第六章 金融资产ppt课件

1、中级财务会计中级财务会计第六章第六章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节 买卖性金融资产买卖性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第五节第五节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产第六节第六节 金融资产减值金融资产减值目 录一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融工具普通具有货币金融工具普通具有货币性、流通性、风险性、性、流通性、风险性、收益性等特征。收益性等特征。最显著的特征是可以在最显著的特征是可以在市场买卖中为其持有者市场买卖中为其持有者提供即期或远期的现金提供即期或远期的现金流量。流量。本章以下

2、所指金融资产本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。股权投资这两项资产。第一节 金融资产及其分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的根底。金融资产的分类是其确认和计量的根底。一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产1.1.买卖性金融资产满足以下条件之一买卖性金融资产满足以下条件之一1 1获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖或回购卖或回购2 2属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且

3、有客观证听阐明企业近期采用短期获利方部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理式对该组合进展管理3 3属于衍生工具属于衍生工具 2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足以下条件之一金融资产满足以下条件之一 直接指定是指企业基于风险管理、战略管理需求等直接指定是指企业基于风险管理、战略管理需求等所做的指定所做的指定 1 1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面量根底不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致

4、的情况。不一致的情况。 2 2企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。 二持有至到期投资二持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短持有

5、至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短1 1年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的如下特征：持有至到期投资的如下特征： 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有才干持有至到期有才干持有至到期 三贷款和应收款项三贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。额固定或可确定的非衍生

6、金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债务，但不限于金融企业发放的贷款和其他债务。务，但不限于金融企业发放的贷款和其他债务。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活泼市期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活泼市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出卖或重分类方面遭到较多限制。出卖或重分类方面遭到较多限制。 四可供出卖金融资产四可供出卖金融资产 可供出卖金融资产，

7、是指初始确认时即被指定为可供出可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：资产： 1 1贷款和应收款项；贷款和应收款项； 2 2持有至到期投资；持有至到期投资； 3 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变卦。金融资产的分类一经确定，不应随意变卦。一、买卖性金融资产的初始计量一、买卖性金融资产的初始计量“买卖性金融资产科目买卖性金融资产科目核算为买卖目的而持有的债券投资、股票投资、基核算为买卖目的而持

8、有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值金投资等买卖性金融资产的公允价值第二节 买卖性金融资产“买卖性金融资产“本钱“公允价值变动反映买卖性金融资产的初始确认金额反映买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账 以下所说的买卖性金融资产的会计处置，包括直接以下所说的买卖性金融资产的会计处置，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置，但不包括衍生金融资产的会计融资产的会计处置，但不包括衍生金融资产的会计处置处置 买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初

9、始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益。益。 企业获得买卖性金融资产所支付的价款中，假设包企业获得买卖性金融资产所支付的价款中，假设包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收工程，不未领取的债券利息，该当单独确以为应收工程，不计入买卖性金融资产的初始确认金额。计入买卖性金融资产的初始确认金额。 企业获得买卖性金融资产企业获得买卖性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计

10、处置按其公允价值按实践支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的买卖费用20207 7年年4 4月月1010日，华联实业股份日，华联实业股份 按每股按每股6.506.50元的价钱购入元的价钱购入A A公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1 1 200200元。元。其账务处置如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000元借：买卖性金融资产A公司股票本钱 325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200例4120207 7年年3

11、 3月月2525日，华联实业股份日，华联实业股份 按每股按每股8.608.60元的价钱购入元的价钱购入B B公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1 1 000000元。股票购买价钱中包含每股元。股票购买价钱中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于股利，该现金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处置如下：1207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 0008.60-0.20=252 000元应收现金股

12、利=30 0000.20=6 000元借：买卖性金融资产B公司股票本钱 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 0002207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份日，华联实业股份 按按86 80086 800元的价钱购入甲公司于元的价钱购入甲公司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为买卖性金融资

