第8章 财务、成本与固定资产管理ppt课件

1、2021-08宓为建宓为建 陈陈 敏敏企业资源计划企业资源计划ERP Enterprise Resource Planning教学安排教学安排7.7.销售管理销售管理 、采购管理与、采购管理与库存管理库存管理8.8.财务管理、固定资产管财务管理、固定资产管理与成本管理理与成本管理 9.9.设备管理与质量管理设备管理与质量管理 10.10.分销资源管理与人力资分销资源管理与人力资源管理源管理 11.11.供应链管理与客户关系供应链管理与客户关系管理管理 12. ERP12. ERP设施流程与面临的设施流程与面临的主要问题主要问题 2. ERP2. ERP理论的形成理论的形成3. ERP3. ER

2、P有关基本概念与有关基本概念与生产类型生产类型1.1. ERPERP概述概述4. 4. 企业经营规划和主企业经营规划和主生产计划生产计划5. 5. 物料需求计划与能物料需求计划与能力需求计划力需求计划 6. 6. 车间作业管理和车间作业管理和JIT JIT 8 财务管理、固定资产管理与成本管理财务管理、固定资产管理与成本管理8.1 财务管理财务管理8.2固定资产管理固定资产管理8.3 成本管理成本管理8.1 财务管理财务管理8.1.1 财务管理概述财务管理概述8.1.2 账务处理的主要内容及业务流程账务处理的主要内容及业务流程8.1.3 财务管理系统功能分析财务管理系统功能分析8.1.4 集成

3、化财务系统的实现集成化财务系统的实现58.1.1 财务管理概述财务管理概述本节主要介绍本节主要介绍ERP财务管理的分类财务管理的分类什么是财务和财务管理什么是财务和财务管理?l财务：指企业在生产经营过程中与资金运动有财务：指企业在生产经营过程中与资金运动有关的事务。关的事务。l财务管理财务管理:是基于企业的资金运动，对企业生产是基于企业的资金运动，对企业生产经营过程中的财务活动和财务关系进行全面的经营过程中的财务活动和财务关系进行全面的管理。管理。现代会计学将企业会计分为现代会计学将企业会计分为:l财务会计财务会计Financial Accounting）：为企业外）：为企业外部提供财务信息的

4、会计事务部提供财务信息的会计事务l管理会计管理会计Management Accounting）：为企）：为企业内部各级管理提供财务信息的会计事务业内部各级管理提供财务信息的会计事务8财务会计与管理会计的区别在于财务会计与管理会计的区别在于: : 财务会计财务会计管理会计管理会计 性性 质质 对外报告会计对外报告会计 对内报告会计、一般不公开对内报告会计、一般不公开 行业、企业之间有可比性行业、企业之间有可比性 使用对象使用对象 企业外部企业外部 企业内部企业内部 范围目的范围目的 生成国家规定的财务报表生成国家规定的财务报表 生成企业管理决策用的各种报表生成企业管理决策用的各种报表 资产负债表

5、资产负债表 成本物料单成本物料单 损益表损益表 成本差异报表成本差异报表 现金流量表现金流量表 事务处理凭证事务处理凭证 各种分析报表各种分析报表 时时 间间 性性 按规定时间年、季、月按管理需要自行定义时间段按规定时间年、季、月按管理需要自行定义时间段 报告已发生客观事实报告已发生客观事实(事后事后) 报告历史、当前、未来信息报告历史、当前、未来信息 约束条件约束条件 受国家法令、公认会计准则受国家法令、公认会计准则 无强制约束，以满足成本无强制约束，以满足成本/效益效益 约束约束 分析要求为准分析要求为准工业企业的财务管理内容包括工业企业的财务管理内容包括:l固定资金管理：是指垫付在劳动资

6、料上的资金固定资金管理：是指垫付在劳动资料上的资金,包括厂包括厂房房设备等固定资产。设备等固定资产。l流动资金管理流动资金管理:是指垫付在劳动资料上的资金是指垫付在劳动资料上的资金,包括原材包括原材料料燃料燃料在制品在制品产成品等。产成品等。l专用资金管理专用资金管理:是指具有专门用途的资金是指具有专门用途的资金,包括生产发展包括生产发展基金基金更新改造基金等更新改造基金等.l产品成本管理产品成本管理l销售收入管理销售收入管理l企业纯收入管理企业纯收入管理l财务支出管理财务支出管理ERPERP系统的财务管理分为三大部分：系统的财务管理分为三大部分：l财务管理：是传统的财务管理，包括账务管理、应

