对应交增值税科目的理解

1、对应交增值税科目的理解在所得税审核、 年度审计时， 发现不少人对一般纳税人的应交增值税 理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有 企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对 “应交 增值税科目 ”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目， 以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对 此问题进行专门的归纳总结。一、为什么要设置 “应交增值税 ”及“未交增值税 ”两个科目主要从税收方面探寻原因， 首先上期的进项税可留到下期进行抵 扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期 的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了能够明

2、确区分企 业欠交增值税税款和留抵增值税情况， 确保企业及时足额上交增值税， 所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说， “应交增值税 ”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0：“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方， 期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0.二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小， 合理的设置增值税科目1、对于小规模纳税人，只设三栏的 “应交增值税 ”或“未交增值税科目；2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目；3、对于有出口退税业

3、务的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时设 “应交增值税 ”和“未交增值税 ”；4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，4%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将 “应交增值税 ”单独列为一级科目， 在二级明细下再按照不同税率设三级明细， 以方便统计及报税。 同时还要设置 “未交增值税科目。三、 “应交增值税 ”各明细科目的核算内容应交增值税明细科目设置的原则， 是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销， 但在“应交增值税 ”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.表1“应交增值税 ”各明细科目

4、的性质序号借方科目贷方科备注进项税2已交税金3减免税款款专用4出口抵减内销产品退税专用应纳税额5转出未交增值税6待抵扣进项税纳税人专用7销项税8出口退税税专用9进项税额转出转出多交增值税重点说明以下科目：减免税出口辅导期出口退101、已交税金科目（2），这科目主要是用来核算当月交当月的 增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你先把已开出 去的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映， 期末因这预交的税款是可以用来留抵的， 所以期末多交的部分， 可通 过转出多交的增值税科目（10）进行账务处理；如果是当月进项税大于当月销项， 而形成的“应交增值税 ”借方余 额，则不能通

5、过转出多交增值税科目核算， 余额留在进项税科目 （1）， 留下期抵扣；2、进项税转出科目（9），是用来抵减进项税科目的，主要是 针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东 北地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则差额4%通过这科目转出） ；购进货物用于非应税项目等；3、减免税款科目（3），是用来核算已计提了销项税，而经批 准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算；4、出口退税科目（8），是用来核算出口退税额（外贸企业）， 免抵退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项 税，所以该科目是用来抵减已验证的进项税的；如果不通过该科

6、目核算， 则退还你的进项税， 账务处理上没有反 映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确的；5、出口抵减内销产品应纳税额科目（4），则是专门用于免抵退税企业的，用来抵减出口退税科目（8）的；具体可参考免抵退税的有关内容，在此不再细说。6、待抵扣进项税（5），辅导期一般纳税人应在 “应交税金 ”科 目下增设 “待抵扣进项税额 ”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一 般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。 当辅导期 一般纳税人取得上述扣税凭证后、 应借记 “待抵扣进项税额 ”明细科目， 贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记 “应交增值税（进项税 额） ”专栏，贷记 “待抵

7、扣进项税额 ”科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣， 交叉稽核比对无 误后，才转入进项税科目进行抵扣，所以，计算当月的应交税金时不 包括 “待抵扣进项税 ”科目。四、未交增值税科目核算内容仅设置三栏明细科目， 贷方反映本期应交增值税的贷方余额 （即 本月的应交税金）转入；借方反映本期交纳的上期应交税金，以及上 期多交的增值税可留抵的税金。正如前面所说的情形， 并不是每个企业都要设置未交增值税科目。五、正确进行账务处理的注意事项1、首先要根据企业的性质，合理的设置应交增值税，未交增值 税科目；2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理，如：开具 的销项税，本期退回重开， 正确的处理

8、应是销项税的贷方负数，而不 能做在借方科目中。进项票退出，则应在进项税的借方负数，而不能 用贷方科目；3、最后不能将各不同性质的明细科目混用， 曾看过一企业，在“出 口退税 ”明细科目，借方反映购进的进项税，贷方反映出口退税，以 及进项税转出，这样是不正确的；六、期末如何进行处理应交增值税科目有点类似 “利润分配 ”科目，“利润分配 ”科目在利 润分配时，是在各明细科目分别反映， 但年底要将 “利润分配”科目下 的其他明细科目的余额转入到 “未分配利润 ”明细科目。 结转后， 除“未 分配利润 ”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。“应交增值税 ”科目也一样， 每月的明细科目借贷方余额可

9、不结平， 但在年底要结平各明细科目，结转前主要有两种情形：1、贷方余额：则结转到未交增值税科目，结转后 “应交增值税 ” 科目余额为0，账务处理就按原明细科目的相反方向结转，如结转前 “应交增值税 ”余额为贷方100；见表2.科目 借方 贷方 结账分录应交增值税100进项税金已交税金1000 1600500销项税金5002、借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平 见表3.表3借方余额账务处理表科目 借方 贷方 结账分录应交增值税100进项税金1000表2贷方余额账务处理表转出未交增值税税100贷：转出未交增值已交税金500贷：已交税金500贷：进项税金1000贷：已交税金借：销项税1600贷：进项税金900销项税金1400借：销项税1400转出未交增值税由于手工账处理时， 往往是仅将 “应交增值税 ”借方或贷方余额结 转到下年， 所以可不做以上分录， 仅将借方或贷方余额结