使用者需求的环境会计信息质量特征

1、使用者需求的环境会计信息质量特征使用者需求的环田志莹一,环境会计的目标企业会计准则基本准则明确规定:”财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行隋况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.财务会计报告使用者包括投资者,债权人,政府及其有关部门和社会公众等.”环境会计的目标可表述为:向信息使用者提供可能影响到企业财务状况,经营成果和现金流量等与环境有关的会计信息,以反映企业管理层环境受托责任履行情况,满足信息使用者对企业环境信息的需要,作出相应的决策.二,环境会计信息的主要使用者及其信息需求(一)外部使用者.1.国家

2、管理机构.在我国,国家是环境资源的所有者,企业只是取得了在特定的时间和空间范围内对特定的环境资源的使用权,由此,国家(所有者)与企业(使用者)之间形成了”委托代理”关系.作为环境资源的所有者,国家有权知道企业对环境资源的使用情况,如是否对环境资源造成了损害或者获得了多大的效益,造成损害之后是如何补救的等等.通过对上述环境信息的掌握,国家管理机构可以对企业履行环境受托责任情况做出公正的评价,制定相应的环保措施,法律和法规,以促进环境资源的保护和利用,最终实现环境效益,社会效益和经济效益的可持续的平衡发展.国家管理机构需要的环境会计信息主要是有关企业环境受托责任履行情况方面的信息.尽管目前还没有明

3、确规定企业应该报告的环境绩效信息范围,但国外已有相关的规定可供我们借鉴,主要包括:环境资源利用方面的绩效,污染控制方面的绩效,环境保护方面的绩效和环境报告方面的绩效.2.企业当前及潜在的投资者.理性的投资者关心的主要是投入的资金能否实现保值和增值.随着全球化环境问题的暴露,企业的环境活动对财务状况,经营成果和现金流量等方面带来的影响越来越大.如环境立法和环境管制的加强使得部分企业的环境支出逐年增加,大额的环境成本的发生可能引起企业利润的大幅度下滑,直接或者间接地影响投资者的利益.当前的投资者需要企业披露相应的环境会计信息,据以判断企业环境活动的财务影响,判断企业的长期盈利能力和投资的风险大小,

4、进而决定对该企业的投资策略.潜在的投资者也需要相应的环境会计信息,据以作出是否要对该企业进行投资以及投资额度的决策.3.企业当前及潜在的债权人.企业的债权人主要是银行以及非银行的金融机构.债权人关心的主要是企业的偿债能力,包括偿还本金和支付利息的能力.由于环境问题的影响,金融机构等债权人在对企业的贷款决策上开始把环境问题作为考虑的重点.美国进出口银行已经建立了环保程序及相应的环境评估方针,只有对环保有利的项目才考虑是否要提供贷款;中国人民银行关于贯彻信贷政策与加强环境保护工作有关问题的通知中也明确要求”各级金融部门在信贷工作中要重视自然资源和环境的保护,把支持国民经济的发展和环境资源的保护,改

5、善生态环境结合起来,要把支持生态资源的保护和污染的防治作为银行贷款的考虑因素之一,以促进经济建设和环境保护事业的协调发展.”企业当前的债权人通过对企业环境会计信息主要是环境财务影响的分析,来评估是否存在影响已发放贷款安全性的环境因素,从而作出是否要提前收回贷款或者收缩贷款规模的决策;潜在的债权人同样出于贷款安全性的考虑,通过环境会计信息来判断企业可能的环境风险,作出是否给予贷款支持的决策.(二)内部使用者.环境会计信息的内部使用者主要是企业的管理层.作为受托方,企业管理层最主要的义务是最大效率地使用投资者的资金,实现所有者权益最大化;同时依靠企业业绩的提升来实现个人价值的最大化.因此,在环境问

6、题日益严峻的新形势下,企业的管理层需要充分了解本企业的环境会计信息,以最大限度地实现环境效益,同时尽可能地规避由于环境问题引发的经营风险和财务风险.另一方面,企业管理层也可以通过对环境会计信息的掌握,更好地履行企业的环境社会责任,实施正确的环境措施,提升企业的社会形象.除了上述主要的环境会计信息的使用者之外,产品的消费者,有关环保团体和企业的职工等也会出于需要成为环境会计信息的使用者.三,环境会计信息应具备的质量特征(一)相关性.传统会计理论中,相关性是指会计信息与使用者决策相关的特性,要求会计信息要有助于使用者对企业过去,现在或者未来的情况作出评价或者预测.借用到环境会计中,可以理解为,环境

