外商投资企业购置国产设备税收优惠政策专题分析

1、外商投资企业购置国产设备税收优惠政策专题分析外资企业所得税优惠政策众多，首先是进入获利期后的定期减免所得税政策，即通常所说的“免二减三”或者“免五减五”政策，这是所有生产性外资都可以享受的优惠；但随着税收减免的到期，在以后的生产经营中如何进行税务筹划，国产设备投资优惠就成为众多外资企业的筹划利器。生产性外资企业购买国产设备，不仅有投资抵免所得税的优惠，还可以享受增值税退税的优惠，优惠力度极大。随着生产经营规模的扩大，生产性的企业的固定资产投资必然随之增长，充分利用购买国产设备来进行税务筹划，将取得良好的效果。下面就相关的税务法规作一分析总结：一、外资企业购置国产设备享受增值税退税的有关政策及分

2、析1、相关法规总结1）国税发（1999）171号国家税务总局关于印发<外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法>的通知 法规内容：第一章 总 则第一条：为鼓励外商投资企业使用国产设备，明确职责和操作程序，依法规范运作，特制定本办法。第二条：外商投资企业所在地国家税务局按规定负责国产设备的登记、退税、监管、核销工作。第二章 享受退税的范围和条件第三条：享受国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的25%(含)以上。第四条：享受退税的设备范围:是指

3、符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知(国发199737号)中规定的外商投资产业指导目录(鼓励类和限制乙类)，以及当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录的投资项目，在国内采购的设备。对符合上述规定的项目，购货合同中列名的随设备购进的部分塑料件、橡胶件、陶瓷件及石化项目用的管材等，也可以退税。对列入国务院外商投资项目不予免税的进口商品目录和国内投资项目不予免税的进口商品目录，在国内采购的设备，不能享受退税的税收优惠政策。第五条：享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件:(一)必须是以货币购进的未使用的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资；(二)必须是在税务机关核定退税投资总额内且

4、在1999年9月1日以后购进的国产设备国产设备是指中华人民共和国境内企业生产的设备。核定退税投资总额，按以下公式计算:核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值第三章 登记管理第六条：凡符合退税范围条件的外商投资企业，在履行每份国产设备采购合同第一次购买国产设备前，应持外商投资企业采购国产设备登记手册(格式附后，以下简称“登记手册”，由各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局印制)，并附以下资料，到其主管退税税务机关申请办理购进国产设备的登记备案手续:(一)企业法人营业执照副本复印件；(二)企业税务登记证副本复印件；(三)出口退税登记证副本复印件；(四)企业可行性研究报告

5、和合同章程协议复印件；(五)外经贸部项目批准书复印件；(六)进口设备清单；(七)投资方实物投资原始凭证复印件；(八)国产设备供货合同复印件；九)验资报告。第七条：主管退税税务机关接到企业的申请后，根据企业申请情况，如实填写登记手册，并加盖公章后交外商投资企业。第八条：主管出口退税的税务机关应建立台账，将外商投资企业的投资总额、拟购进国产设备名称、数量、金额等有关情况登记造册，并输入计算第九条：外商投资企业因故未能执行购销合同的，应持原登记手册到主管退税税务机关办理注销手续。税务机关应注销相应的台账记录。第四章购销管理第十条：外商投资企业采购国产设备时，供货企业根据购货企业提供的登记手册第一页复

6、印件和供货合同，准予开具增值税专用发票。第十一条：供货企业主管征税税务机关根据供货企业提供的登记手册第1页复印件、供货合同复印件及有关资料，审核无误后，按规定开具税收(出口货物专用)缴款书。税收(出口货物专用)缴款书的开具，按照现行有关规定执行。第十二条：购货企业与供货企业结算国产设备货款时，可以外汇或人民币结算，以外汇结算的，按照外汇管理部门有关规定执行。第五章退税、监管第十三条：外商投资企业购进国产设备后，按每份合同所采购的国产设备，填写出口货物退(免)税申报表，同时附送以下资料向其主管退税税务机关申请办理国产设备的退税手续:（一）值税专用发票；（二）税收(出口货物专用)缴款书；（三）付款

