财务会计实务与训第六章非货币性资产交换ppt课件

1、财富物资岗位第六章第六章 非货币性资产交换非货币性资产交换于红于红【学习目的】【学习目的】 知识目的1.掌握货币性资产、非货币性资产以及非货币性资产交换的概念2.掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处置3.掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处置4.熟习多项非货币性资产相交换的会计处置技艺目的1.熟练填制涉及非货币性资产交换业务的会计凭证2.登记相关账簿第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊买卖行为，指买卖双方主要以存货、固定资产、无形资产和投资性房地产等非货币性资产进展的交换。 实务任务中，买卖双方经过这种交换方式一方面可以

2、满足各自消费运营的需求，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换往往不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述一、货币性资产一、货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。收票据以及预备持有至到期的债券投资等。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述提示：提示： 将以固定或可确定的金额收取的资产属将

3、以固定或可确定的金额收取的资产属于货币性资产。比如，预备持有至到期的于货币性资产。比如，预备持有至到期的债券，到期值连本带息可以准确计算，所债券，到期值连本带息可以准确计算，所以归为货币性资产，但是，假设中途变现，以归为货币性资产，但是，假设中途变现，那么可收回金额难以准确确定，就不能归那么可收回金额难以准确确定，就不能归为货币性资产。为货币性资产。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述二、非货币性资产二、非货币性资产 非货币性资产，指货币性资产以外的资非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、投产，包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资

4、以及不预备持有至资性房地产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。到期的债券投资等。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 在非货币性资产交换中能够涉及少量的货币性资产即补价，按照规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例能否低于25%作为参考比例。 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述提示：提示： 买卖总量，对于收到补价的企业为换出买卖总量，对于收到补价的企业为换出资产的公允价值；对于支付补价的企业为资产的公允价值；对于支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。支付的补价加上换出资产的公允价值。第一节

5、第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 【例6-1】甲公司用公允价值100万元的机器设备与乙公司公允价值为80万元的商标权进展交换，该买卖发生时，乙公司补付甲公司20万元，那么： 收到补价的企业补价所占比重=补价/买卖总量=20/100=20%25 支付补价的企业补价所占比重=补价/买卖总量=20/8020=20%25 计算结果阐明，此笔业务为非货币性资产交换，该当按照非货币性资产交换准那么进展相关的会计处置。第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量 非货币性资产交换确实认和计量与非货币性资产交换能否具有商业本质亲密相关，非货币性资产交换准那么规定了公允

6、价值和账面价值两种计量根底。 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量 条条 件件 计量基础计量基础 非货币性资产交换具有商业实质；且且 换入资产（或换出资产）的公允价值能够可靠地计量 公允价值 非货币性资产交换不具有商业实质；或或 换入资产（或换出资产）的公允价值不能可靠地计量 账面价值 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量一、商业本质的判别一判别条件 满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业本质： 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。通常包括以下几种情形： 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和

7、非货币性资产交换确实认和计量计量 未来现金流量的风险、金额一样，时间不同 未来现金流量的时间、金额一样，风险不同 未来现金流量的风险、时间一样，金额不同2换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是艰苦的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值即估计未来现金流量现值与换出资产存在明显差别。第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量二关联方之间交换资产与商业本质的关系 在确定非货币性资产交换能否具有商业本质时，企业该当关注买卖各方之间能否存在关联方关系。关联方关系的存在能够导致发生的非货币性资产交换不具有商业本质。企业之

8、间为了正常的商业目的进展的交换，应该属于具有商业本质；假设是为了盈余管理调理利润的目的进展的交换，那么不具有商业本质。第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量二、具有商业本质且公允价值可以可靠计量二、具有商业本质且公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换的会计处置的非货币性资产交换的会计处置第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量 非货币性资产交换具有商业本质且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠地计量的，该当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 第二节第二节 非货币

9、性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量换出资产的种类换出资产的种类 换出资产公允价值与其账面价值换出资产公允价值与其账面价值的差额处理的差额处理 存货 视同销售，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本 固定资产、无形资产 差额计入营业外收入或营业外支出 长期股权投资 差额计入投资损益 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量一不涉及补价的情况 换入资产本钱换出资产公允价值+应支付的相关税费 换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 换入和换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货该当确认的可抵扣增值税进项税额，

10、以及换出固定资产、无形资产视同销售应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量例题见教材220页【例6-2】 221页【例6-3】 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量二涉及补价的情况 假设非货币性资产的交换涉及少量补价，换入资产本钱确实定在前述根底上还要思索补价的影响。 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量 公允价值计量下换入资产本钱确实定 补价补价 换入资产成本的确定换入资产成本的确定 支付补价 换出资产公允价值公允价值+应支付的相关税费+支付的补价 收

11、到补价 换出资产公允价值公允价值+应支付的相关税费收到的补价 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量 例题见教材221页【例6-4】第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量三、不具有商业本质或者公允价值不能可靠计量的三、不具有商业本质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处置非货币性资产交换的会计处置 未同时满足准那么规定的两个条件的非货币性未同时满足准那么规定的两个条件的非货币性资产交换，该当以换出资产的账面价值和应支付资产交换，该当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。的相关税费作为换入

12、资产的本钱，不确认损益。 换入资产本钱换出资产账面价值换入资产本钱换出资产账面价值+应支付的应支付的相关税费相关税费 换入和换出资产涉及相关税费的，如换出存货换入和换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货该视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货该当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同销售应交纳的营业税等，按资产、无形资产视同销售应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。照相关税收规定计算确定。第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量假设涉及补价，换入资产本钱确实定

13、方法如表下: 补价补价 换入资产成本的确定换入资产成本的确定 支付补价 换出资产账面价值账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 收到补价 换出资产账面价值账面价值+应支付的相关税费收到的补价 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量例题见教材223页【例6-5】 223页【例6-6】第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量结论：结论： 非货币性资产交换以账面价值为根底计非货币性资产交换以账面价值为根底计量的情况下，发生的补价是用来调整换入量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的本钱，不涉及确认损益问题。资产的本钱，不涉及确认损益问题

14、。第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量四、非货币性资产交换同时换入多项资产四、非货币性资产交换同时换入多项资产 当非货币性资产交换同时换入多项资产当非货币性资产交换同时换入多项资产时，首先确定换入资产的本钱总额，然后时，首先确定换入资产的本钱总额，然后再确定各项换入资产本钱再确定各项换入资产本钱 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量类型类型 计量基础计量基础 各项换入资产成本的各项换入资产成本的确定确定 具有商业实质且且公允价值能可靠计量 公允价值 不具有商业实质或或公允价值不能可靠计量 账面价值 该项资产的公允价值 换入资产

15、公允价值总额 换入资产的本钱总额该项资产的账面价值 换入资产账面价值总额 换入资产的本钱总额第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量例题见教材224页【例6-7】 第二节第二节 非货币性资产交换确实认和非货币性资产交换确实认和计量计量五、非货币性交换的披露五、非货币性交换的披露 按照非货币性资产交换准那么，企业该当在附按照非货币性资产交换准那么，企业该当在附注中披露与非货币性资产交换有关的以下信息：注中披露与非货币性资产交换有关的以下信息：1.非货币性资产交换中换入资产、换出资产的类别。非货币性资产交换中换入资产、换出资产的类别。2.换入资产本钱确实定方式。换入资产的入账价值是换入资产本钱确实定方式。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定，还是按照本身的公按照换出资产的公允价值确定，还是按照本身的公允价值，或者是按照换出资产的账面价值确定。允价值，或者是按照换出资产的账面价值确定。3.换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的