7、财务管理：是传统的财务管理，包括账务管理、应收、应付、工资核算、现金管理、资料、销售核算收、应付、工资核算、现金管理、资料、销售核算等业务，本章即讨该部分内容。等业务，本章即讨该部分内容。l成本管理：描述成本核算、成本控制等业务的有关成本管理：描述成本核算、成本控制等业务的有关理论与实现，这部分将在下一章讨论。理论与实现，这部分将在下一章讨论。l固定资产管理：描述固定资产管理：描述ERP系统对企业固定资产的管系统对企业固定资产的管理，在后续章节中进行讨论。理，在后续章节中进行讨论。l会计的日常工作主要是会计核算、会计监督、会计的日常工作主要是会计核算、会计监督、财务计划与预算。会计事务主要分为

8、：财务计划与预算。会计事务主要分为：l制作凭证制作凭证l根据凭证记账根据凭证记账l财务报表及财务分析财务报表及财务分析会计的日常工作会计的日常工作:128.1.2 账务处理的主要内容及业务流程账务处理的主要内容及业务流程本节主要介绍本节主要介绍ERP财务管理的主要内容及处理流程财务管理的主要内容及处理流程账务处理的主要内容账务处理的主要内容l设置账户设置账户l填制和审核记账凭证填制和审核记账凭证l登记账簿登记账簿l对账和结账对账和结账l编制会计报表编制会计报表记账记账编制编制算算 账账原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账账 簿簿会计报表会计报表财务业务流程财务业务流程账务处理业务流程账务处理业务

9、流程账务处理业务流程账务处理业务流程根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；编制转账凭证；根据收款和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账，并登记有关的明细账与辅助账；根据记账凭证编制科目汇总表，由科目汇总表登记总帐;月末进行银行对账； 定期或需要时进行轧账，即核对总账与明细账、日记账是否一致，月末进行结账处理；根据总账、明细账、相关资料编制会计报表。168.1.3 财务管理系统功能分析财务管理系统功能分析本节主要介绍本节主要介绍ERP财务管理子系统的主要功能财务管理子系统的主要功能财务管理系统功能分析财务管理系统功能分析ERP软件的财务部分分为会计核算与财务管理软件的财务部分分为会计核算与

10、财务管理会计核算会计核算 主要是记录、核算、反映和分析资金在企业经主要是记录、核算、反映和分析资金在企业经济活动中的变动过程及其结果，包括帐务管理、济活动中的变动过程及其结果，包括帐务管理、应收账、应付账、银行账、现金管理、固定资产应收账、应付账、银行账、现金管理、固定资产、工资、成本管理等模块、工资、成本管理等模块财务管理财务管理 基于会计核算的数据，再加以分析，从而进行基于会计核算的数据，再加以分析，从而进行相应的预测，管理和控制活动，侧重于财务计划相应的预测，管理和控制活动，侧重于财务计划、控制、分析和预测。、控制、分析和预测。l 帐务管理帐务管理整个会计核算的核心整个会计核算的核心l

11、处理记账凭证输入、登记，输出日记账、一般明细账处理记账凭证输入、登记，输出日记账、一般明细账及总分类账，编制主要会计报表及总分类账，编制主要会计报表l 应收账模块应收账模块l应收账是指企业因销售商品、物资或供应劳务等业务应收账是指企业因销售商品、物资或供应劳务等业务应向客户收取账款。应向客户收取账款。l 应付账模块应付账模块l应付账是企业应付购货款等账，包括了发票管理、供应付账是企业应付购货款等账，包括了发票管理、供应商管理、支票管理、账龄分析等。应商管理、支票管理、账龄分析等。 l银行账管理模块银行账管理模块l对银行存款的管理以及与银行对帐等业务对银行存款的管理以及与银行对帐等业务财务系统各

