施工企业会计_原材料的核算ppt课件

1、 第二节 原资料的核算一一.原资料的分类原资料的分类 按照资料在施工消费中的用途，普通可将资按照资料在施工消费中的用途，普通可将资料分为以下几类：料分为以下几类： 主要资料，是指用于工程或产品，并构成工主要资料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种资料，包括：黑色金属程或产品实体的各种资料，包括：黑色金属资料、有色金属资料、木材、硅酸盐资料资料、有色金属资料、木材、硅酸盐资料水泥、砖、瓦、灰、矿石等、小五金资水泥、砖、瓦、灰、矿石等、小五金资料、电器资料和化工资料等。料、电器资料和化工资料等。 构造件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、构造件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建

2、筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的构造件，如钢门、钢窗、各类预制构造等。的构造件，如钢门、钢窗、各类预制构造等。 机械配件，是指施工机械、消费设备、运输设备机械配件，是指施工机械、消费设备、运输设备等各种机械设备交换、维修运用的各种零件和配等各种机械设备交换、维修运用的各种零件和配件，以及为机械设备预备的备品备件，如轴承、件，以及为机械设备预备的备品备件，如轴承、活塞等。活塞等。 其他资料，是指不构成工程或产品实体，但有助其他资料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品构成，或便于施工消费进展的各种于工程或产品构成，或便于施工消费进展的各

3、种资料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、资料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。油料等。 周转资料，是指企业在施工消费过程中能多次运周转资料，是指企业在施工消费过程中能多次运用，并可根本坚持原来的形状而逐渐转移其价值用，并可根本坚持原来的形状而逐渐转移其价值的资料，如模板、挡土板、脚手架、平安网等。的资料，如模板、挡土板、脚手架、平安网等。 低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或运用期限低于规定时间，能多次运用且根本上坚持其原有实物形状的物品。如 消费工具、劳保用品、管理器具和实验用的玻璃器皿等。 二、原资料按实践本钱计价的核算二、原资料按实践本钱计价的核算 规模较小、资料

4、种类简单的施工企业，资料规模较小、资料种类简单的施工企业，资料可以按实践本钱计价进展核算。资料按实践本钱可以按实践本钱计价进展核算。资料按实践本钱计价核算，计价核算，“原资料等资料类账户的设置与方案原资料等资料类账户的设置与方案本钱计价的资料账户根本一样。由于资料收发均本钱计价的资料账户根本一样。由于资料收发均按实践本钱计价按实践本钱计价 ，无需核算实践脱离方案的差别，无需核算实践脱离方案的差别，故不设置故不设置“物资采购和物资采购和“资料本钱差别账户。资料本钱差别账户。但因采用实践本钱计价，在资料物资的采购过程但因采用实践本钱计价，在资料物资的采购过程中，仍有发生在途资料物资的能够，所以要设

5、置中，仍有发生在途资料物资的能够，所以要设置“在途物资账户。在途物资账户。 三、资料按方案本钱计价的核算三、资料按方案本钱计价的核算 按方案本钱计价的资料核算，是指资料在购按方案本钱计价的资料核算，是指资料在购入、发出、结存各环节同时反映其实践本钱与入、发出、结存各环节同时反映其实践本钱与方案本钱的一种核算方法。目前大多数企业采方案本钱的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进展资料核算。用这种方法进展资料核算。 (一一)账户设置账户设置 1. “物资采购账户物资采购账户 用以核算企业购入各种资料物资的采购本用以核算企业购入各种资料物资的采购本钱以及客户拨入抵作备料款的资料。钱以及客户拨入抵

6、作备料款的资料。 2. “物资采购物资采购采购保管费账户采购保管费账户 用以核算企业资料物资供应部门及仓库为采用以核算企业资料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发资料物资所发生的各种费购、验收、保管和收发资料物资所发生的各种费用。用。 3. “原资料账户原资料账户 用以核算企业各种原资料用以核算企业各种原资料(包括库存主要资料、包括库存主要资料、构造件、机械配件和其他资料构造件、机械配件和其他资料)的方案本钱。的方案本钱。 4. “资料本钱差别账户资料本钱差别账户 用以核算企业各种资料实践本钱与方案本钱的用以核算企业各种资料实践本钱与方案本钱的差别。差别。 二资料收入的总分类核算二资料收