13、产，并支付买卖日付息、到期还本的债券作为买卖性金融资产，并支付买卖费用费用300300元。债券购买价钱中包含已到付息期但尚未支付的利息元。债券购买价钱中包含已到付息期但尚未支付的利息4 4 800800元。元。其账务处置如下：1207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000元借：买卖性金融资产甲公司债券本钱82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 1002收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800例43二、买卖性金融资产持有收益确实认二、买卖性金融资产持有收益确实认企业在持有买卖性金融资产

14、期间所获得的现金股利企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。或债券利息，该当确以为投资收益。持有买卖性金融资产期间持有买卖性金融资产期间投资收益应收股利应收利息银行存款被投资单位宣揭露放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例4141资料。资料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利润年半年度利润分配方案，每股分派现金股利分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于2020

15、7 7年年9 9月月2020日发放。日发放。华联实业股份华联实业股份 持有持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处置如下：1207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000元借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 0002207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000例44接例接例4343资料。华联实业股份资料。华联实业股份 对持有的买卖性债券投资每半对持有的买卖性债券投资每半年计提一次利息。年计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司对持有的面值

16、日，华联公司对持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债券计提日付息的甲公司债券计提利息。利息。其账务处置如下：应计债券利息=80 0006%612=2 400元借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400例45三、买卖性金融资产的期末计量三、买卖性金融资产的期末计量买卖性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值买卖性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值规范，对买卖性金融资产的期末价值进展后续计量规范，对买卖性金融资产的期末价值进展后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。，并以此列示于资产负

17、债表中的会计程序。根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。变动计入当期损益。 资产负债表日，资产负债表日， 买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额时买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额时 买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额时买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增买卖性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调

18、减买卖性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份华联实业股份 每年每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的买卖性金融资产日对持有的买卖性金融资产按公允价值进展后续计量，确认公允价值变动损益。按公允价值进展后续计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的买卖性金融资产账面余额和当日公允价值资料日，华联公司持有的买卖性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表见表4141。表41 易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价

19、值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处置如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：买卖性金融资产A公司股票公允价值变动 65 000借：买卖性金融资产B公司股票公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：买卖性金融资产甲公司债券公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益 3

20、 000例46B四、买卖性金融资产的处置四、买卖性金融资产的处置买卖性金融资产的处置损益，是指处置买卖性金融买卖性金融资产的处置损益，是指处置买卖性金融资产实践收到的价款，减去所处置买卖性金融资产资产实践收到的价款，减去所处置买卖性金融资产账面余额后的差额。账面余额后的差额。假设在处置买卖性金融资产时，已计入应收工程的假设在处置买卖性金融资产时，已计入应收工程的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。损益。处置买卖性金融资产时，该买卖性金融资产在持有处置

21、买卖性金融资产时，该买卖性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确以为处期间已确认的累计公允价值变动净损益应确以为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 处置买卖性金融资产时处置买卖性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益交易性金融资产公允价值变动按实践收到的处置价款按该买卖性金融资产的初始确认金额按该项买卖性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收工程但尚未收回的现金股利或债券利息按的差额将该买卖性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确以为处置当期投资收益接例接例414

22、1和例和例4646资料。资料。20207 7年年1010月月2020日，华联实业股份日，华联实业股份 将持有的将持有的A A公司股票售出，实践收到出卖价款公司股票售出，实践收到出卖价款266 000266 000元。股票出卖元。股票出卖日，日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，本钱元，其中，本钱325 000325 000元，已确元，已确认公允价值变动损失认公允价值变动损失65 00065 000元。元。其账务处置如下：处置损益=266 000-260 000=6 000元借：银行存款266 000 买卖性金融资产A公司股票公允价值变动 65 000

23、贷：买卖性金融资产A公司股票本钱 325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000例47接例接例4242和例和例4646资料。资料。20207 7年年9 9月月1010日，华联实业股份日，华联实业股份 将持有的将持有的B B公司股票售出，实践收到出卖价款公司股票售出，实践收到出卖价款295 000295 000元。股票出卖元。股票出卖日，日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297 000297 000元，其中，本钱元，其中，本钱252 000252 000元，已确元，已确认公允价值变动收益认公允价值变动收益45 00045 000元。元。

