企业经济效益审计的目标和模式探讨

1、企业经济效益审计的目的和形式讨论【 内容 摘要】本文结合 企业 经济 效益审计开展的理论，提出企业经济效益审计的目的是促进企业改善管理，增加价值，并对效益审计目的的形式与构成进展了阐述和诠释，最后对企业开展经济效益审计的形式进展了讨论。【关键词】经济效益 绩效评价 审计目的 审计形式什么是经济效益？简单地讲，就是指经济活动中投入和产出的比例关系。投入越少产出越多，效益越高。对于经济效益审计的概念有多种描绘，通俗地说就是由专门的审计机构和审计人员，采用专门的程序和 方法 ，获得审计证据，对照选定的标准，评价、衡量和证实被审计单位或工程经济活动的经济性、效率性、效果性，以促进改善经营管理，进步经济

2、效益的一种经济监视活动。市场经济条件下，一个企业要生存、要 开展 ，就必须在经营中获得良好的经济效益，否那么，企业将惨遭淘汰。内部审计作为企业内部的一个重要经济管理部门，凭借着对企业经营情况较为理解的优势，责无旁贷地承担起经济效益审计的重任，为企业改善经营管理，进步经济效益，实现利润最大化效劳。内部审计所承担的经济效益审计主要包括：企业经营审计、管理审计、固定资产投资和对外投资的效益审计、部门和单位的内部控制检查、部门和单位财政、财务收支效益审计等。那么，在经济效益审计逐步占据企业内部审计主导地位的情况下，如何确定企业经济效益审计的目的，如何选择适宜的经济效益审计形式，是值得我们讨论的课题。本

3、文将以某集团公司以下简称HL集团开展经济效益审计的详细理论来讨论企业经济效益审计的目的和形式。一、企业开展经济效益审计的理论HL集团是一家“多元化投资、专业化经营、差异化管理的大型民营股份制企业，资产过百亿，员工超万人，同时控股四家上市公司，产业涉及医药、仪表、 电子 等多个领域。对于快速增长的多元化企业集团来说，内部审计的重要性是不言而喻的。集团总部及所属的八大管理平台均设有专门审计机构和专职审计人员，内部审计工作在进步企业管理程度，增加经济效益，促进企业保值增值方面发挥了宏大作用，得到集团管理层的充分认可。在开展内部经济效益审计方面主要有以下做法： 2.审查工程的可行性 研究 。一个新工程

4、的立项，必须首先进展可行性研究。可行性研究包括：管理研究、技术研究、营销研究、财务研究和 社会 经济研究。对可行性研究的审计工作属于事前控制，审计部门按集团制定的控制制度，认真开展对可行性研究的评价。审查评价开展新的经济活动所制定的目的是否适宜，审查评价长期方案、中期方案和短期方案的可行性，审查、考察上述各方面的研究是否正确、适当，根据是否合理，论证是否充分。通过这项工作为公司节约了大量资金。3.评价单位各项控制制度和管理制度是否健全有效。企业的内部控制制度假设健全有效，那么就为进步企业的经济效益创造了前提条件。经济效益审计的重要任务之一就是要认真审查内部控制制度是否健全，管理制度是否完善，执

5、行制度是否坚决有效。4.评价单位组织机构的设置是否适当有效率。一个单位假设人员精干，工作效率高，肯定就会有好的经济效益。反之，假设机构臃肿，人浮于事，效率很低，那么经济效益肯定就差。通过审计为指导决策提供信息，大大降低人工本钱。5.大力开展对企业的采购、消费、销售等营运系统的审计。通过审计，可以大大降低企业的采购本钱，减少消费环节的损失浪费，进步市场营销管理程度，进而进步企业经济效益。如在对野生青蒿草收购及家种青蒿草的消费工作进展审计时，经过审计分析，提出种植形式、组织架构和设置、平安管理等方面存在的 问题 和经历教训，审查和评价消费企业在人力、物力、财力的使用方面是否节约，是否合理，提出需要