12、功能模块财务系统各功能模块l 现金管理模块现金管理模块l对现金流入流出的控制以及零用现金的核算，包括了对对现金流入流出的控制以及零用现金的核算，包括了对硬币、纸币、支票、汇票和银行存款的管理硬币、纸币、支票、汇票和银行存款的管理l 固定资产核算模块固定资产核算模块 l完成对固定资产的增减变动以及折旧有关基金计提和分完成对固定资产的增减变动以及折旧有关基金计提和分配的核算工作。配的核算工作。 l 工资核算模块工资核算模块l自动进行企业员工的工资结算、分配、核算自动进行企业员工的工资结算、分配、核算l 成本管理模块成本管理模块l依据产品结构、工作中心、工序、采购等信息进行产品依据产品结构、工作中心

13、、工序、采购等信息进行产品的各种成本的计算，以便进行成本分析和规划的各种成本的计算，以便进行成本分析和规划财务系统各功能模块财务系统各功能模块现金管理现金管理资金管理资金管理市场风险管理市场风险管理基金管理基金管理总帐总帐法定合并法定合并应收帐应收帐应付帐应付帐资产会计资产会计预算预算管理成本控制管理成本控制作业成本方法作业成本方法产品成本产品成本获利分析获利分析项目成本项目成本总分类账总分类账 General Ledger General Ledger 商业会计商业会计结帐程序结帐程序资产负债表和利润计划资产负债表和利润计划报告报告业务部门会计业务部门会计扩展总分类账扩展总分类账应付应付/

14、/应收账款应收账款现金管理现金管理财务控制财务控制 CO CO Advertising成本中心会计成本中心会计 Advertising产品成本计算产品成本计算 成本核算成本核算成本分摊成本分摊产品结果分析产品结果分析模拟计算模拟计算获利能力分析获利能力分析哪一类产品或市场会产生哪一类产品或市场会产生最好的经济效益最好的经济效益 ? ?一个特定订单的利润是怎一个特定订单的利润是怎样构成的样构成的 ? ?资产管理资产管理 Assets Management Assets Management投资控制投资控制投资计划投资计划经济估价经济估价预算预算投资控制投资控制订单管理订单管理项目管理项目管理折旧

15、折旧. . . . .技术资产技术资产维修计划维修计划定单处理定单处理维护管理维护管理结账结账财务会计财务会计财务合并财务合并总帐总帐 . . .科目表科目表币种币种 1,.客户客户供应商供应商关帐业务关帐业务 日记帐日记帐 余额审计试算余额审计试算 资产负债表准备资产负债表准备 销售销售 / 采购退税处理采购退税处理现金现金管理管理特殊目的特殊目的帐套帐套管理会计管理会计报表处理报表处理总帐信息系统总帐信息系统关键指标评估关键指标评估获利分析评估获利分析评估方案方案利息计算利息计算书信往来书信往来归档归档J F MAM J J ASOND科目科目工资工资 / 福利福利折旧折旧物资物资资金资金

16、 / / 预算管理预算管理现金调度现金调度预测预测(中期中期)预测预测(短期短期)现金状态现金状态财务预算财务预算买入财务买入财务资产资产付款付款付款付款卖出财卖出财务务资产资产期权期权远期外汇远期外汇买卖买卖远期外汇远期外汇买卖买卖期权期权采购意向采购意向采购合同采购合同供应商供应商发票发票支付支付支付支付发票发票销售合同销售合同业务量业务量基金预算基金预算流动性计划流动性计划营业营业收入收入计划计划成本成本计划计划资产投资产投资资方案方案人力人力资源资源计划计划物资物资计划计划财务财务资本投资本投资资评价评价- - 收入收入- - 费用费用财务财务- - 资产资产- - 负债负债财务系统各

17、模块关系图财务系统各模块关系图自动转账自动转账自动转账自动转账对账对账传递数据传递数据传递数据传递数据自动转账自动转账自动转账自动转账应收账管理应收账管理账务账务管理管理应付账管理应付账管理现金现金管理管理银行账管理银行账管理固定资产管固定资产管理理工资工资核算核算本钱本钱核算核算328.1.4 集成化财务系统的实现集成化财务系统的实现本节主要介绍本节主要介绍ERP集成的财务系统集成的财务系统集成化财务系统的实现集成化财务系统的实现财务子系统与财务子系统与ERP其它各相关子系统的关系其它各相关子系统的关系定额资料定额资料维修、保维修、保养工时养工时质量成本质量成本加工费加工费计划信息计划信息应

