项目六企业所得税课件

1、Company Logo 任务一任务一应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定任务二任务二 任务三任务三应纳税额的计算应纳税额的计算企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠任务四任务四认识企业所得税认识企业所得税任务五任务五企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳项目六项目六 企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务Company Logo二、认识企业所得税的纳二、认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率税义务人、征税对象、税率一、什么是企业所得税一、什么是企业所得税任务一任务一 认识企业所得税认识企业所得税Company Logo一、一、 企业所得税，是指对我国境内除个人独资企业、合伙企业以外

2、的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的第二大税种。 2013年我国企业所得税收入为22415.76亿元 ，占税收总收入110497.33亿元的20.29%。任务一任务一 认识企业所得税认识企业所得税什么是企业所得税什么是企业所得税认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率 二、二、( (一一) )企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用企业

3、所得税法。(不包括外国个人独资企业和合伙企业)企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务Company Logo组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税所得形成时纳公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税所得形成时纳（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税在我国境内的企业和其他取得收入的组织。在我国境内的企业和其他取得收入的组织。【例【例多选题多选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（属

4、于企业所得税纳税义务人的有（ ）。）。A A有限责任公司有限责任公司 B B个人独资企业个人独资企业C C合伙企业合伙企业 D D股份有限公司股份有限公司答案：答案：ADAD企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务Company Logo纳税人居民企业非居民企业划分标准为：登记注册地 或实际管理机构所在地Company Logo 居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内Company Logo 居民企业登记注册地在境内的，以企业登记注册地为标准确定；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为标准确定。Company Logo借鉴国际惯例，实际管理机构要同时符合以下三个方面的条件： （1 1）对

5、企业有实质性管理和控制的机构。 （2 2）对企业实行全面的管理和控制的机构。 （3 3）管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。Company Logo 实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。 Company Logo例如： 在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。 而如果在美国、英国和开曼群岛等国家或地区注册的公司，其实

6、际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。如新浪，阿里巴巴，百度等Company Logo非居民企业非居民企业不在中国境内注册不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内且实际管理机构不在中国境内在中国境内在中国境内有机构场所有机构场所在中国境内在中国境内无机构场所无机构场所Company Logo例如 在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国

7、的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所Company Logo 【例单选题】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但不包括（ ） A、国有控股企业 B、私营企业 C、合伙企业 D、外商投资企业答案：答案：C CCompany Logo【例单选题】下列不是居民企业的是（ ） A、外商独资企业 B、依照外国（地区）法律成立，但实 际管理机构在境内的企业 C、某省工商业联合会 D、外国某公司在我国境内设立的一个机构答案：答案：D DCompany Logo【例多选题】企业

8、所得税的纳税人包括（ ） A、私营企业 B、外国企业 C、个人独资企业 D、个体工商业户答案：答案：ABABCompany Logo企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象（二）（二）居民企业居民企业无限纳税义务来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得 非居民企业非居民企业有限纳税义务来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得Company Logo所得类型所得类型所得来源的确定所得来源的确定销售货物所得销售货物所得按照交易活动发生地确定按照交易活动发生地确定提供劳务所得提供劳务所得按照劳务发生地确定按照劳务发生地确定转让财转让财产所得产所得不动产不动产按照不动产所在地确定按照不动产

9、所在地确定动产动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资权益性投资资产资产按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性股息、红利等权益性投资所得投资所得按照分配所得的企业所在地确定按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权利息、租金、特许权使用费所得使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定地，个人的住所地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定1 1、居民企业的征税对象、居民企业的征税对象Compan

10、y Logov 【例题例题多选题多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。业所得税的有（）。v A. 转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 v B. 在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得分红所得 v C. 在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入务取得的服务费收入 v D. 在我国

11、设立的分行为位于日本的某电站提供流动在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入资金贷款取得的利息收入正确答案正确答案ABCDABCDCompany Logo2.非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。Company Logo认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率认识企业所得税的纳税义务人、征税对象、税率二、二、( (三三) )税率税率基本税率为25% 适用于居民企业的境内、外所得；非居民企业在中

12、国境内设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得，以及在中国境外取得，但与其所设机构、场所有实际联系的所得。1Company Logo低税率为20% 适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内的所得。 在实际征税时，对符合条件的企业还适用15%、10%等优惠税率。2Company Logo总结：总结：企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务 国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了两档优惠税率：，还规定了两档优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%

13、20%的税率的税率征收企业所得税；征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。3Company Logo小型微利企业是指： 1.制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2. 非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元Company Logo任务二任务二 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算二、收入总额的确定二、收入总