6、管理团队注意的事项，为营运管理决策提供实在可行的 参考 信息。此项工作得到了管理当局的充分认可。二、企业经济效益审计的目的审计目的通常可以划分为总体审计目的和详细审计目的。总体审计目的是指审计机构施行审计要实现的最终目的，详细审计目的是总体审计目的的细化，是针对审计事项详细内容所确定的审计目的。内部审计开展经济效益审计的目的是发现和提醒 影响 经济效益的问题，帮助企业寻找解决问题的途径和方法，提出管理和改进措施，促进被审计单位进步经济效益。假设将目的详细化，现阶段内部审计开展经济效益审计的目的就是审查、评价被审计单位或工程的经济性、效率性、效果性。确定经济效益审计的目的，应该从企业的内在需求出

7、发，结合详细情况分析确定。理论中，有些审计工程属于法定工程，有些审计工程是由审计机构自行拟定，因此确定目的时，必须对特定条件下的需求进展分析。但是对详细工程的审计目确实实定必需要考虑审计者自身的才能和程度。只有当审计机构和审计人员的自身建立到达一定的程度，可以胜任相应的审计需求，才有可能实现预先确定的审计目的。对 经济 效益审计目的的形式与构成可以从以下几个方面理解和把握：(一)效益审计目的隐含着效益审计的四个要素。假设某详细审计目的是：审查和评价采购员是否在指定的采购地点(标准)以外采购(原因)，而使物资的采购本钱上升(后果),并提出改进的意见(建议)。这个详细审计目的中就隐含着效益审计的四

8、个要素，即：1.标准应该是什么？指被审计单位应该遵循的标准和原那么；2.后果实际是什么？指被审计单位实际行为与规定标准比照的差异结果；3.原因为什么？指遵循或未遵循标准的行为；4.建议怎么办？指提出改进管理和进步效益的建议。这四个要素的关系是:标准衡量后果,后果说明原因,原因得出结论,根据结论提出建议。纵观效益审计理论的全过程,不管是提出审计目的、拟定审计方案、搜集审计证据(包括标准证据,后果证据,原因证据,结论和建议证据)、还是编制审计工作底稿、撰写审计工作报告,都无一例外地包含了效益审计目的的四要素,这是效益审计的根本特征。我们开展效益审计的全部工作和主要精力就是要在效益审计的任何一个阶段

9、都可以擅长识别、捕捉和 分析 这四大要素,这是审计人员从事效益审计工作的根本素质要求。四大要素中最重要的一个概念就是“标准 问题 。有人讲“开展效益审计,必须对效益情况按照统一标准进展评价,而缺少公认、统一的评价标准是当前开展效益审计的主要障碍。我们一方面认为有审计标准，因为审计标准本质上是有关方面规定被审计对象应该到达的目的和要求,那种对被审计对象应该到达的目的和要求的注解、转化和展示,使之变成可以取证与计量的各种质量、数量指标体系,就是审计标准。审计标准按其发挥作用的效力大体可分为共性标准(如普遍适用的 法律 、法规、法那么和管理原理、原那么)、行业标准(如行业规章)和个性标准(如被审计单

10、位自行制定的标准和管理制度)三个层次。但同时我们也认为没有统一的、放之四海而皆准的审计标准,因为效益审计对象千差万别,效益审计工程 内容 多种多样,只能实事求是,因地、因时、因事而宜。审计人员应在每开展一项效益审计之前,就衡量效益审计标准问题与被审计单位进展沟通协商,寻求一种认可的、不存在异议的审计标准。(二)效益审计目的应建立在合规性审计的根底上。在当前违法违规现象还比较普遍存在的情况下，应将合规性审计纳入经济效益审计范围，即合规性审计是效益审计的目的之一。(当然也不排除选择合规性程度比较高的对象直接开展不以合规性审计为铺垫的效益审计。)这是因为无论什么性质的审计业务,审计人员都有责任关注违

11、法违规问题,违法违规使用公共资源本身就是缺乏有效性。如某单位在审计中发现某造纸 企业 在改制中将所欠环保部门的排污费,通过“债转股的形式转为某部门对该企业的投资,造成巨额排污费的流失。这一问题既是效益性问题又是合规性问题,审计人员都必须给予关注。值得指出的是合规性审计只是效益审计的目的之一,而非全部目的和唯一目的，不能以合规性审计代替效益审计。(三)效益审计目的是总目的与分目的的统一体。经济效益审计的总体目的不仅规定着效益审计活动的既定方向和将要到达的预期目的,而且决定和制约着效益审计的分目的即详细目的；分目的是总目的的进一步详细化,是实现总目的的根本途径和保障,两者之间是“纲与“目的关系。审