18、付账应付账应收账应收账采购采购系统系统财务财务系统系统销售销售系统系统库存库存系统系统设备设备系统系统消费消费系统系统计划系统计划系统核算核算质量系统质量系统核算核算工程工程数据数据收、发、存信息收、发、存信息8.2 固定资产管理固定资产管理8.2.1 固定资产管理概述固定资产管理概述8.2.2 固定资产业务处理固定资产业务处理8.2.3 固定资产管理子系统固定资产管理子系统358.2.1 固定资产管理概述固定资产管理概述本节主要介绍本节主要介绍 企业固定资产的含义企业固定资产的含义固定资产的定义固定资产的定义l固定资产的定义固定资产的定义l指使用年限超过指使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器

19、、机年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其它与生产、经营有关的械、运输工具、以及其它与生产、经营有关的设备、器具与工具等。设备、器具与工具等。l不属于生产经营设备的物品，但单位价值在不属于生产经营设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也属元以上，并且使用年限超过两年的，也属于固定资产，其余的工具、器具等作为低值易于固定资产，其余的工具、器具等作为低值易耗品处理。耗品处理。l企业应根据自身情况制订企业的固定资产目录企业应根据自身情况制订企业的固定资产目录与分类方法、各类固定资产的折旧年限、折旧与分类方法、各类固定资产的折旧年限、折旧方法，作为企业固定资产核算的依

20、据。方法，作为企业固定资产核算的依据。378.2.2 固定资产业务处理固定资产业务处理本节主要介绍本节主要介绍 企业固定资产管理的主要业务企业固定资产管理的主要业务固定资产管理的业务固定资产管理的业务l固定资产增减固定资产增减l固定资产增加的业务：购入、自建、改建或扩建、其他固定资产增加的业务：购入、自建、改建或扩建、其他单位投资转入、融资租入、捐赠及盘赢等单位投资转入、融资租入、捐赠及盘赢等l固定资产减少的业务：转让、报废或损毁、盘亏等固定资产减少的业务：转让、报废或损毁、盘亏等l固定资产租赁固定资产租赁l对固定资产的租入和租出的租赁合同管理及资金计划管对固定资产的租入和租出的租赁合同管理及

21、资金计划管理理l固定资产修理固定资产修理l对固定资产修理所需费用的管理对固定资产修理所需费用的管理l固定资产折旧固定资产折旧l对固定资产折旧的管理，不同公司会设置不同的折旧方对固定资产折旧的管理，不同公司会设置不同的折旧方法法固定资产折旧方法固定资产折旧方法l平均年限法平均年限法l是指在预计的折旧年限内是指在预计的折旧年限内,根据原始价值与预计净残值根据原始价值与预计净残值,按每年平均的计提折旧的方法按每年平均的计提折旧的方法.l工作量法工作量法l是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据,计算其各期折旧额的方法计算其各期折旧额的方法.l双倍余

22、额递减法双倍余额递减法l是用直线折旧率的是用直线折旧率的2倍作为固定折旧率倍作为固定折旧率,去乘逐年递减的去乘逐年递减的固定资产期初净值固定资产期初净值.l年数综合法年数综合法l是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额,按递减按递减的折旧率计算折旧的方法的折旧率计算折旧的方法.408.2.3 固定资产管理子系统固定资产管理子系统本节主要介绍本节主要介绍 ERP固定资产管理的主要功能固定资产管理的主要功能固定资产管理子系统固定资产管理子系统l固定资产子系统业务处理流程图固定资产子系统业务处理流程图固定资产管理子系统的基础数据固定资产管理子系统的基础数据l固

23、定资产管理子系统的基础数据固定资产管理子系统的基础数据l固定资产分类固定资产分类l固定资产科目设置，如固定资产、累计折旧、固定资产科目设置，如固定资产、累计折旧、租金费用等租金费用等l固定资产卡片等固定资产卡片等固定资产管理子系统与其他子系统的关系图固定资产管理子系统与其他子系统的关系图总账总账设备管理设备管理工资资料工资资料设备台账设备台账成本分摊成本分摊财务管理财务管理固定资产管理固定资产管理成本管理成本管理人力资源管理人力资源管理8.3 成本管理成本管理8.3.1 成本管理概述成本管理概述8.3.2 成本构成成本构成8.3.3 成本计算成本计算8.3.4 作业成本法作业成本法 8.3.5