14、额的确定三、不征税收入和免税收入的确定三、不征税收入和免税收入的确定四、准予扣除项目的确定四、准予扣除项目的确定五、不允许扣除的项目五、不允许扣除的项目六、亏损弥补六、亏损弥补七、资产的税务处理七、资产的税务处理Company Logo应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算一、一、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入准予扣除的项目金额允许弥补的以前年度亏损准予扣除的项目金额允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额(会计利润会计利润)纳

15、税调整项目金额纳税调整项目金额计算原则： 权责发生制Company Logo 收入总额的确定收入总额的确定二、二、 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。注：企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。现金、银行存款、应收账现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等至到期的债券投资等固定资产、生物资固定资产、生物资产、无形资产、股产、无形资产、股权投资、存货等权投资、存货等 收入总额的确定收入总额的确定二、二、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务 1.销售货物收入销售货物收入销售商品、产品、原

16、材料、包装物、低值易耗品以及其他存货销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入。的收入。【知识链接知识链接】1.1.流转税：增值税流转税：增值税+ +消费税；消费税；2.2.会计：主营会计：主营业务收入业务收入 收入总额的确定收入总额的确定二、二、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务 2.提供劳务收入提供劳务收入 【知识链接知识链接】1.流转税：营业税+增值税；2.会计：主营业务收入、其他业务收入 3.3.转让财产收入转让财产收入【知识链接知识链接】1.流转税：增值税+营业税；2.会计：营业外收入、投资收益 转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。股权

17、转让所得=转让股权收入股权成本 收入总额的确定收入总额的确定二、二、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务 5.5.利息收入利息收入4.4.股息、红利等股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益【知识链接知识链接】1.流转税： ；2.会计：投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 【知识链接知识链接】1.流转税：营业税；2.会计：主营业务收入、投资收益、财务费用按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 收入总额的确定收入总额的确定二、二、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务 6.租金收入租金收入7.特许权使用费收入特许权使用费收入 【知识链接知识链接】1.流转税：营业税，

18、增值税；2.会计：其他业务收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 【知识链接知识链接】1.流转税：增值税；2.会计：其他业务收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。 收入总额的确定收入总额的确定二、二、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务 8.接收捐赠收入接收捐赠收入9.其他收入其他收入【知识链接知识链接】1.流转税：增值税；2.会计：营业外收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。受赠资产相关金额的确定：企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额。企业接受捐赠的非货币性资产：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企

19、业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 Company Logo不征税收入和免税收入的确定不征税收入和免税收入的确定三、三、1.1.不征税收入的确定不征税收入的确定国务院规定的其他不征税收入(1)2.3.4.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金财政拨款Company Logo不征税收入和免税收入的确定不征税收入和免税收入的确定三、三、2.免税收入的确定 免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，具体包括：（1）国债利息收入；（2）符

20、合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利性组织的收入。Company Logo 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认1相关性原则：企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。2合理性原则：合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规，必要和正常的支出。Company Logo 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认1成本：企业在生产经营活动中发生

21、的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。3税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4损失：税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。Company Logo 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认5工资薪金支出：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 。6职工福利费、工会经费、职工教育经费不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%7各项保险费用支出：五险一金。8借款费用支出：企业在生产经营活动中发生的合理的

22、不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业职工福利费开支项目，如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 工薪总额不包括工薪总额不包括5险险1金金、三项经费、三项经费 Company Logo准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、9汇兑损益：除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除10业务招待费支出：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。11广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12环境保护、生态恢复等方面的专项资金：准予扣除。提取后改

23、变用途的，不得扣除。区分广告性支出和非广告性赞助支出的区别：广告性支出一般都是通过平面媒体，非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。 Company Logo准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定四、四、13租赁费支出14劳动保护支出：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。15总机构管理费支出16公益性捐赠支出：企业通过公益性社会团体或县级（企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国中华人民共和国公益事业捐赠法公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。Company Logo四、四、1

24、7其他支出:其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等 Company Logo注意注意“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金额,不是应该支付的职工薪酬。例如企业“应付工资”账户贷方发生额600万元，借方实际发放工资500万元，企业所得税前只能扣除500万元，而不是600万元。Company Logo注意注

25、意人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内，准予扣除商业保险为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。财险按照规定缴纳的保险费，准予扣除四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定【例题例题11计算题计算题】某企业实际支付合理的工资总额某企业实际支付合理的工资总额10001000万元，发生职万元，发生职工福利费支出工福利费支出130130万元，工会经费万元，工会经费2020万元、职工教育经费万元、职工