7、入的总分类核算 施工企业收入资料的来源有外购、自制、委施工企业收入资料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。 施工企业附属企业除外不实行增值税。施工企业附属企业除外不实行增值税。购入货物按增值税公用发票所支付的增值税，应购入货物按增值税公用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购本钱，即所支付的增值直接计入所购货物的采购本钱，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购资料按含税价值核税属价外税，施工企业的外购资料按含税价值核算。算。 施工企业外购资料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方

8、式和结算方式不同，资料物资与其结算凭证往往不能同时到达，收料和付款的账务处置，要分别以下几种情况进展： 付款同时收料 【例】某公司从本地购入A资料一批，由供应单位泰安公司送货上门。公用发票注明价钱10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该资料的方案本钱为12000元。 账务处置为： 1购入资料时： 借：物资采购 11 700 贷：应付票据 11 700 2资料验收入库，按方案本钱入账： 借：原资料A 12000 贷：物资采购 11700 资料本钱差别 1700？ 货款先付，资料后到。货款先付，资料后到。 【例】某公司本月【例】某公司本月1日从川成公司购入日从川成公司购入

9、B资料一批，公用发资料一批，公用发票上注明价款票上注明价款20000元，增值税元，增值税3400元，另外代垫运杂费元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。资料于本月，价税款项用银行存款付讫。资料于本月25日收到，日收到，该资料的方案本钱为该资料的方案本钱为26000。 账务处置为；账务处置为； 1购入资料时：购入资料时： 借：物资采购借：物资采购 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 2资料验收入库，按方案本钱入账：资料验收入库，按方案本钱入账： 借：原资料借：原资料B 2 6000 贷：物资采购贷：物资采购 2 5000 资料本钱差别资料本钱差别 1000 预付资

10、料款预付资料款 【例】某公司本月【例】某公司本月5日根据合同预付资料定金日根据合同预付资料定金10000元，元，26日收到供应单位北京公司发来的资日收到供应单位北京公司发来的资料和结算凭证，价税合计料和结算凭证，价税合计35100元，代垫运杂费元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该资料的方案元。料款差额于月终前补付。该资料的方案本钱为本钱为38000元。元。 账务处置为；账务处置为； 1预付资料款定金：预付资料款定金： 借：预付账款借：预付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 2收到资料发票账单收到资料发票账单 35 100+1 900=37 000 借：物资

11、采购借：物资采购 10 000 贷：预付账款贷：预付账款 10 0003C资料按方案本钱验收入库资料按方案本钱验收入库 借：原资料借：原资料C 38 000 贷：物资采购贷：物资采购 37 000 资料本钱差别资料本钱差别 1 0004补付料款差额补付料款差额37 000-10 000=27 000 借：预付账款借：预付账款 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 资料先到，货款未付。 【例】某公司收到供应单位发来的D资料一批，方案本钱20 000元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。 账务处置为；账务处置为； 1月末账单未到，按暂估价入账；月末账单未到，

12、按暂估价入账； 借：原资料借：原资料D 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 000 2次月初用红字冲销；次月初用红字冲销； 借：原资料借：原资料D 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 000 资料入库，货款未付。 【例】某公司从沪杭公司购入E资料一批，价税合计46 800元，代垫运杂费2 000元。资料已验收入库，货款无力承付。E资料的方案本钱为50 000元。 账务处置程序账务处置程序赊购资料；赊购资料； 借：物资采购借：物资采购 48 800 贷：应付账款贷：应付账款 48 800验收入库；验收入库； 借：原资料借：原资料E 50 000 贷：物资采购贷：物资采购 48

13、 800 资料本钱差别资料本钱差别 1 200 处置资料采购过程中发生的损耗 【例10】上述资料发生超定额损耗200元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B资料中采购本钱。 账务处置程序账务处置程序 1发现发现B资料超定额损耗；资料超定额损耗； 借：待处置财富损失借：待处置财富损失B 200 贷：物资采购贷：物资采购 200 2将损失计入将损失计入B资料采购本钱；资料采购本钱； 借：物资采购借：物资采购 200 贷：待处置财富损失贷：待处置财富损失B 200 分配物资采购采购保管费 【例11】某公司本月共支付各种物资采购采购保管费用2 450元，按实践分配率2%分配计入上述本月购入的A、