12、计人员在实际工作中不但要把握好总目的,而且还要把握好分目的,两者不可分割。这里关键是如何 科学 、合理地将总目的分解,细化成一个个分目的直至子目的,这对效益审计目的的实现至关重要。分解目的的有效途径之一是列出详细的、翔实的、具有针对性和可操作性的效益审计问题清单。如对一个工程工程的经济效益审计，其总体审计目的是通过审计评价工程的经济性、效率性和效果性。审计的主要内容包括工程投资决策的科学性、工程建立和管理的有效性以及工程建成后的经济效益程度上下等。但在工程建立的不同阶段，效益审计的详细目的是不同的。在工程开工前审计的详细目的是评价工程的可行性 研究 是否充分，投资决策是否合法，建立资金是否到位

13、，工程招投标制度是否完善并严格执行等；在工程建立期审计的主要目的是工程进度是否如期完成，工程质量是否合格，工程本钱是否超标等；在工程建成投入使用后，审计的目的主要是评价该工程是否到达设计才能，投资能否如期回收，利润是否到达要求等。三、企业经济效益审计形式的探究企业在经济效益审计的开展过程中通过哪些审计形式到达以上审计目的呢？根据HL集团多年来开展经济效益审计的理论，我们对企业经济效益审计的形式进展了初步的探究。一以制度为导向的审计形式。众所周知，一个企业经济效益程度的上下，与该企业的内部控制制度有着亲密的关系。假设企业的各项内控制度健全有效，就为进步经济效益创造了前提条件。正是基于这种关系，以

14、制度为导向的审计形式是经济效益审计的常用形式。从制度入手，寻求和确定被审单位经济效益变化的原因；通过对内控制度的评价，根本掌握被审单位的制度缺陷和薄弱环节，在此根底上深化分析管理制度上的破绽及可能导致经济效益上的风险和不良后果，及时提出改进意见和建议，帮助被审单位完善内控制度，减少由于管理松懈、内控不健全造成的损失浪费，进步经济效益。HL集团通过审计评价单位各项控制制度和管理制度是否健全有效，执行制度是否坚决，及时发现制度缺陷，适时催促有关部门给予修订完善，为企业进步经济效益创造条件。二以结果为导向的审计形式。以结果为导向是指审计人员对被审单位经济效益形成的结果进展分析评价，以此为线索追踪到导

15、致该结果的原因，追踪到经营管理过程和活动之中，再对这些过程和活动进展详细审计，找出经济效益变化的真正原因。以结果为导向的审计形式，也是从经济效益总体分析出发，指出 影响 经济效益变动的各种关键因素，并提出审计建议。如在HL集团每年开展的绩效评价中，都要对集团一级管理团队进展年度绩效指标考核，并以此作为薪资发放的根据。审计人员通过审计，确定各管理团队实际完成绩效指标的真实情况，并将审计结果与集团年初下发的各类考核指标进展比较，帮助管理团队分析绩效指标完成过低的原因，指出其存在的问题和薄弱环节，提出改进措施和奋斗方向，加强员工的自信心，进步企业的凝聚力。三以业务为导向的审计形式。以业务为导向的审计是以被审单位重大业务为线索，对该业务的过程和结果进展检查分析，判断业务活动是否正常，是否到达预期效果，进一步找出导致业务活动偏向的因素，提出改进建议的一种审计方式。重大业务是指对被审单位经济效益有重大影响的业务，如经营方针确实定，重大决策的制定，关键产品的经营消费等。重大业务活动是被审单位素质的综合表现，是经济活动效益性的集中反映。通过对重大业务活动的追踪审计，可以捕捉到被审单位的多方面信息，可以收到立竿见影的效果。如通过对企业的采购、消费、销售等营运系统的审计，可以大大降低采购本钱，减少消费环节的损失浪费，进步市场营销管理程度，从而为企业进步经济效益。企业的经济效益审计