26、教育经费2626万元要求万元要求: :计算计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。【答案及解析答案及解析】职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额=1000=100014%=14014%=140（万元），按（万元），按130130万元万元扣除。扣除。工会经费扣除限额工会经费扣除限额=1000=10002%=202%=20（万元），据实扣除。（万元），据实扣除。职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额=1000=10002.5%=252.5%=25（万元），企业发生了（万元），企业发生了2626万元，纳万元，纳税调整增加税调整增加1 1

27、万元，结转下期。该企业上述业务共涉及纳税调增万元，结转下期。该企业上述业务共涉及纳税调增1 1万元。万元。四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定【提示1】错误做法：三项经费扣除标准合计：100018.5%=185（万元），企业实际发生的三项经费合计=130+20+26=176（万元），所以不需要做纳税调整。【提示2】不能把三项经费限额放到一起和企业实际发生三项经费总额进行比较。一定要分别比较，分别调整。四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定【例题例题22计算题计算题】某居民企业某居民企业20142014年发生财

28、务费用年发生财务费用4040万元，万元，其中含向非金融企业借款其中含向非金融企业借款250250万元所支付的年利息万元所支付的年利息2020万元（当万元（当年金融企业贷款的年利率为年金融企业贷款的年利率为5.8%5.8%）。）。要求：计算财务费用的纳税调整额要求：计算财务费用的纳税调整额 正确答案正确答案利息税前扣除额利息税前扣除额2502505.8%5.8%14.514.5（万元）（万元）财务费用调增应纳税所得额财务费用调增应纳税所得额202014.5（万元）（万元） 企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务业务招待费业务招待费（1）会计上计入）会计上计入“管理费用管理费用”

29、科目。科目。（2）2个扣除标准中的较小者：个扣除标准中的较小者： 最高不得超过当年销售（营业）收入的最高不得超过当年销售（营业）收入的5； 有合法票据的，实际的发生额的有合法票据的，实际的发生额的60%扣除。扣除。【要点要点1】应用应用扣除最高限额 实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5 实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000510万元。两种情况： （1）假设实际发生业务招待费40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元；纳税调整额401030万元 （2）假设实际发生业务招待费15万元：1560%9万

30、元；税前可扣除9万元；纳税调整额1596万元 企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务【要点要点2 2】计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即销售（营业）收入合计即销售（营业）收入合计= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入。视同销售收入。业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。同的。四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定【例题

31、例题33计算题计算题】某企业某企业20142014年度实际发生的与经营活动有关年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为的业务招待费为6262万元，该公司万元，该公司20142014年度的不含税产品销售收年度的不含税产品销售收入为入为4 2004 200万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。解析：解析：业务招待费的扣除标准业务招待费的扣除标准=62=6260%=37.260%=37.2（万元）（万元）业务招待费的扣除限额业务招待费的扣除限额=4 200=4 2005 5=21=21（万元）（万元）因此，准予扣除的业务招待费为因此，准予扣除的业务

32、招待费为2121万元。万元。四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定【例题例题44计算题计算题】某公司某公司20142014年度的不含税销售收入为年度的不含税销售收入为1 2001 200万元，实际发生广告支出和业务宣传费支出为万元，实际发生广告支出和业务宣传费支出为120120万元。试计万元。试计算该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。算该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。解析：解析：扣除限额扣除限额=1 200=1 20015%=18015%=180（万元）（万元）实际发生的广告费和业务宣传费不超过扣除限额，因此准予全实际发生的广告费和业务宣传

33、费不超过扣除限额，因此准予全部税前扣除。部税前扣除。四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定（1 1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；期限均匀扣除；（2 2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。费支出不得扣除。【例题例题55计算题计算题】某企业某企业20102010年年9 9月月1 1日发生经

34、营性租入固定日发生经营性租入固定资产业务，租赁期资产业务，租赁期1010个月，租赁费个月，租赁费1010万元，企业当年实际列支万元，企业当年实际列支租赁费租赁费1010万元。万元。20102010年税前允许扣除额：年税前允许扣除额：20102010年税前允许扣除额年税前允许扣除额=10=1010104 4（月）（月）=4=4（万元）。（万元）。企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务公益性捐赠扣除公益性捐赠扣除（1 1）非公益性捐赠不得扣除；）非公益性捐赠不得扣除；（2 2）直接的公益性捐赠不得扣除；）直接的公益性捐赠不得扣除；（3 3）通过非政府机构和盈利机构的捐赠不得扣除。）通过非政府机构和盈