24、 成本类型成本类型8.3.6 成本差异分析成本差异分析8.3.7 成本子系统与成本子系统与ERP其他子系统联系其他子系统联系458.3.1 成本管理概述成本管理概述本节主要成本管理的基本概念本节主要成本管理的基本概念成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程为的基本流程什么是成本管理什么是成本管理?成本管理是企业的一项重要的工作内容成本管理是企业的一项重要的工作内容:l成本管理子系统与财务、消费、库存与销售等系统成本管理子系统与财务、消费、库存与销售等系统密切联系。它可以更准确、快速地进行成本费用

25、的密切联系。它可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。l通过定额成本的管理、成本模拟、成本计划，能够通过定额成本的管理、成本模拟、成本计划，能够更为有效地进行成本预测、方案、分析与考核，提更为有效地进行成本预测、方案、分析与考核，提高企业成本的管理水平。高企业成本的管理水平。促使企业加强部门管理促使企业加强部门管理,不断优化资源利用不断优化资源利用,努力降低成本努力降低成本,提高经济效益提高经济效益成本管理的内容成本管理的内容成本计算、成本计划、成本成本计算、成本计划、成本日常控制、管理与成本分析日常控制、管理与成本分

26、析等等战略性战略性策略性策略性经营性经营性STOSTO成本管理的不同层面成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：性的几个层面：战略性战略性策略性策略性经营性经营性我们在市场我们在市场/产品产品/增值增值服务的战略定位是什么？服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？户群中分配资源？我们如何使资源配置最我们如何使资源配置最优化？优化？在不同层面所遇到的商业问题在不同层面所遇到的商业问题我们在

27、市场我们在市场/ /产品产品/ /增值服务的战略定位是什么？增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们要如何开发与供应商和客户的关系？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品我们如何提高现在的产品/ /市场组合的盈利能力？市场组合的盈利能力？可由战略性的成本管理解决的商业问题可由战略性的成本管理解决的商业问题为实现战略我们需要什

28、么资源并如何在不同的产品和客户群为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？自行生产还是向外采购？自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？我们如何作出的战略决定？可由策略性的成本管理解决的商业问题可由策略性的成本管理解决的商业问题我们如何使资源配置最优化？我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的

29、效率？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的成本管理解决的商业问题可由经营性的成本管理解决的商业问题变动变动长期长期低低有效性有效性外部外部低低低低固定固定短期短期高高高效性高效性内部内部高高高高

30、成本的变动性成本的变动性对决策的影响对决策的影响决策的频率决策的频率对业绩的影响对业绩的影响专注性专注性准确性准确性所需的成本所需的成本战略性战略性策略性策略性经营性经营性不同层面的成本管理的特性归纳不同层面的成本管理的特性归纳558.3.2 成本构成成本构成本节主要介绍产品成本的构成本节主要介绍产品成本的构成成本构成成本构成l产品成本的构成三要素产品成本的构成三要素l直接材料费直接材料费l直接人工费直接人工费l制造费用制造费用l变动制造间接费与产量有关、如燃料费、动力费变动制造间接费与产量有关、如燃料费、动力费等）等）l 固定制造间接费与产量无关，如非生产人员工固定制造间接费与产量无关，如非

31、生产人员工资、办公费、房屋与固定资产折旧等）资、办公费、房屋与固定资产折旧等）成本构成成本构成直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费（主要成本）（主要成本）直接成本直接成本变动制造间接费变动制造间接费固定制造间接费固定制造间接费（制造费用）（制造费用）间接成本间接成本（生产成本）（生产成本）产品成本产品成本管管 理理 费费 用用财财 务务 费费 用用销销 售售 费费 用用（期间费用）（期间费用）经营费用经营费用（总成本）（总成本）生产经营费用生产经营费用588.3.3 成本计算成本计算本节主要介绍产品成本的计算方法本节主要介绍产品成本的计算方法成本计算步骤成本计算步骤l产品成本计算可以划分为

32、：产品成本计算可以划分为：l确定成本计算对象确定成本计算对象l确定成本计算期确定成本计算期l核算材料实际成本核算材料实际成本l归集和分配各项生产费用归集和分配各项生产费用l产品成本在产成品和在制品之间分配产品成本在产成品和在制品之间分配(1) 产品材料费的计算产品材料费的计算(1) 产品材料费的计算产品材料费的计算计算基础是计算基础是BOM本层制造件直接材料费本层制造件直接材料费下层制造件直接材料下层制造件直接材料费费 下层原材料的材料下层原材料的材料费费A产品产品B子件子件C材料材料D材料材料E材料材料材料费材料费=采购价格采购价格+采购间接费采购间接费累计材料费累计材料费=D材料费材料费+