7、凭证；（四）登记手册；（五）国产设备供货合同复印件。第十四条：主管退税税务机关在办理完国产设备的退税后，将登记手册留存备查。第十五条：购进国产设备的应退税额按以下公式计算:应退税额=增值税专用发票注明的金额×适用增值税税率第十六条：对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，应按以下计算公式，由主管退税税务机关补征其已退税款入中央库:应补税款增值税专用发票上注明的金额×设备折余价值/设备原值×适用增值税税设备折余价值=设备原值-累计已提折旧设备原值和已提折旧按企

8、业会计核算数据计算。第十七条：外商投资企业超过核定退税投资总额购进的国产设备，不得享受退税，已经办理退税的，由其主管退税税务机关负责追缴已退的税款。 第六章 其他第十八条：主管出口退税税务机关应于每年的出口退税清算期内对外商投资企业购进国产设备的使用情况进行核查。第十九条：外商投资企业采取伪造、涂改登记手册等手段骗取国产设备退税款的，按照中华人民共和国税收征收管理法第四十条有关规定处罚，并取消其采购国产设备退税的资格。第二十条：本办法自1999年9月1日起执行。2）国税函（2002）197号国家税务总局关于外商投资企业采购国产设备有关退税问题的通知法规内容：为方便外商投资企业采购国产设备办理退

9、税，对国税发1999171号第三章第六条第五款“外经贸部项目批准书复印件”内容，修定为“外经贸部及其授权主管部门批准的项目批准书复印件”。其他条款内容不变。颁发日期：2002年3月11日。3）财税2003238号财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知法规内容：第四条：外国驻华使（领）馆及其外交代表购买中国产物品和劳务、外商投资企业采购符合退税条件的国产设备以及国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（国税发2000165号）文件第九条规定的利用外国政府和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品、财政部、国家税务总局关于海洋工程结构物增值税实行退税的通知（财税20034

10、6号）规定的生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售的海洋工程结构物，继续按原政策规定办理退税或“免抵退”税。外商投资企业采购准予退税的国产设备范围，是指符合原国家计委、原国家经贸委和原外经贸部联合发布的第21号令外商投资产业指导目录中鼓励外商投资产业目录的投资项目，在国内采购的国产设备。执行日期：2004年1月1日。4）财税2004116号财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知法规内容：第1条：财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知(财税2003238号)第四条所述“外商投资企业采购符合退税条件的国产设备”是指：1、在2002年3月31日前批准的外商投资企业

11、，符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知(国发199737号)中规定的外商投资产业指导目录(鼓励类和限制乙类)的投资项目，采购国产设备准予退税；2、在2002年4月1日以后批准的外商投资企业，符合原国家计委、原国家经贸委、原外经贸部联合发布的外商投资产业指导目录(第21号令)中鼓励外商投资产业目录的投资项、目，采购国产设备准予退税。不予退税的设备范围以国务院外商投资项目不予免税的进口商品目录为准。国家税务总局关于印发(外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法)的通知(国税发1999171号)中规定的“投资各方的货币投资总额”(含企业借款)，包括外商投资企业的注册资金和追加投资金额。国家税务总

12、局关于外商投资企业采购国产设备有关退税问题的通知(国税函2002197号)规定的“外经贸部及其授权主管部门批准的项目批准书复印件”修改为“中华人民共和国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件”。外商投资企业购进国产设备后，按增值税专用发票上注明的税额办理退税。执行日期：该补充规定的开始执行日期为被补充文件的开始执行日期。2、法规分析1）根据上述法规政策， 2002年3月31日前批准成立的外资企业，所采购国产设备必须是符合1997年颁布的外商投资产业指导目录中鼓励类和限制乙类的投资项目，才准予退税；2002年4月1日以后批准成立的外资企业，所采购国产设备必须是符合2002年颁布的外商投资产业指导