35、利机构的捐赠不得扣除。【扣除基数扣除基数】企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。【解释解释1 1】年度利润总额，是指国家统一会计制度的年度会计利润年度利润总额，是指国家统一会计制度的年度会计利润营业利润营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失损失+ +公允价值变动收益公允价值变动损失公允价值变动收益公允价值变动损失 + + 投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）利润总额利润总额= =营业

36、利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 Company Logov 【解释解释2 2】公益性捐赠扣除的计算程序。公益性捐赠扣除的计算程序。四、四、企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定【例题例题66计算题计算题】某企业本年全年实现利润总额某企业本年全年实现利润总额286286万元，万元，“营业外支出营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠2020万元万元，直接向农村学校的捐赠，直接向农村学校的捐赠2020万元。试计算当年捐赠额和应纳万元。试计算当年捐赠额和应纳所得税额。所得税额。解析：解析：捐赠额扣除限额

37、捐赠额扣除限额=286=28612%=34.3212%=34.32（万元）（万元）20万元，全额扣除万元，全额扣除应纳所得税额应纳所得税额= =（286+20286+20）25%=72.9225%=72.92（万元）（万元）Company Logo五、五、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认公益救济性捐赠支出以外的捐赠支出公益救济性捐赠支出以外的捐赠支出5.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失4.税收滞纳金税收滞纳金3.企业所得税税款企业所得税税款2.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益1.不允许扣除的项目经营性罚款

38、可以扣除，行政性罚款不得扣除Company Logo 不允许扣除的项目不允许扣除的项目五、五、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出9.企业对外投资期间，投资资产的成本企业对外投资期间，投资资产的成本8.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出7.赞助支出赞助支出6.Company Logo 亏损弥补亏损弥补六、六、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认注意：（1）亏损不是企业财务报表中的亏损额，税法调整后的金额；（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算；（3）连续发生

39、年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补先亏先补，后亏后补。 【例题例题77计算题计算题】某企业盈亏情况如下，2013年应纳税额是多少？ 答案解析2013年应纳税额=（100-60-10）25%=7.5（万元） 年度2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 应纳税所得额-90 -60 20 30 35 -10 100 Company Logo资产的税务处理资产的税务处理七、七、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认1.固定资产的计价和折旧固定资产的计价和折旧（1）确定固定）确定固定资产计税基础的资产计税基础的方法方法（2）固定资产）固定资产

40、的折旧方法的折旧方法（3）固定资产）固定资产的折旧年限的折旧年限Company Logo资产的税务处理资产的税务处理七、七、任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认生产性生物资产的计价和折旧2无形资产的计价和摊销3长期待摊费用的摊销4投资资产成本的扣除5存货成本的扣除6Company Logo任务二任务二 应纳税所得额的确认应纳税所得额的确认【例例88单选题单选题】6 6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2 2台安台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400400万

41、元，进项税万元，进项税6868万元，企业采用直线法按万元，企业采用直线法按5 5年计提折旧，残值率年计提折旧，残值率8%8%（经税务机构认可），税法（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为规定该设备直线法折旧年限为1010年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整金额（应调整金额（ ）。）。A.18.40A.18.40万元万元B.33.25B.33.25万元万元C.36.80C.36.80万元万元D.43.01D.43.01万元万元【答案答案】A A【解析解析】会计上的折旧会计上的折旧=400=400（1-8%1-8%）5 512126=36.

42、86=36.8（万元）（万元）所得税允许抵扣的折旧所得税允许抵扣的折旧=400=400（1-8%1-8%）101012126=18.46=18.4（万元）（万元）所以，安全设备折旧费影响所得额调增所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.418.4（36.8-18.436.8-18.4）万元。）万元。资产的税务处理资产的税务处理七、七、Company Logo任务三任务三 应纳税额的计算应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算三、居民企业核定征三、居民企业核定征收应纳税额的计算收应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计

43、算四、非居民企业应纳税额的计算Company Logo居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、 应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款，等于应纳税所得额乘以适用税率。应纳税额的计算公式如下：任务三任务三 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额Company Logo居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、计算应纳税所得额可以采用以下两种方法1.直接计算法任务三任务三 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项