33、E材料费材料费累计材料费累计材料费=D材料费材料费+E材料费材料费+C材料费材料费(2) 直接人工费的计算直接人工费的计算本层直接人工费人工费率工作中心文件）本层直接人工费人工费率工作中心文件） 工作小时数工艺路线文件工作小时数工艺路线文件） 下层直接人工费下层直接人工费卷积计算的过程是利用产品的工艺路线文件及卷积计算的过程是利用产品的工艺路线文件及BOM从底层向高累加，一直到产品的顶层直接从底层向高累加，一直到产品的顶层直接人工费。人工费。(2) 直接人工费的计算直接人工费的计算 (3) 间接费用的分配间接费用的分配 间接费用不能由物料清单、工艺文件及工作中间接费用不能由物料清单、工艺文件及

34、工作中心直接而且准确地计算，因此，间接费用需要先心直接而且准确地计算，因此，间接费用需要先分配到各工作中心，再分配到各个产品。分配到各工作中心，再分配到各个产品。确定分配依据确定分配依据计算工作中心间接费率计算工作中心间接费率 分配产品的间接费用分配产品的间接费用产品某成本因素的费用分配率该时期工作中心的产品某成本因素的费用分配率该时期工作中心的该间接费用总金额该间接费用总金额 该时期工作中心该时期工作中心的工作小时的工作小时产品的该项费用该产品该工作中心费用分配率产品的该项费用该产品该工作中心费用分配率占用工作中心工时占用工作中心工时 (3) 间接费用的分配间接费用的分配 63 本层人工费本

35、层人工费本层间接费本层间接费添加添加本钱本钱低层人工费低层人工费低层间接费低层间接费低层材料费低层材料费低层采购间接费低层采购间接费累计累计本钱本钱ACDX材料费材料费采购间接费采购间接费材料费材料费采购间接费采购间接费材料费材料费采购间接费采购间接费材料费材料费采购间接费采购间接费B本层人工费本层人工费本层间接费本层间接费添加添加本钱本钱低层材料费低层材料费低层采购间接费低层采购间接费累计累计本钱本钱EROP添加添加本钱本钱本层人工费本层人工费本层间接费本层间接费低层人工费低层人工费低层间接费低层间接费低层材料费低层材料费低层采购间接费低层采购间接费累计累计本钱本钱 成成 本本 累累 加加6

36、48.3.4 作业成本法作业成本法本节主要介绍作业成本法的使用条件和基本原理本节主要介绍作业成本法的使用条件和基本原理作业成本法概述作业成本法概述随着产品成本结构中间接费比重的随着产品成本结构中间接费比重的增加，以产量为基准的粗放型计算，增加，以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要已不能满足决策的需要以作业为基准的成本核算法，正在以作业为基准的成本核算法，正在受到国内外企业的注意受到国内外企业的注意u 80年代末，由美国库珀年代末，由美国库珀(R. Cooper)与卡普兰与卡普兰(R. S. Kaplan)提出的作业基准成本法提出的作业基准成本法(Activity Based Cost

37、ing，简称简称ABC法或作业成本法，注意区别于库存法或作业成本法，注意区别于库存ABC分类法分类法)能够微观分析和控制供应链的每一个环节，以适应新型管能够微观分析和控制供应链的每一个环节，以适应新型管理的需要。理的需要。u它是以优先考虑顾客的满意程度为目标，以顾客所关心它是以优先考虑顾客的满意程度为目标，以顾客所关心的成本、质量、时间和创新为着眼点，通过对产品形成过的成本、质量、时间和创新为着眼点，通过对产品形成过程的价值链的分析，尽量消除对产品而言无附加价值的作程的价值链的分析，尽量消除对产品而言无附加价值的作业，来达到降低浪费的目标。业，来达到降低浪费的目标。 作业成本法概述作业成本法概