24、其账务处置如下：处置损益=295 000-297 000=-2 000元借：银行存款295 000 投资收益 2 000 贷：买卖性金融资产B公司股票本钱 252 000 B公司股票公允价值变动 45 000借：公允价值变动损益 45 000 贷：投资收益 45 000例48接例接例4343、例、例4545和例和例4646资料。资料。20207 7年年1111月月1 1日，日，华联实业股份华联实业股份 将甲公司债券售出，实践收到出卖价款将甲公司债券售出，实践收到出卖价款88 60088 600元。元。债券出卖日，甲公司债券已计提利息债券出卖日，甲公司债券已计提利息2 4002 400元，债券账

25、面价值元，债券账面价值85 85 000000元，其中，本钱元，其中，本钱82 00082 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 0003 000元。元。其账务处置如下：处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200元借：银行存款88 600 贷：买卖性金融资产甲公司债券本钱 82 000 甲公司债券公允价值变动 3 000 应收利息 2 400 投资收益 1 200借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000例49 持有至到期投资该当按获得时的公允价值与相关买卖费持有至到期投资该当按获得时的公允价值与相关买卖费用之和作为初始确认金额。用之和

26、作为初始确认金额。 假照实践支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债假照实践支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确以为应收工程，不构成持有至到期投券利息，应单独确以为应收工程，不构成持有至到期投资的初始确认金额。资的初始确认金额。第三节 持有至到期投资总账明细账 企业获得持有至到期投资时企业获得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息银行存款持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实践支付的金额按的差额20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份日，华联实业股份 从活泼市场上购入

27、乙公司当日发行从活泼市场上购入乙公司当日发行的面值的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实践支付的购买价款包括买期还本的债券作为持有至到期投资，实践支付的购买价款包括买卖费用为卖费用为528 000528 000元。元。其账务处置如下：借：持有至到期投资乙公司债券本钱500 000 乙公司债券利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000例41120206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份日，华联实业股份 从活泼市场上购入丙公司于从活泼市场上购入丙公

28、司于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实践支付的购买价日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实践支付的购买价款包括买卖费用为款包括买卖费用为818 500818 500元，该价款中包含已到付息期但尚元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处置如下：1购入债券时。初始确认金额=818 500-40 000=778 500元借：持有至到期投资丙公司债券本钱800 0

29、00 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债券利息调整 21 5002收到债券利息时。借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000例412二、持有至到期投资利息收入确实认二、持有至到期投资利息收入确实认一摊余本钱与实践利率法一摊余本钱与实践利率法持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱计量持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱计量，并按摊余本钱和实践利率计算确认当期利息收入，并按摊余本钱和实践利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。，计入投资收益。摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额经以下摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结

30、果：调整后的结果：1 1扣除已归还的本金；扣除已归还的本金；2 2加加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；3 3扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。实践利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续实践利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所运用的利率该金融资产或金融负债当前账面价值所运用的利率。 按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入并

31、确定期按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入并确定期末摊余本钱的方法称为实践利率法。末摊余本钱的方法称为实践利率法。 在实践利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊在实践利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余本钱之间的关系，可用公式表示如下：销额、摊余本钱之间的关系，可用公式表示如下： 假设持有至到期投资的初始确认金额大于小于面假设持有至到期投资的初始确认金额大于小于面值，上式计算结果为负数正数，阐明应从期初摊值，上式计算结果为负数正数，阐明应从期初摊余本钱中减去加上该利息调整摊销额作为期末摊余本钱中减去加上该利息调整摊销额作为期末摊余本钱余本钱 在持有至到期投资既不存在已归还的本