44、扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、【例例99计算题计算题】某企业为居民企业，在某企业为居民企业，在20142014年纳税年度内，共发年纳税年度内，共发生下列收入事项：生下列收入事项：（l l）主营业务收入）主营业务收入6 0006 000万元。万元。（2 2）清理无法支付的应付账款收入为）清理无法支付的应付账款收入为2020万元。万元。（3 3）转让商标使用权收入）转让商标使用权收入120120万元。万元。（4 4）利息收入

45、）利息收入2020万元（利息收入为购买国库券利息）。万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：发生各项支出如下：（l l）主营业务成本）主营业务成本4 0004 000万元。万元。（2 2）产品销售费用）产品销售费用260260万元（其中广告费万元（其中广告费180180万元）。万元）。企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加180180万元。万元。（4 4）管理费用）管理费用220220万元（含业务招待费万元（含业务招待费6060万元）。万元）。（5 5）财务费用）财务费用6060万元。万元。（

46、7 7）营业外支出）营业外支出8080万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款万元（其中通过中国红十字会向地震灾区捐款5050万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税。万元）。试计算该企业应缴纳的企业所得税。解析：方法一：直接法解析：方法一：直接法（1 1）计算应纳税收入总额）计算应纳税收入总额 国库券利息不征税，该企业其他收入项目均应纳税，所以该国库券利息不征税，该企业其他收入项目均应纳税，所以该企业年度应纳税收入总额为：企业年度应纳税收入总额为：企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、应纳税收入总额应纳税收入总额=6 000+20+120=6

47、140=6 000+20+120=6 140（万元）（万元）（2 2）计算可扣除项目金额）计算可扣除项目金额主营业务成本、主营业务税金及附加和财务费用可据实扣除。主营业务成本、主营业务税金及附加和财务费用可据实扣除。广告费用扣除限额广告费用扣除限额= =（6 000+1206 000+120）15%=91815%=918（万元），实际发（万元），实际发生的广告费为生的广告费为180180万元，准予全部扣除，产品销售费用万元，准予全部扣除，产品销售费用260260万元可万元可以全额扣除。以全额扣除。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额= = （6 000+1206 000+120） 5 5=30

48、.60=30.60（万元），（万元），业务招待费的扣除标准为业务招待费的扣除标准为60 60 60%=3660%=36万元，超过扣除限额，准予万元，超过扣除限额，准予扣除扣除30.6030.60万元。管理费用可扣除万元。管理费用可扣除190.60190.60万元。万元。企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、捐赠支出的扣除限额捐赠支出的扣除限额=1 360=1 36012%=163.212%=163.2（万元），实际捐款（万元），实际捐款5050万元，营业外支出万元，营业外支出8080万元可以全额扣除。万元可以全额扣除。准予扣除项目金额准予扣除项

49、目金额=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60=4 000+260+180+190.60+60+80=4 770.60（万（万元）元）（3 3）计算应纳税所得额）计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =应纳税收入总额应纳税收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额=6 140-4 =6 140-4 770.60=1 369.40770.60=1 369.40（万元）（万元）（4 4）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额税率应纳税所得额税率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（万元）（万元）

50、方法二：间接法计算方法二：间接法计算企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、（1 1）根据会计准则计算企业利润总额）根据会计准则计算企业利润总额利润总额利润总额=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（万元）万元）（2 2）分析纳税调整项目：）分析纳税调整项目：利息收入调减所得额利息收入调减所得额2020万元；万元；管理费用调增所得额管理费用调增所得额220-190.60=29.4220-190.60=2

51、9.4万元；万元；（3 3）计算应纳税所得额）计算应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=1 360-20+29.40=1 369.40=1 360-20+29.40=1 369.40（万元）（万元）（4 4）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额税率应纳税所得额税率=1 369.40=1 369.4025%=342.3525%=342.35（万元）（万元）企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、【例例1010计算题计算题】黄河食品有限公司黄河食品有限公司20142014年度利润总额为年度利润总额为262 000262 000

52、元，未作任何项目调整，已按元，未作任何项目调整，已按25%25%的所得税税率计算缴纳所得税的所得税税率计算缴纳所得税50 50 000000元。税务人员审查有关账证资料，发现如下问题：元。税务人员审查有关账证资料，发现如下问题：企业企业20142014年度有正式职工年度有正式职工100100人，实际列支职工工资、津贴、补人，实际列支职工工资、津贴、补贴、奖金为贴、奖金为1 200 000 1 200 000 元。元。企业企业“长期借款长期借款”账户，年初向中国银行借人二年期借款账户，年初向中国银行借人二年期借款100100000000元，年利率为元，年利率为5%;5%;同时向其他企业借人同期的

