方向具有十分重要的意义。笔者认为，面对新形势、新任务、新挑战，发展审计事业的关键是要全面提高审计工作的质量和水平。下面试就审计工作质量的概念及内涵、影响审计工作质量的主要因素及表现、提升审计工作质量应采取的举措等问题谈一些粗浅认识，以抛砖引玉。一、审计工作质量的概念及内涵“质量”一词最先应用于对产品好坏的衡量。礼记中的“考工记”曾记载：“令百工审查五库器材之质量”。这大概是我国历史上最早对质量的记载。按照辞海对质量一词的解释，“质量”即为优劣程度。那么审计工作质量是什么？笔者认为，审计工作的质量概括地讲就是指审计工作的优劣程度，即审计职能作用的发挥程度。不同的

4、时期，不同的经济发展阶段，对审计工作质量的要求和衡量的标准不尽一致，因而它是一个开放的、动态的概念，是一个与时俱进、不断发展的范畴。但从审计工作履行监督、服务职能的本质属性看，审计工作质量有其内在规律值得研究。笔者试从三个方面分析其内涵：（一）基本要求要保证审计工作质量，至少应具备以下基本要求：1 具备执法主体资格。根据有关法律规定，执行经济执法的行政机关及其人员必须具备行政执法资格。各级审计机关依照宪法和审计法设立，自设立之日起便具备了执法主体资格。否则，依法审计无从谈起，提高质量便是无泉之水，无本之木。2 有合法充分的审计依据。审计依据的是现行财经法律法规，它们是审计人员对审计事项的真实、

5、合法、效益作出判断的客观标准和尺度。由于经济现象的复杂性、多样性和法律法规的层次性、时效性、地域性，在具体审计事项中，能不能选用恰当、充分的法律法规依据作为判断标准，直接影响对审计事项判断的正确性和整个审计工作质量。因此，选用合法充分的审计依据，是保证审计工作质量的基本要求。3 有科学的审计目标。审计目标是审计机关通过履行审计监督职责所要达到的预期目的。从大的方面讲，审计的根本目标就是要履行好审计监督职责，维护财经法律法规的严肃性和经济秩序，服务领导宏观决策，促进被审计单位加强管理、提高经济效益。具体到每一个项目，又都有其不同的特定的审计目标。审计目标在整个审计中处于统帅地位，审计目标制定是否

6、科学、定位是否准确，直接关系到审计的组织方式、方法是否正确，内容是否全面、适当，进而直接关系到审计工作质量高低。4 审计行为依法依规。审计是行政执法部门，其行为的合法性和规范性，直接影响着审计结果的有效性和审计工作的质量。为了规范审计工作，审计署依据审计法和行政执法的有关要求，先后制定出台了一系列的审计准则，一些行业还出台了本行业的操作规范。出台准则及操作规范的目的就是要保证审计执法的严肃性，保证审计执法行为及其结果的合法性、有效性，确保审计工作质量。5 审计报告真实可靠。审计报告是综合反映审计工作情况和结果的书面文书，是反映和体现审计工作质量及其成效的重要手段。审计报告反映的内容是否真实可靠

7、，不仅影响审计机关作出审计决定和审计意见，而且影响宏观决策。因此，审计报告必须数据真实、准确、可靠。依据审计报告作出的审计决定认定事实清楚，适用法律法规准确、恰当，无复议撤销或行政诉讼败诉事件出现。（二）保障要素审计质量的保障要素很多，归结起来主要有四个方面。1 有一支过硬的审计干部队伍。审计质量在很大程度上取决于审计干部队伍的整体素质。特别是加入WTO以后，市场经济发展对审计工作质量的要求越来越高，是否拥有一支高素质的干部队伍，是提高审计工作质量和水平的重要问题。世界各国对审计队伍建设都非常重视，许多国家都把人才的引进、培养作为提升审计质量的第一要素，制定了严格的进人标准和培训的相关制度、措

8、施，如美国、英国等西方国家对审计人员都制定了非常严格的要求。我国近年来也高度重视审计队伍的建设，朱总理明确要求要从严治理审计队伍，狠抓审计干部队伍培训。审计署制定了审计人员准入制度，明确规定凡进入审计机关的人员必须经过考试。同时，制定了审计干部培训规划，采取有力措施狠抓落实，为建立一支政治过硬、业务精良的干部队伍，全面提高审计工作质量和水平提供了根本保证。2 有健全的内部监督控制机制。建立健全审计质量内部控制机制，是规范审计行为、控制审计差错、防范审计风险的重要手段。近几年来，各地审计机关普遍实行了审计执法责任制、执法督察制、执法公示制等内部控制制度，在促进提高审计质量和水平等方面发挥了较好作

9、用。实践证明，健全的内部控制机制是提高审计工作质量的重要保障。3 有一套健全完善的法律法规体系。建立完善的审计法律法规体系，是社会主义法制建设和依法治国的必然要求，是审计机关履行审计监督职责的重要保证，也是规范审计行为、衡量审计工作质量的一个重要标准和尺度。我国恢复审计制度以来，特别是审计法实施以来，审计的法律法规不断完善，审计工作逐步走上了法制化、制度化、规范化轨道，审计工作的质量和水平明显提高。4 有与时俱进的审计技术方法。“工欲善其事，必先利其器”。审计工作要充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，不断创新审计技术与方法。特别是面对市场经济发展的新形势，社会各界对审计工作的要求越来越高