32、金也没有发在持有至到期投资既不存在已归还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余本钱可用公式表示如生减值损失的情况下，其摊余本钱可用公式表示如下：下： 二分期付息债券利息收入确实认二分期付息债券利息收入确实认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业该当于付息日或资产负债表日计提债券利息，企业该当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息经过计提的利息经过“应收利息科目核算，同时确认利应收利息科目核算，同时确认利息收入。息收入。 付息日或资产负债表日付息日或资产负债表日 企业普通该当采用实践利率计算确认利息收入，但假企业普通该当采用实践利

33、率计算确认利息收入，但假设实践利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计设实践利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入算确认利息收入应收利息投资收益持有至到期投资利息调整银行存款按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入按差额收到上列应计未收的利息时接例接例411411的资料。华联实业股份的资料。华联实业股份 于于20205 5年年1 1月月1 1日购入的面日购入的面值值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙公司日付息的乙公司债券，

34、初始确认金额为债券，初始确认金额为528 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实践利率法确认利息收入并确定摊余本钱的会计处置如下：1计算实践利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实践利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进展测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下：债券年利息额=500 0006%=30 000元利息和本金的现值=30 0004.32947667+500 0000.78352617=521

35、 647元例414A上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，阐明实践利率小于5%，再按4%作为折现率进展测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值=30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518元上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，阐明实践利率大于4%。因此，实践利率介于4%和5%之间。运用插值法估算实践利率如下：实践利率=4%+5%-4%544 518-528 000544 518-521

36、 647=4.72%2采用实践利率法编制利息收入与摊余本钱计算表。华联公司采用实践利率法编制的利息收入与摊余本钱计算表，见表42。例414B表表4242利息收入与摊余本钱计算表利息收入与摊余本钱计算表实践利率法实践利率法金额单位：元金额单位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 6042

37、0207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例414C3编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券利息调整 5 078206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有

38、至到期投资乙公司债券利息调整 5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券利息调整 5 569例414D208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券利息调整 5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券利息调整 6 2034债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券本钱 500 000 应收利息 30 000例414E 三到期一次还本付息债券利息收入确实认三

39、到期一次还本付息债券利息收入确实认 持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业该持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业该当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息经过当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息经过“持持有至到期投资有至到期投资应计利息科目核算，同时确认利息应计利息科目核算，同时确认利息收入。收入。 资产负债表日资产负债表日投资收益持有至到期投资利息调整按照以持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入按差额持持有至到期投资应计利息按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息 四可提早赎回债券利息收入确实认四可提早赎回债券利息收入确实认 持有至到期投资假设是

40、附有可提早赎回条款的债券，企持有至到期投资假设是附有可提早赎回条款的债券，企业在估计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初业在估计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初摊余本钱，并将摊余本钱的调整额计入当期损益。期初摊余本钱，并将摊余本钱的调整额计入当期损益。期初摊余本钱调整额可按如下公式计算：摊余本钱调整额可按如下公式计算：三、持有至到期投资的处置与重分类三、持有至到期投资的处置与重分类假设将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金假设将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重

41、分类后应立刻将剩总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将剩余的持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产。余的持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产。但是，遇到以下情况可以除外：但是，遇到以下情况可以除外：1 1处置日或重分类日间隔处置日或重分类日间隔 该项投资到期日或赎该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。对该项投资的公允价值没有显著影响。2 2根据合同商定的偿付方式，企业已几乎收回根据合同商定的偿付方式，企业已几乎收回一切初始本金。一切初始本金。3 3处置或重分类是由于企业无法控制、预期不处置或重分

42、类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项所引起。会反复发生且难以合理估计的独立事项所引起。 企业处置持有至到期投资时，应将所获得的价款与该投企业处置持有至到期投资时，应将所获得的价款与该投资账面价值之间的差额计入资账面价值之间的差额计入“投资收益。投资收益。 投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉曾经计提的投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉曾经计提的减值预备后的差额减值预备后的差额 企业将持有至到期投资企业将持有至到期投资 重分类为可供出卖金融资产时，应将其账面价值与公允重分类为可供出卖金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资价