13、目录中鼓励外商投资产业目录的投资项目，才准予退税。所采购设备属于国务院颁发的外商投资项目不予免税的进口商品目录的不予退税；另外，外国投资者已投入资金达到外资企业已到位注册资金的25%(含)以上才能享受该优惠政策，该规定与外资企业法的规定是吻合的，在外资企业法中规定，外资达到注册资本的25%（含）以上才属于外资企业的范畴。2）国产设备的概念：国产设备是指中华人民共和国境内企业生产的设备，即无论是内资还是外资企业，只要是中国企业法人在中国境内生产的设备就属于国产设备。另外，采购国产设备享受退税还必须满足以下条件：必须是以货币购进的未使用的国产设备（即只有在付款后才能申请退税）；投资方的投入外资企业

14、的实物和无形资产不属于购买国产设备的范围；还必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备。3）关于税务机关核定的退税投资总额：税法对与外资企业享受国产设备投资退增值税的总金额是有限制的，可以退税的购买国产设备的投资总额指的是：投资各方的货币投资总额(含企业借款)，包括外商投资企业的注册资金和追加投资金额，减去外资企业采购的免税进口设备总值。计算公式：可退税投资总额=（外资企业投资总额-实物或无形资产投资）-已购免税进口设备总值；只有在此金额限制内的国产设备采购才能享受退税优惠；4）采购前的备案资料：外商投资企业采购国产设备登记手册企业法人营业执照副本复印件； 企业

15、税务登记证副本复印件；出口退税登记证副本复印件；企业可行性研究报告和合同章程协议复印件；中华人民共和国外商(台港澳侨)投资企业批准证书复印件；进口设备清单；投资方实物投资原始凭证复印件；国产设备供货合同复印件； 验资报告。 5）付款后，申请退税所需资料：增值税专用发票； 税收(出口货物专用)缴款书； 付款凭证； 外商投资企业采购国产设备登记手册； 国产设备供货合同复印件。6）退税金额：按增值税专用发票上注明的税额办理退税。另外，国家对退税后的国产设备的使用、转让及出租有明确的限制：企业在采购后5年的监管期内将设备转让、赠送或者出租、再投资的，应按照规定的比例补征已退的增值税款。计算公式如下:

16、应补税款增值税专用发票上注明的金额×设备折余价值/设备原值×适用增值税税率设备折余价值=设备原值-累计已提折旧（设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算）。二、外资企业购买国产设备抵免所得税的有关政策及分析1、相关法规总结1）财税字（2000）第49号财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知法规内容：一、凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知(国发199737号)中规定的外商投资产业指导目录鼓励类、限制乙类的投资项目，除国发199737号规定的外商投资项目不予免

17、税的进口商品目录外，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营活动的外国企业比照本办法执行。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。二、允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营(包括生产必需的测试、检验)性设备，不包括

18、从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。三、外商投资企业和外国企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过五年。按照全国人大常委会通过的税法和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延长延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过七年。四、外商投资企业和外国企业在申请办理国产设备投资抵免时，应向其企业所得税的主管税务机关提

19、供购买国产设备的发票等有效凭证和资料。五、对外商投资企业和外国企业购买的按规定退还增值税的国产设备，其已退税款不得计入设备原价。六、实行投资抵免的国产设备，仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。七、外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。八、本办法自1999年7月1日起实行。具体操作办法由国家税务总局另行制定。2）国税发（2000）第90号关于印发外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法的通知法规内容：第一条：为贯彻执行外商投资企业和外国企业(以下简称企业)购

20、买国产设备投资抵免企业所得税的政策规定，规范和加强审核管理工作，根据中华人民共和国外同投资企业和外国企业所得税法(以下简称税法)及其实施细则和财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知(财税字200049号，以下简称通知)等有关规定，制定本办法。第二条：本办法适用按核实征收方式缴纳企业所得税的企业。第三条：通知所称设备是指符合通知规定范围、并作为固定资产管理的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。不包括未作为固定资产管理的工具、器具等。第四条：通知所称国产设备必须是1999年7月1日以后、且以货币购进的未使用