14、B、C、E等四种资料的采购本钱。 A、资料应分摊：11 7002%=234元 B、资料应分摊：25 0002%=500元 C、资料应分摊：37 0002%=740元 E、资料应分摊：48 8002%=976元 分配当月物资采购分配当月物资采购采购保管费用时；采购保管费用时； 借：物资采购借：物资采购A 234 物资采购物资采购B 500 物资采购物资采购 C 740 物资采购物资采购 E 976 贷：物资采购贷：物资采购采购保管费采购保管费 2450 三资料发出的总分类核算三资料发出的总分类核算 施工企业在核算发出资料费用时，必需根据施工企业在核算发出资料费用时，必需根据有关资料计算分配发出资

15、料应负担的差别额，把有关资料计算分配发出资料应负担的差别额，把发出资料的方案本钱调整为实践本钱，确切反映发出资料的方案本钱调整为实践本钱，确切反映各用资料对象耗用资料的实践价值。各用资料对象耗用资料的实践价值。 为计算分配发出资料应负担的差别额，必需计为计算分配发出资料应负担的差别额，必需计算差别率，公式如下：算差别率，公式如下：差别=实践本钱-方案本钱 四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算 为了反映施工企业委托外单位加工的各种资料为了反映施工企业委托外单位加工的各种资料物资的实践本钱及委托加工物资收发结存情况，企物资的实践本钱及委托加工物资收发结存情况，企业应设置业应设置“委托加工物

16、资科目。其借方反映发送委托加工物资科目。其借方反映发送外单位加工的资料物资的实践本钱或方案本钱及本外单位加工的资料物资的实践本钱或方案本钱及本钱差别，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加钱差别，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的资料物资的实践本钱和退回工完成并已验收入库的资料物资的实践本钱和退回资料物资的实践本钱；期末借方余额反映委托加工资料物资的实践本钱；期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的资料物资的实践本钱但尚未完成或尚未验收入库的资料物资的实践本钱以及发生的运杂费及加工费。以及发生的运杂费及加工费。 五、存货的期末计价五、存货的期末计价 规定存货采用本

17、钱与可规定存货采用本钱与可变现净值孰低计价。企业该当在期末对存变现净值孰低计价。企业该当在期末对存货进展全面清查，由于存货毁损、全部或货进展全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价钱低于本钱等缘由，部分陈旧过时或销售价钱低于本钱等缘由，使存货本钱高于可变现净值的，该当按可使存货本钱高于可变现净值的，该当按可变现净值低于存货本钱部分计提存货跌价变现净值低于存货本钱部分计提存货跌价预备，借记预备，借记“管理费用管理费用计提的存货跌价计提的存货跌价预备，贷记预备，贷记“存货跌价预备，恢复价值存货跌价预备，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限为

18、限 。第三节 周转资料及低值易耗品的核算 一、周转资料的核算一、周转资料的核算 一周转资料的概念和内容一周转资料的概念和内容 周转资料是指在施工消费过程中能多次反复周转资料是指在施工消费过程中能多次反复周转运用、并根本坚持其物质形状或经过整理便周转运用、并根本坚持其物质形状或经过整理便可以坚持或恢复实物形状的资料。可以坚持或恢复实物形状的资料。 周转资料按用途不同可以分为以下几类： 1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板运用的支撑资料、滑模资料和扣件。 2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑资料在内。 3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件)、竹木跳板等

19、。 4. 其他。如塔吊运用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。 二周转资料的摊销 周转资料在工程施工合同本钱和产品消费中可以多次反复运用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品本钱中。 周转资料的推销方法，普通有以下几种： 1. 分期摊销法 是根据周转资料原价、估计残值和估计运用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法。 计算公式如下：计算公式如下： 2. 分次摊销法分次摊销法 是根据周转资料原价、估计残值和估计运用是根据周转资料原价、估计残值和估计运用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：下： 3. 定额摊销法定额摊销法