53、周转金同时向其他企业借人同期的周转金200 200 000000元，年利率元，年利率10%10%。两笔借款均用于生产经营。两笔借款均用于生产经营。全年销售收人全年销售收人60 000 60 000 000000元，企业列支业务招待费元，企业列支业务招待费250 000250 000元。元。该企业该企业20142014年在税前共发生职工福利费年在税前共发生职工福利费168 000168 000元。元。企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、 20142014年年6 6月月5 5日日“管理费用管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器科目列支厂部办公室

54、使用的空调器一台，价税合计一台，价税合计 6 0006 000元元( (折旧年限按折旧年限按6 6年计算，不考虑残值）。年计算，不考虑残值）。年末年末“应收账款应收账款”借方余额借方余额1 500 0001 500 000元，年初元，年初“坏账准备坏账准备”科科目贷方余额目贷方余额6 0006 000元元 ( (该企业坏账核算采用备抵法，按该企业坏账核算采用备抵法，按3%3%提取坏账提取坏账准备金）。请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得税准备金）。请指出存在的问题并计算该公司应补缴的企业所得税。企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、解析

55、：解析：主要存在的问题主要存在的问题向其他企业借人的周转金的利率高于银行同期贷款利率。向其他企业借人的周转金的利率高于银行同期贷款利率。业务招待费业务招待费40%40%的部分计人管理费用。的部分计人管理费用。空调应列作固定资产人账，同时补提折旧。空调应列作固定资产人账，同时补提折旧。计提的坏账准备不能于税前扣除。计提的坏账准备不能于税前扣除。应纳税所得额调增额应纳税所得额调增额多计利息：多计利息：200200 0000005%=10 0005%=10 000元；元；企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的计算一、一、业务招待费：业务招待费：250 00025

56、0 00060%=150 000 60%=150 000 元元60 000 OOO60 000 OOO5 5 = = 3OO 000 3OO 000 元元 应调增额应调增额=250 000-150 000=100 000 =250 000-150 000=100 000 元元空调款空调款6 0006 000元一次性在税前扣除应予剔除，同时补计提折旧元一次性在税前扣除应予剔除，同时补计提折旧500500元。元。调增已计提的坏账准备调增已计提的坏账准备=1 500 000=1 500 0003%-6 000=39 0003%-6 000=39 000元元调整后的应纳税所得额调整后的应纳税所得额=2

57、62 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 =262 000+10 000+100 000+6 000-500+39 000=416 500 元元应纳所得税额应纳所得税额=416 500=416 50025%=104 12525%=104 125元元已缴纳企业所得税已缴纳企业所得税50 00050 000元，应补缴元，应补缴54 12554 125元。元。 企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务Company Logo境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算二、二、 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，

58、计算公式为：任务三任务三 应纳税额的计算应纳税额的计算抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得按税法计算的应纳税中国境内、境外所得按税法计算的应纳税 总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额境外应纳税所得总额Company Logo境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算二、二、简化形式：抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%或15%境外税前所得额的确定：A：直接告诉税前所得；B：告诉了分回的利润和国外已纳税款的数额，二者相加即可；C：告诉了分回的利润和国外的所得税税率，需要公式换算：分回利润（1某

59、外国所得税税率）。任务三任务三 应纳税额的计算应纳税额的计算境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算二、二、【例例1111计算题计算题】长江公司长江公司20142014年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为1 0001 000万元，万元，分别在甲、乙两国已设有分支机构（甲、乙两国巳与我国签订避分别在甲、乙两国已设有分支机构（甲、乙两国巳与我国签订避免双重征税协定），在甲、乙国分支机构的所得额分别为免双重征税协定），在甲、乙国分支机构的所得额分别为400400万元万元和和300300万元，甲、乙两国的企业所得税税率分别为万元，甲、乙两国的企业所得税税率分别为20%20%和和35%35%。计算。

60、计算该企业在中国应缴纳的企业所得税。（税率该企业在中国应缴纳的企业所得税。（税率25%25%）解析：解析：境内、境外所得应纳税总额境内、境外所得应纳税总额=(1 000+400+300)=(1 000+400+300)25% =42525% =425万元万元甲国已纳税款甲国已纳税款=400=40020%=8020%=80万元万元企业所得税纳税实务企业所得税纳税实务境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算二、二、甲国扣除限额甲国扣除限额=425=425400400(1 000+400+300)=100(1 000+400+300)=100万元万元甲国已纳税款甲国已纳税款8080万元小于允许扣