21、过的国产设备，不包括投资方作为注册资本投资的设备。第五条：通知所称国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。设备购置时间以设备发票开具时间为准。采取分期付款或佘销形式取得设备的，以设备到货时间为准。第六条：企业购买国产设备投资抵免企业所得税的，由企业提出申请，经主管税务机关逐级上报省级税务机关审核批准。第七条：企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，应按通知规定的限额和期限内抵免。企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。第八条：企业购买国产设备的以

22、前年度为累计亏损的，购买设备的当年度或以后年度实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补企业以前年度亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的，其该年度的应纳所得税额，首先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限。第九条：税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。第十条：企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告。主管税务机关在接到申请后，应逐级上报省级税务机关。省

23、级税务机关在接到申请后应在一个月内作出审核批准，同时，应将批准文件抄送企业。纳税人递交申请报告时，须提供如下资料:(一)外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税申请表(式样见附表1)；(二)企业法人营业执照副本复印件；(三)企业税务登记证副本复印件；(四)外经贸部门项目批准书复印件；(五)企业合同复印件；(六)国产设备供货合同及发票复印件；(七)税收(出口货物专用)缴款书复印件；(八)税务机关要求提供的其他资料。第十一条：企业在每一纳税年度终了后四个月内向主管税务机关报送年度所得税申报表、会计决算报表时，应在纳税申报表备注栏中注明本年度申请抵免的企业所得税额，同时附送外商投资企业和

24、外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税汇总审核表(式样见附表2)、购置设备的发票(复印件)、外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税明细表(式样见附表3)。第十二条：主管税务机关接到企业报送的有关报表、资料后，要认真审核企业填报的项目和数额，并据以办理企业所得税投资抵免及汇算清缴。第十三条：主管税务机关要加强企业购买国产设备投资抵免企业所得税的管理，分户建立抵免档案和台账，专档归集、保管有关文件、资料，详细记录应抵免的投资额、已抵免的投资额、未抵免的投资额。第十四条：外商投资企业在境内设立的各分支机构购买国产设备投资抵免，统一在总机构所在地办理。第十五条：本办法自1999年7月1日

25、起执行。外商投资企业和外国企业在1999年7月1日至1999年12月31日间购置符合抵免企业所得税规定的国产设备投资，应于2000年6月底前向主管税国机关申报。各级税务机关应按上述规定审核批准后，于2000年9月底前办理完投资抵免退税。第十六条：各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据本办法制定具体实施方案，并报国家税务总局备案。3）国税函（2000）910号国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关执行问题的批复 法规内容:一、关于国家鼓励项目适用范围界定的问题根据财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知(财税

26、字200049号)的规定，可给予投资抵免企业所得税的国产设备，是指用于国务院关于调整进口设备税收政策的通知(国发199737号)中规定的外商投资产业指导目录鼓励类、限制乙类的投资项目(不包括国发199737号规定的外商投资项目不予免税的进口商品目录)的国产设备。凡在执行中对企业购买的国产设备是否属于上述规定的投资项目范围判断不准、或者存在争议的，可征求省级外经贸部门的意见后确定。二、关于企业申请抵免企业所得税时提供“税收(出口货物专用)缴款书复印件”的问根据管理办法第十条的规定，企业申请抵免企业所得税时，应提供税收(出口货物专用)缴款书。若企业从非生产制造部门购买的设备、或者用投资总额以外的资