20、 是根据实践完成的实物工程量和预算定额规定是根据实践完成的实物工程量和预算定额规定的周转资料耗费定额计算本期摊销额的一种方法。的周转资料耗费定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：其计算公式如下： 4. 一次摊销法 就是领用时将周转资料的价值一次计入受害本钱核算对象的本钱。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转运用的周转资料，如平安网等。 三周转资料的核算三周转资料的核算 从各种来源收入周转资料和采用一次摊销法从各种来源收入周转资料和采用一次摊销法发出周转资料的核算方法，以及周转资料的计价发出周转资料的核算方法，以及周转资料的计价方法，均与原资料一样，方法，均与原资料一样， “周转资料总

21、账账户周转资料总账账户下设下设3个明细账：个明细账：“在库周转资料、在库周转资料、“在用周转资在用周转资料、料、“周转资料摊销。周转资料摊销。p130 二、低值易耗品的核算 一低值易耗品的概念和内容 低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或运用期限低于规定时间，能多次运用且根本上坚持其原有实物形状的物品。 施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工消费中的作用来划分，不外乎四类: 1. 消费工具。指在施工消费过程中运用的各种消费工具，如铁锹、铁镐、手推车等。 2. 劳保用品。指发给工人在施工消费中运用的各种劳动维护用品。 3. 管理器具。指在管理和效力任务中运用的价值较低而又易于损耗的各种家具和

22、器具。 4. 实验用的玻璃器皿。 二低值易耗品的摊销二低值易耗品的摊销 由于低值易耗品可以多次运用而不改动其原由于低值易耗品可以多次运用而不改动其原有的实物形状，有的在运用过程中需求进展维修，有的实物形状，有的在运用过程中需求进展维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产类似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进类似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进展补偿，而是以摊销的方式计入本钱。展补偿，而是以摊销的方式计入本钱。 施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种： 1. 一次摊销法。价值较小的可以在领

23、用时一次一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计入本钱、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其计入本钱、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入本钱。价值大小，在领用时一次计入本钱。 2. 分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入本钱费用。分期摊入本钱费用。 3. “五五摊销法。是指在领用低值易耗品时，五五摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的摊销其价值的50，报废时再摊销，报废时再摊销50(扣除残值扣除残值)的一种方法。的一种方法。 三低值易耗品的核算 为了核算和监视低值易耗品的采购、领用和摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品账

24、户。本账户下设“在库低值易耗品、“在用低值易耗品和“低值易耗品摊销三个明细账户。p第四节 资料盘盈盘亏和资料跌价预备的核算 一、资料盘盈盘亏的核算 一资料的清查清点 为了保证资料的完好，做到账实相符，施工企业必需建立资料清查清点制度。存货按规定该当定期清点，每年至少清点一次，并在年末进展全面清查。 施工企业呵斥账实不符的缘由主要有：施工企业呵斥账实不符的缘由主要有： 建筑安装资料种类繁多，收发频繁；建筑安装资料种类繁多，收发频繁； 分散在各个仓库，现场存储；分散在各个仓库，现场存储； 资料计量不准；资料计量不准； 自然损耗；自然损耗； 收发时点错数量；收发时点错数量； 人为短缺。人为短缺。 二

25、、资料盘盈盘亏的核算二、资料盘盈盘亏的核算 1、资料清查过程中的盘亏的核算、资料清查过程中的盘亏的核算 1在未经同意以前，应先根据在未经同意以前，应先根据“资料清点盈资料清点盈亏报告单，登记有关资料明细账卡，并从有关亏报告单，登记有关资料明细账卡，并从有关资料科目的贷方转到资料科目的贷方转到“待处置财富损溢待处置财富损溢待处置流待处置流动资产损溢科目的借方。动资产损溢科目的借方。 2对于资料盘亏，普通都按实践本钱计算。对于资料盘亏，普通都按实践本钱计算。 3凡能以正当理由阐明的资料短缺，如定额内凡能以正当理由阐明的资料短缺，如定额内自然损耗等，可计入自然损耗等，可计入 资料本钱，记入资料本钱，记入“物资采物资采购购采购保管费科目的借方。采购保管费科目的借方。 4由于资料保管人员等过失呵斥的资料短缺，由于资料保管人员等过失