7、会计信息要和使用者对环境信息的需求相关,使用者能够根据所获取的环境会计信息了解企业的环境财务影响,环境绩效以及主要的环境会计政策,并据以对企业的财务状况,经营成果和现金流量作133圈雕露构建的设想一,披露的主体以上市公司为主实证研究表明:环境信息的披露程度与年度财务业绩之间存在显着的正相关关系;上市公司的环境业绩和其股票价值呈正相关关系.上市公司被认为制度先进,管理科学,社会各界对上市公司给予了很高的地位,寄予了很高的期望,也更加关注上市公司对环境问题的态度,立场和行动,更加希望从其对外报送的报告中找到公司对这些问题的回应.而且,上市公司相对于一般企业在会计核算,信息披露方面具有更加规范,更加

8、透明和更加全面的特点.目前我国的环境会计信息披露应首先以上市公司为主体展开,在取得经验的基础上,再将主体的范围逐步扩大,向各类企业推广,覆盖.二,披露的内容以环境活动对企业财务的影响为主1.其他部门提供,不一定非要通过会计报告等披露的环境信息:主要环境政策;主要环境目标,标志与环境生产程序;面临的环境问题;工作场所的健康与安全保障;主要环境保护措施与活动;社会对企业环境问题的评价与行动.这些信息可以通过环境报告书,会计报告附注等会计工具披露,也可以通过招股说明书,上市公告书等载体予以披露,一般以文字定性描述为主.2.企业会计部门和其他部门协同合作提供,通过会计报告等披露环境信息:企业活动引发的

9、环境影响;资源,环境对企业经营与战略的影响;政府,法律对企业的环境干预和限制;环境事故与保险赔偿;企业的环境认证和奖励.该类信息可以通过会计报告或是环境报告书等披露,也可以通过其他载体披露,但取得和生成必须由包括会计部门在内的多部门合作才能得到,披露的形式包括文字定性描述,数据量化反映和表格提供.3.企业会计系统提供,必须通过会计报告或环境报告书披露的环境信息:环境保护设施支出及其状态;环境保护经常性支出;非经常性,非正常性环保支出.虽然可在其他载出比较准确的评价或者作出最优决策.(二)相对的客观性.环境会计信息的客观性,是指环境会计信息应该能够真实反映企业存在的与环境有关的各种情况.但在环境

10、会计中,由于与环境有关的事项与普通的经济事项相比具有很大的不确定性,如环境负债发生与否的不确定性,发生金额的不确定性,环境损失和收益的不确定性等等,使得环境会计信息的客观性特征没有传统会计那么严格,只是一种相对的客观性.(三)充分性.充分性是指环境会计信息应该能够充分地,完整地反映企业环境活动的财务影响,环境绩效和主要的环境会计政策.企业环境活动的财务影响指的是企业的环境活动对企业的财务状况,经营成果,经营风险等方面产生的影响,具体包括环境成本,环境负债,或有环境负债,环境收益与损失的增加或者减少;企业的环境绩效是指有关企业环境受托责任的履行情况方面的信息,具体包括环境资源利用方面的绩效,污染

11、控制方面的绩效,环境保护方面的绩效以及环境报告方面的绩效;环境会计政策指的是企业在记录和报告环境会计信息过程中使用的主要准则或标准,方法和程序.环境会计信息考虑充分性的同时,还要考虑到重要性和信息提供的成本效益的平衡原则.134(四)多元性.传统会计信息主要是定量的,以货币单位表示,尽管也存在少量的非货币性信息,但都是作为财务报表的补充内容,在附注中列示,不是会计信息的主流.而环境会计由于反映的事项对企业,社会,国家乃至世界都可能产生巨大的影响,要想体现前述的相关性及充分性,更好地满足信息使用者的需要,应该具有多元性的特征.环境会计信息的多元性是指环境会计信息既要包括定性的信息,如对企业环境法规执行情况的描述等;也要包括定量的信息,如企业污水处理设备的支出金额等.在定量的信息中,既要包括以货币单位表示的信息,也要包括以实物,技术等指标表示的非货币的信息,如有毒物与污染物的排放量,废水废气回收的百分比等等.在采用货币计量时,计量属性可以采用历史成本,重置成本,可变现净值,未来现金流量的现值以及公允价值等多种计量属性