27、金购买的设备、或者没有取得税收(出口货物专用)缴款书的设备，但按照规定可以抵免企业所得税的，在办理抵免企业所得税时，可以相应提供购买设备发票，不用提供税收(出口货物专用)缴款书。4）国税函2004496号国家税务总局关于对不核准投资总额的外商投资企业如何适用购买国产设备抵免企业所得税规定的批复法规内容：对于依照商务部（原外经贸部）规定只设定注册资本或总股本，不核准投资总额的外商投资企业，在享受投资总额内购买国产设备抵免企业所得税优惠时，如何确定投资总额问题，经研究，同意按照国家工商行政管理局关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定（工商企字1987第38号）规定的企业注册资本与投资

28、总额的比例，推定企业的投资总额限额。颁发日期：2004年4月13日。5）工商企字1987第38号国家工商行政管理局关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定法规内容：第三条 中外合资经营企业的注册资本与投资总额的比例，应当遵守如下规定：（一）中外合资经营企业的投资总额在三百万美元以下(含三百万美元)的，注册资本至少应占投资总额的十分之七。（二）中外合资经营企业的投资总额在三百万美元以上至一千万美元(含一千万美元)的，其注册资本至少应占投资总额的二分之一，其中投资总额在四百二十万美元以下的，注册资本不得低于二百一十万美元。（三）中外合资经营企业的投资总额在一千万美元以上至三千万美元(含

29、三千万美元)的，其注册资本至少应占投资总额的五分之二，其中投资总额在一千二百五十万美元以下的，注册资本不得低于五百万美元。(四)中外合资经营企业的投资总额在三千万美元以上的，其注册资本至少应占投资总额的三分之一，其中投资总额在三千六百万美元以下的，注册资本不得低于一千二百万美元。6）国税发（2004）80号国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知法规内容：十七、下放企业购买国产设备投资抵免企业所得税审批的后续管理根据国家税务总局关于印发外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法的通知（国税发200090号）第十条的规

30、定，企业购买国产设备申请投资抵免企业所得税的，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关申请，并逐级报省级税务机关批准。上述审批项目下放到地（市）税务机关审批后，企业购买国产设备投资抵免企业所得税时，仍然应按国税发200090号规定的要求，按期向主管税务机关报送有关资料。主管税务机关接到申请后报地（市）税务机关批准。地（市）税务机关应严格按照财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（财税字200049号）和国税发200090号的规定，认真审核批准，并将批准意见报送省级税务机关备案。十八、本通知自2004年7月1日起执行。2、法规比较分析鉴于外资

31、企业购买国产设备享受抵免所得税与退增值税的优惠有一定交叉，在分析抵免所得税的政策时，顺便将二者的差异作一简单比较。外资企业购置国产设备投资抵免所得税的基本规定是：在我国境内设立的外商投资企业，对符合一定条件国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。该政策优惠力度大，涉及面广，但也存在报批手续烦琐、计算过程复杂等特点，下面对其主要内容及难点作一分析总结：1）可以享受优惠的企业范围：根据财税字（2000）第49号的规定，属于中国法人的外资企业，以及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营活动的外国企业都适用该政策；与购置国产设备退增值税政策相比，范围扩大，退增值税的政策不

32、适用于在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营活动的外国企业。2）只要外资企业及外国企业所购置的国产设备属于1997年颁布的外商投资产业指导目录中鼓励类、限制乙类的投资项目范围，就可以享受该政策。属于国发199737号规定的外商投资项目不予免税的进口商品目录的国产设备不能享受该政策。与国产设备投资退还增值税政策比较，该政策宽泛很多，无论什么时候成立的外资企业，只要所采购国产设备属于1997年颁布的指导目录中鼓励、限制乙类项目即可，但国产设备投资退还增值税的政策限制了只有2002年3月31日前批准成立的外资企业才使用1997年的指导目录，2002年4月1日后成立的，必须符合2002年的指导目录中