38、述u作业基准成本法按照各项作业消耗资源的多少把成本费用作业基准成本法按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品，通过这样的微观分析和详细分配，使得计算的成本更真品，通过这样的微观分析和详细分配，使得计算的成本更真实地反映产品的经济特征。实地反映产品的经济特征。u具体说来，具体说来，ABCABC法认为，作业会造成资源的消耗，产品的法认为，作业会造成资源的消耗，产品的形成又会形成又会“耗费一系列的作业。也就是说，作业一旦发生，耗费一系列的作业。也就是说，作业一旦发生，就会触发相应资源的耗用，造成了账

39、目上的成本发生；这些就会触发相应资源的耗用，造成了账目上的成本发生；这些作业一一发生过后，才能历经营销、设计、采购、消费、分作业一一发生过后，才能历经营销、设计、采购、消费、分销从而满足客户的最终需求。销从而满足客户的最终需求。作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法的使用条件作业成本法的使用条件 2作业成本法作业成本法Activity-based Costing，简称，简称ABC法）法）2非产量相关制造费用比重加大时非产量相关制造费用比重加大时2产品多样性程度提高时产品多样性程度提高时2作业成本法的采用应遵循两个基本原则：作业成本法的采用应遵循两个基本原则：2作业消耗资源，产品消耗

40、作业作业消耗资源，产品消耗作业2生产导致作业的产生，作业导致成本的发生生产导致作业的产生，作业导致成本的发生间接费间接费间接费间接费车间车间 1车间车间 2车间车间 3产品产品产品产品费率费率 3费率费率 2费率费率 1作业成本集作业成本集成本动因单位费用成本动因单位费用 生产车间生产车间间接费率间接费率 传统间接费分摊传统间接费分摊 ABC法间接费分配法间接费分配 搬运搬运维修维修定单定单元次元次元件元件元份元份修正修正元次元次作业成本法和传统间接费用分摊的比较作业成本法和传统间接费用分摊的比较 以下情况的时候应该考虑使用作业成本制：以下情况的时候应该考虑使用作业成本制： 管理人员、销售人员

41、在定价、业绩评定时对成本信息提管理人员、销售人员在定价、业绩评定时对成本信息提出了质疑。例如，不同等级的产品的费用按照统一标准分出了质疑。例如，不同等级的产品的费用按照统一标准分配的合理性。配的合理性。 产品的产量、批量或者复杂性有较大的差异。传统的分产品的产量、批量或者复杂性有较大的差异。传统的分批制通常会让批量大的产品负担更多的费用。批制通常会让批量大的产品负担更多的费用。 部门各项费用预算差异表现为有利预算差异，但成品率、部门各项费用预算差异表现为有利预算差异，但成品率、提前期指标并未得到明显改善。提前期指标并未得到明显改善。 能够投入与产品复杂性相应的资金，一般需要选择购建能够投入与产

42、品复杂性相应的资金，一般需要选择购建ERP管理软件。管理软件。 作业成本法的使用情况作业成本法的使用情况u作业作业: :包括建立与供应商的关系，采购，入库，支付应包括建立与供应商的关系，采购，入库，支付应付款，安装调整设备，对设备进行操作，安排工作流，更付款，安装调整设备，对设备进行操作，安排工作流，更新产品设计，接受客户的订单等等活动，贯穿在企业所处新产品设计，接受客户的订单等等活动，贯穿在企业所处的整条供应链中。的整条供应链中。u当企业业务较复杂时，可以根据当企业业务较复杂时，可以根据80/2080/20原则，选择对本原则，选择对本企业重要度高的作业列入企业重要度高的作业列入ABCABC法

43、的范围。法的范围。 什么是作业什么是作业?企业中发生的各种作业可以分为两种：企业中发生的各种作业可以分为两种：增值作业增值作业如果客户愿意为某项作业的发生而追加付款，那么这就是如果客户愿意为某项作业的发生而追加付款，那么这就是增值作业增值作业无效作业无效作业不增加产品附加值却又增加成本、耗用资源的作业不增加产品附加值却又增加成本、耗用资源的作业. . ABC ABC法通过把成本分摊到各个作业，从而令那些不法通过把成本分摊到各个作业，从而令那些不增加产品附加值却又增加成本、耗用资源的作业暴露出来，增加产品附加值却又增加成本、耗用资源的作业暴露出来，再进一步把它们列入到降低成本和消除浪费的对象范围

