CPA会计第二十三章知识点前期差错及变更

1、CPA会计第二十三章知识点：前期差错及变更 第四节前期差错及其变更 经典例题 1.（单选题）甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。 A发现2007年少计财务费用300万元 B为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 C发现2007年少提折旧费用0.10万元 D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5% 2.（多选题）某上市公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年3月15日，该公司发现了2006年度的一项非重要会计差错。该公司不正确的做法是（）。

2、A.调整2007年度会计报表的年初余额和上期金额 B.调整2007年度会计报表的年末余额和本期金额 C.调整2006年度会计报表的年末余额和本期金额 D.调整2006年度会计报表的年初余额和上期金额 E.不需调整2007年度报表相关项目，而应2008年度报表的相关项目 3.正保公司为一般工业企业，所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。正保公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项： （1）正保公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考

3、虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。 （2）正保公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。 （3）正保公司2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办

4、公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，正保公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2008年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2008年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2008年7月12月期间发生利息25万元，应记入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，正保公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （4）正保公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，正保公司将其划分为可供出售金融资产

5、。期末该项金融资产的公允价值为400万元，正保公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。 企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 要求： （1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错； （2）写出正保公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。（计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示） 例题答案 1.A 【解析】选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B 属于2008年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于本期发现前期非重大会计差错；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计

6、处理，不应调整会计报表年初数和上年数。 2.ACDE 【解析】日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错，追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表和所有者权益变动表调报告年度本期数。 3.（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于重大前期差错。 （2）事项一： 不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2009年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。 会计估计变更后，2009年应计提的折旧额为46 666.67（140 000&

7、#215;5/15）元，2009年末应编制的会计分录如下： 借：管理费用46 666.67 贷：累计折旧46 666.67 此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 （46 666.6720 000）×（125）元。 事项二： 正保公司2009年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产-成本38 000 000 投资性房地产累计折旧2 400 000 投资性房地产减值准备1 000 000 贷：投资性房地产40 000 000 利润分配-未分配利润1 400 000 借：利润分配-未分配利润140 000 贷：盈余公积140 000 事项三： 结转固定资产并计提

8、2008年下半年应计提折旧的调整 借：固定资产10 000 000 贷：在建工程10 000 000 借：以前年度损益调整500 000 贷：累计折旧500 000 借：以前年度损益调整950 000 贷：在建工程950 000 借：应交税费应交所得税362 500（1 450 000×25%） 贷：以前年度损益调整362 500 借：利润分配未分配利润1 087 500 贷：以前年度损益调整1 087 500 借：盈余公积108 750 贷：利润分配未分配利润 108 750 事项四： 借：以前年度损益调整公允价值变动损益 1 000 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000 借：资本公积其他资本公积 250 000（1 000 000&#