10、，审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作的任务越来越重，只有与时俱进，积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，才能高质量地完成审计工作任务。（三）表现形式审计工作质量的好坏，最终要看审计监督在维护经济秩序、服务领导宏观决策、促进加强管理等方面所发挥的作用。而这些作用的发挥，主要是以审计信息、报告等作为载体体现出来的。笔者认为，其中最为主要的载体是审计报告，这是由其在整个审计工作中的作用决定的。1 从内容上看，审计报告既勾勒了审计的范围、内容、方式、起止时间及被审计单位的基本情况等总体轮廓，集中、客观、全面地表达了审计机关所查证的事实、依据的法律规定、改进被审计单位财政、财务收支管理的

11、意见建议。因此，审计报告是审计工作成果和质量的综合反映。2 从作用上看，审计报告具有其它审计文书不可替代的重要作用。第一，审计报告是审计机关领导了解审计情况的主要渠道。按照审计法和审计工作准则要求，审计组在完成审计工作后，要向指派机关写出审计报告。审计机关领导通过报告全面、如实了解审计情况，便于加强对整个审计工作的指导。第二，审计报告是审计机关与被审计单位沟通情况的重要途径。第三，审计报告是审计机关作出审计处理决定、出具审计意见书的基础。第四，审计报告是审计工作服务领导宏观决策的桥梁。如财政预算执行审计的两个报告，既是反映审计工作成果的重要标志，特别是审计工作服务领导宏观决策的重要载体。3 从

12、实际情况看，审计报告已成为了全面提升审计成果质量的主攻方向。但现实中，审计报告无论从格式还是内容都有待进一步改进，如报告内容不全面、重点不突出、文字表述不恰当的数字堆砌，缺乏深层次原因分析以及从机制制度上提出解决问题的意见不够等等，已从一定程度上影响到审计作用的充分发挥，制约了审计质量的进一步提高。二、影响审计工作质量的主要因素及表现审计机关是一个综合性经济监督部门，工作涉及到方方面面。可以说，影响审计工作质量的因素有很多，其中既有审计主体方面的，也有审计客体方面的；既有体制、制度方面的，也有人员素质等方面的因素。具体讲主要有以下几种：（一）审计目标是否明确审计目标是审计行为的既定方向和预定结

13、果，它不仅能体现审计为社会经济发展服务的时代要求，而且影响审计事业自身的发展，在不同的社会发展时期，政府审计的目标定位不同。审计目标是否明确，直接关系到审计工作的开展，目标的偏差，意味着审计内容、手段以及技术的偏差。如果审计目标不具体、不明确，就会使审计监督难以做到有的放矢，影响审计的质量和职能作用的发挥。（二）审前准备是否充分审前准备是审计机关在实施审计前，必须进行的一项重要工作，包括收集审计资料、编制审计方案、选派审计人员等。准备工作是否充分，直接影响审计实施效果和质量。审前准备不充分的主要表现为：审前调查不够深入，编制审计方案时目标不明确、内容不具体、重点不突出；与审计事项相关的法律、法

14、规和被审单位基本情况收集不够全面；没有有针对性地开展审前培训，以及审计技术方法准备不充分等。如果审前准备不充分，将在一定程度上造成审计实施中的盲目性，从而影响审计质量。（三）审计实施是否彻底审计实施是审计人员检查被审计单位账目、收集审计证据的过程。审计实施中能否按审计方案检查被审计单位会计资料，发现的问题线索是否及时查深查透，并取得完整合法、有效的审计证据，都直接影响着审计工作的质量。因此，审计实施彻底与否，是决定审计工作质量的关键因素。实际工作中导致审计实施不彻底的原因主要来自两个方面：一是审计主体方面。如审计人员不能按照要求进行审计抽样测试和判断，导致审计重点不突出；没有按方案要求对会计资

15、料进行全面审计；审计证据收集不够全面、充分等。二是审计客体方面。如被审单位内部控制薄弱，经济业务复杂，会计人员业务素质不高，提供审计的会计资料不完整等，都在不同程度上对审计质量产生影响。（四）审计处理是否公正依法依规、客观公正、实事求是地评价审计事项，处理审计查明的问题，是保证审计质量的基本要求。在具体审计实践中，由于受主、客观方面原因的影响，有些审计处理存在一些偏差，主要表现为：审计定性不准、审计处理适用法律、法规不当，处理处罚偏宽偏严等，而直接影响审计质量，导致审计风险。（五）审计对象的复杂程度审计对象的复杂性必然导致审计监督的复杂性。随着改革的深化和市场经济的发展，审计对象的经济活动变得更加复杂，与恢复审计制度初期相比，有三个明显的不同：一是企业向集团化和行业向系统化发展。许多企业通过重组、兼并等形式，由零散的小公司，逐步发展成为了集团公司。一些