43、值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 重分类为可供出卖金融资产后，应以公允价值进展后续重分类为可供出卖金融资产后，应以公允价值进展后续计量。计量。 企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值预备的企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值预备的，在处置或重分类时还应结转减值预备。，在处置或重分类时还应结转减值预备。20208 8年年6 6月月1 1日，华联实业股份日，华联实业股份 将将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值200 200 000000元、期限元、期限5 5年、票面利率年

44、、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的C C公司债券全公司债券全部出卖，实践收到出卖价款部出卖，实践收到出卖价款204 000204 000元。该债券的初始确认金额为元。该债券的初始确认金额为200 000200 000元。元。其账务处置如下：借：银行存款204 000 贷：持有至到期投资C公司债券本钱 200 000 投资收益 4 000例418华联实业股份华联实业股份 因持有意图发生改动，于因持有意图发生改动，于20208 8年年9 9月月1 1日，将日，将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5

45、5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实践收到价款，实践收到价款125 000125 000元；同时，将元；同时，将剩余的剩余的D D公司债券重分类为可供出卖金融资产，重分类日，剩余公司债券重分类为可供出卖金融资产，重分类日，剩余D D公公司债券的公允价值为司债券的公允价值为500 000500 000元。出卖前，元。出卖前，D D公司债券的账面摊余本公司债券的账面摊余本钱为钱为614 500614 500元，其中，本钱元，其中，本钱600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 50

46、0元。元。1售出20%的D公司债券。售出债券的摊余本钱=614 50020%=122 900元其中：本钱=600 00020%=120 000元利息调整=14 50020%=2 900元借：银行存款125 000 贷：持有至到期投资D公司债券本钱 120 000 D公司债券利息调整 2 900 投资收益 2 100例419A2将剩余的D公司债券重分类为可供出卖金融资产。剩余债券的摊余本钱=614 500-122 900=491 600元其中：本钱=600 000-120 000=480 000元利息调整=14 500-2 900=11 600元借：可供出卖金融资产D公司债券本钱480 000

47、D公司债券利息调整20 000 贷：持有至到期投资D公司债券本钱 480 000 D公司债券利息调整 11 600 资本公积其他资本公积 8 400例419B贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业发放的贷款和其他债务，非金融企业持有的现金金融企业发放的贷款和其他债务，非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务构成的应收款项、持有和银行存款、销售商品或提供劳务构成的应收款项、持有的其他企业的债务不包括在活泼市场上有报价的债务工的其他企业的债务不包括在活泼市场上

48、有报价的债务工具等，只需符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为具等，只需符合贷款和应收款项的定义，都可以划分为这一类。这一类。第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项类的金融资产和持有至到期投资的主要差别？二、贷款和应收款项的会计处置二、贷款和应收款项的会计处置1.1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。2.2.贷款持有期间所确认的利息收入，该当根据实践贷款持有期间所确认的利息收入，该当根据实践利率计算。利率计算。3.3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将获得

49、的企业收回或处置贷款和应收款项时，应将获得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。当期损益。贷款是商业银行的一项主要业务，应设置贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款贷款科目对按规定发放的各种贷款进展核算。普通企业科目对按规定发放的各种贷款进展核算。普通企业的应收款项，通常应设置的应收款项，通常应设置“应收账款、应收账款、“应收票据应收票据、“长期应收款、长期应收款、“其他应收款等科目核算。其他应收款等科目核算。 一应收账款一应收账款 1.1.应收账款概述应收账款概述 应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。 应收

50、账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债务，应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债务，该当按照实践发生额记账。该当按照实践发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，该当思索有关的折扣要在确认应收账款的入账价值时，该当思索有关的折扣要素。素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债

51、务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法详细内容详见教材P108 2.2.应收账款的核算应收账款的核算 应收账款的核算是经过应收账款的核算是经过“应收账款科目进展的，该应收账款科目进展的，该科目属资产类科目。科目属资产类科目。 1 1在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。的全部金额入账。 2 2在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。 3 3在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。