33、鼓励类项目才能享受优惠政策。也就是说，如果2002年4月1日以后批准成立的外资企业，采购国产设备，如果想既享受退还增值税，又享受投资抵免所得税的优惠政策，则所采购的国产设备必须既符合1997年指导目录中鼓励类、限制乙类项目，又要符合2002年指导目录中鼓励类项目范围。另外，如果外资企业采购国产设备既享受了增值税退还，又享受投资抵免政策时，计算投资抵免金额时要注意从固定资产总额中剔除已退还的增值税。3）关于投资总额：外资企业采购国产设备享受投资抵免的金额同样有投资总额的限制，但其与国产设备投资退还增值税政策中投资总额的概念不同。国产设备投资抵免所得税中规定的投资总额指的外资企业批准证书上注明的投

34、资总额；有的外资企业的批准证书上只有注册资本，没有注明投资总额，根据国税函2004496号国家税务总局关于对不核准投资总额的外商投资企业如何适用购买国产设备抵免企业所得税规定的批复的规定，可以根据工商企字1987第38号国家工商行政管理局关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定中规定的企业注册资本与投资总额的比例，推定企业的投资总额限额。即：注册资本在300万美元（含）以下的，推算投资总额为：注册资本/0.7；注册资本在300-1000万美元（含）以下的，推算投资总额为：注册资本/0.5；注册资本在1000-3000万美元（含）以下的，推算投资总额为：注册资本/0.4；注册资本在3

35、000万美元以上的，推算投资总额为：注册资本/0.33。但财税字（2000）第49号财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知中还有例外规定：外资企业、外国企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，也享受投资抵免所得税政策。实际上是变相取消了投资总额的限制。国产设备投资退还增值税政策中投资总额的概念与投资抵免所得税差别就比较大了：投资各

36、方的货币投资总额(含企业借款)，包括外商投资企业的注册资金和追加投资金额，减去外资企业采购的免税进口设备总值。将投资总额中的实物、无形资产投资以及利用投资总额购买的免税进口设备金额扣除。4）关于“国产设备”国产设备投资抵免所得税政策中对国产设备的定义比较明确：是指国内企业生产制造的生产经营(包括生产必需的测试、检验)性设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。强调必须是1999年7月1日以后、以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方作为注册资本投资的设备。国产设备投资退还增值税政策中的“国产设备”只是强调必须是以货币购买的中国境内企业生产的新设备。同样强调不包括投

37、资方的实物投资和无形资产投资，是1999年9月1日以后购进的国产设备。二者规定基本一致，实际操作中对国产设备的概念基本采用同一标准，只是开始适用时间略有差异。5）国产设备投资抵免所得税计算抵免额时，按照发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。国产设备投资退还增值税同样按照出售方开具的专用发票注明的增值税退税。6）国产设备投资抵免所得税有明确的时间限制：企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告。设备购置时间以设备发票开具时间为准；采取分期付款或佘销形式取得设备的，以设备到货时间为准。但在国税发（2000）第90号关于

38、印发外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法的通知中，虽然强调所购买国产设备必须是以货币购买的，但在申请抵免所得税时的申报资料中，没有规定报送“付款凭证”。而国产设备投资退还增值税政策规定必须有付款凭证才能退税。而且国产设备投资退还增值税实行前置备案制，即采购前就要备案，采购后申请退税，时间上没有明确限定。7）国产设备投资抵免所得税的监管限制：已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。退还增值税的监管限制是：在采购后5年的监管期内将设备转让、赠送或者出租、再投资的，应按照规定的比例补征已退的增值税款。二者规定的差异是明显的，从补缴税款来说，增值税的补缴规定显然比所得税补缴规定合理。因为增值税是按照比例补缴，所得税则是全额补缴。但所得税的监管限制范围好象小于增值税，增值税规定补缴税款的原因有四条：转让、赠送或者出租、再投资；而所得税则只有两条：出租、转让。是否意味着，在监管期内将国产设备赠送、再投资不需要补缴已抵免的所得税？3、国产设备投资抵免所得税的计算及抵免程序1）可抵免金额：购置符合条件的设备的发票金额的40%，如果增值税退税，则扣除退还的增值税；2）抵免办法：以购置设备当年比上年新增加的所得税抵免国产设备投资的40%金额。当年新增