44、之再进一步把它们列入到降低成本和消除浪费的对象范围之内。从这一点看，内。从这一点看，ABCABC法和法和JITJIT的思想是有相通之处的。的思想是有相通之处的。 作业的分类作业的分类:卓越的作业管理有以下一些原则：卓越的作业管理有以下一些原则：1 12 23 34 45 56 67 7管理作业而非资源管理作业而非资源让客户决定作业让客户决定作业在流程内整合作业程序在流程内整合作业程序消除无价值的作业消除无价值的作业持续改进作业持续改进作业保持作业的一贯性保持作业的一贯性确定产能而改变作业时间确定产能而改变作业时间客户客户计划并改进作业计划并改进作业管理尚未利用的管理尚未利用的产能产能减少作业操

45、作的减少作业操作的不一致性不一致性面向变化面向变化的管理的管理作业管理的几大原则作业管理的几大原则 物料 产品结构 成本项目 成本动因 成本率 成本模型 产品 产品成本 成本类型 生产订单 领料、加工、接收报告 成本结转 成本分析 作业成本法的运作流程作业成本法的运作流程 作业成本法计算步骤作业成本法计算步骤间接费用间接费用ABCD分配率分配率B分配率分配率C分配率分配率D作业基础成本库作业基础成本库作业成本动因率作业成本动因率产品或产品线产品或产品线分配率分配率A间接计入成本间接计入成本按作业归集按作业归集按照成本动因率分按照成本动因率分配间接成本到产品配间接成本到产品定义定义ABC法的法的

46、作业作业确定作业的成确定作业的成本发生因素本发生因素例如例如:作业成本元素作业成本元素成本金额成本金额来源码来源码生产准备1500自动计算生产监督2300自动计算机器消耗5000自动计算动力2350手工录入作业基础成本库作业基础成本库作业成本动因作业成本动因成本动因成本动因产品产品A产品产品B生产准备(小时)1015生产监督(小时)1220单位产品机器(小时)1520例如例如:作业成本元素作业成本元素成本动因率成本动因率产品产品A产品产品B生产准备1500/251500/25*101500/25*15生产监督2300/322300/32*122300/32*20机器消耗5000/355000/

47、35*155000/35*20动力2350/352350/35*152350/35*20作业成本作业成本 企业中增长最快而又最不容易觉察的成本往往就是企业中增长最快而又最不容易觉察的成本往往就是“期期间费用间费用”。ABC法改原来笼统过账的处理为逐项追究的分法改原来笼统过账的处理为逐项追究的分析，有效地控制了隐性成本的膨胀。析，有效地控制了隐性成本的膨胀。 作业成本法按照精益生产的思想追溯到包括原料采购的作业成本法按照精益生产的思想追溯到包括原料采购的整个生产过程，并可把质量、时间纳入到成本体系核算中，整个生产过程，并可把质量、时间纳入到成本体系核算中，从而更能适应产品的市场竞争需求。从而更能

48、适应产品的市场竞争需求。 采用采用ABC成本体系进行例外管理，财务人员将有更多的成本体系进行例外管理，财务人员将有更多的时间用于管理分析，极大地提高了管理效能。时间用于管理分析，极大地提高了管理效能。应用应用ABC法所得到的收益体现在以下几点法所得到的收益体现在以下几点: ABC法把企业运作流程映像到产品成本中来，使得产品法把企业运作流程映像到产品成本中来，使得产品成本反映了更多的信息，能及时把企业管理中种种潜伏问成本反映了更多的信息，能及时把企业管理中种种潜伏问题暴露出来，改善企业管理。题暴露出来，改善企业管理。 以以ABC法核算成本为依据，法核算成本为依据，ERP软件能实现对价格、利软件能实现对价格、利润、销售额的综合模拟的功能，为准确地进行企业决策润、销售额的综合模拟的功能，为准确地进行企业决策(如如自制自制/外购、定价等外购、定价等)提供有力的支持。提供有力的支持。 上起上起“增利减耗的宏观目标，下至如车间内物品搬运增利减耗的宏观目标，下至如车间内物品搬运路线之类的具体作业操作，路线之类的具体作业操作，ABC法促成了宏观与微观两极法促成了宏观与微观两极之间的贯通。之间的贯通。 应用应用ABC法所得到的收益体现在以下几点法所得到的收益体现在以下几点:808.3.5 成本类型成本类型本节主要介绍产品成本