52、华联实业股份华联实业股份 赊销给华强公司商品一批，货款总计赊销给华强公司商品一批，货款总计50 00050 000元，适元，适用的增值税税率为用的增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费1 0001 000元假设不作为计税基元假设不作为计税基数。数。华联实业股份 应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税销项税额 8 500 银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 5002在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例421华联实业股份华联实业股份 赊销商品一批，按价目表的价钱计算

53、，货款金额总赊销商品一批，按价目表的价钱计算，货款金额总计计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717，代垫运杂费代垫运杂费500500元假设不作为计税基数。元假设不作为计税基数。华联实业股份 应作会计分录：借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税销项税额 1 530 银行存款 500收到货款时：借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030例422华联实业股份华联实业股份 赊销一批商品，货款为赊销一批商品，货款为100 000100 000元，规定对货款部元，规定对货款部分的

54、付款条件为分的付款条件为2 21010，N N3030，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717。假设折扣时不思索增值税，华联实业股份 采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 000假假设客户于10天内付款：借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000假假设客户超越10天付款，那么无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000例423 二应收票据二应收票据 1.1.应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没

55、有到期、尚未兑现的商业应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。票据。 2.2.应收票据确实认和计价应收票据确实认和计价 为了反映和监视应收票据获得、票款收回等经济业务，为了反映和监视应收票据获得、票款收回等经济业务，企业应设置企业应设置“应收票据科目应收票据科目应收票据l 取得的应收票据的面值l 到期收回票款l 到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴

56、现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。现企业的业务活动。 企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用银行存款应收票据短期借款按实践收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形华联实业股份华联实业股份 销售一批产品给华南公司，货已发出，货款销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 100 000000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合同商定元。按合同商定3 3个月以后付款

57、，个月以后付款，华南公司交给华联实业股份华南公司交给华联实业股份 一张不带息一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇个月到期的商业承兑汇票，面额票，面额117 000117 000元。元。华联实业股份 应作如下账务处置：借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 0003个月后，应收票据到期，华联实业股份 收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000假设该票据到期，华南公司无力归还票款，华联实业股份 应将到期票据的票面金额转入“应收账款科目。借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000例

58、424A假设华联实业股份 在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，那么其应按票据面值确认短期借款，按实践收到的金额即减去贴现利息后的净额与票据金额之间的差额确认“短期借款利息调整。假定华联实业股份 贴现获得现金净额115 830元，那么相关账务处置如下：借：银行存款115 830 短期借款利息调整 1 170 贷：短期借款本钱 117 000假设华联实业股份 持有银行承兑汇票在该票据到期前向银行贴现，那么相关账务处置如下：借：银行存款115 830 财务费用 1 170 贷：应收票据 117 000例424B 三预付账款三预付账款 1.1.预付账款的内容预付账款的内容 预付账款是指企业按照购

59、货合同规定预付给供应单位的预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。款项。 预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。 为了反映和监视预付账款的增减变动情况，企业应设置为了反映和监视预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款科目，核算预付账款增减变动及其结存情预付账款科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额普通在借方，反映企业实践预付的款项。况，期末余额普通在借方，反映企业实践预付的款项。 2.2.预付账款的核算预付账款的核算 1 1预

60、付款项的会计处置。预付款项的会计处置。 2 2收回货物的会计处置。收回货物的会计处置。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付缺乏华联实业股份华联实业股份 向华峰公司采购资料向华峰公司采购资料2 0002 000千克，单价千克，单价5050元，所需元，所需支付的款项总额为支付的款项总额为100 000100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款元。按照合同规定向华峰公司预付货款的的4040，验收货物后补付其他款项。，验收货物后补付其他款项。1预付40的货款。借：预付账款40 000 贷：银行存款 40 0002收到华峰公司发来的2 000千克