财务会计 第五章 债权性与权益性投资ppt课件

1、 第五章第五章债权性与权益性投资债权性与权益性投资 财务会计精髓：对外提供客观、相关的会计信息目 录第一节 概述n投资广义的投资：包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等。狭义的投资一般仅包括对外投资，而不包括对内投资。（1对内投资，如固定资产投资、存货投资等；（2对外投资，如权益性投资、债权性投资等。投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。债权性投资，是指为取得债权所作的

2、投资。权益性投资，是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。交易性金融资产/可供出售金融资产/持有 至到期投资/长期股权投资第三节 持有至到期投资n 持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。n其特点：从定义中把握。n 一、持有至到期投资取得方式1票面利率市场利率平价购入债券2债券票面利率市场利率溢价购入债券3债券票面利率市场利率折价购入债券购入方式：平价购入；溢价购入；折价购入原因：债券票面利率与

3、市场实际利率水平的偏离。为什么票面利率与市场利率不一致？票面利率又称名义利率，是发行者一年向投资者支付的利息占票面金额的比率。市场利率是指由资金市场上供求关系决定的利率。n债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用，据以保障双方利益而事先对利息收支做出的调整。二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定n初始投资成本=公允价值买价）+相关交易费用n注意：交易费用计入初始投资成本n （与交易性金融资产不同）n交易费用=手续费+佣金+其他必要支出n（不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用）n溢折价计入

4、初始投资成本中都是利息调整明细科目）三、持有至到期投资的取得n 账户设置：n 总账：“持有至到期投资账户n n明细账户：n “本钱”： 投资面值。n “应计利息”：一次还本付息债券应收利息。n “利息调整”：初始投资成本扣除债券面值、应计利息 n 后的差额。n n 利息调整=初始投资成本债券面值应计利息 n 1.1.已到付息期但尚未领取的利息；已到付息期但尚未领取的利息；2.2.分期付息、到期还本的分期付息、到期还本的债券利息债券利息10取得投资一般处理方法n

5、 n借：持有至到期投资本钱面值）n 应收利息n 持有至到期投资应计利息 n 贷：银行存款实际支付的价款）n 持有至到期投资利息调整折价）n n注意： 若溢价购入，应借记“持有至到期投资利息调整”到期还到期还本付息本付息的债券的债券利息利息01/4发行日购买日面值 180 000 投资入账价值 184 435 利息调整借差 4 435 应收利息3 6004 435 在持有期间摊销 每期票面利息利息调整借差摊销 7200 - 804直线法804实际利率法758 五、利息调整摊销方法与投资收益的确定n（一） “利息调整借差与“利息调整贷差”n1.利息调整借差n利息调

6、整借差，是指取得投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额大于债券面值的差额n计算方法：n利息调整借差=债券溢价金额+初始直接费用n实质： 五、利息调整摊销方法与投资收益的确定五、利息调整摊销方法与投资收益的确定n2. 利息调整贷差债券折价的主体）n利息调整贷差，是指企业取得投资支付的全部价款扣除一次付息债券应计利息后的金额小于债券面值的差额。n计算方法n利息调整贷差=债券折价金额 初始直接费用 n实质：n总之，利息调整借、贷差的摊销是对票面利息的调整，以此来确定投资收益。infowe

7、利息调整贷差=面值实际支付款项 100-（价款93+初始直接费用2）=95折价=100-93=97利息调整贷差=折价7-初始直接费用2=5五、利息调整摊销方法与投资收益的确定五、利息调整摊销方法与投资收益的确定n利息调整摊销方法有直线法和实际利率法。n（二利息调整摊销方法直线法n1.定义n直线法这是将利息调整借差或利息调整贷差按债券偿还期限平均摊销的一种方法。n2.特点：经过摊销，投资企业各期获得的实际利息收益保持不变。（二利息调整摊销方法直线法n 利息调整借差摊销的方法溢价）n （1票面利息=面值利率期

8、限n （2溢价摊销额=溢价金额摊销次数或期数n （3投资收益=票面利息溢价摊销额n n 利息调整贷差摊销的方法折价）n （1）、（2同上。n （3投资收益=票面利息+折价摊销额 （三利息调整摊销方法（三利息调整摊销方法实际利率法实际利率法n实际利率法，指按照持有至到期投资的实际利率计算实际利率法，指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。n计算实际利率计算实际利率n应收利息债券面值票面利率票面利息）应收利息债券面值票面利率票面利息） （1 1）n实际利

9、息收入期初债券摊余成本实际利率实际利息收入期初债券摊余成本实际利率2 2）n利息调整的摊销利息调整的摊销= =（1 1）（）（2 2）n摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果；调整后的结果；(1)(1)扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；(2)(2)加上或加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)(3)扣扣除已发生的减值损失除已发生的减值损失( (仅适用于金融资产仅适

10、用于金融资产) )。nn摊余成本，是指初始投资成本调整应计利息和溢折摊余成本，是指初始投资成本调整应计利息和溢折价以后的余额。价以后的余额。利息调整的实际利率法溢价）利息调整的实际利率法溢价）（1如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息【债券面值票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】 （2如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资应计利息【债券面值票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】利息调整的实际利率法

11、折价）利息调整的实际利率法折价）（1如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整【差额】 贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】（2如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资应计利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整【差额】 贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】20测试n207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分

12、期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为（）。nA.2062.14万元B.2068.98万元nC.2072.54万元D.2083.43万元n （ CPA 2019）n【参考答案】Cn答案解析：207年溢价摊销额200052088.98416.4408万元）n207年12月31日账面价值2088.9816.44082072.54万元）。 持有至到期投资出售n借：银行存款【实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资n本钱、利息

13、调整、应计利息【账面余额】投资收益【差额】n注意：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 第四节可供出售金融资产第四节可供出售金融资产n一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念n可供出售金融资产，指初始确认时即被指可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资和以公贷款和应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。资产以外的金融资产。n特点：特点：n（一是持有意图不十分明确而被直接指

14、（一是持有意图不十分明确而被直接指定定 ，其价值变化不太可能真实地在短期内，其价值变化不太可能真实地在短期内实现；实现；n（二可供出售金融资产内容。（二可供出售金融资产内容。 （一取得股票投资（一取得股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和） 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （二取得债券投资（二取得债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 （面值）（面值） 应收利息已到付息期但尚未领取的利息）应收利息已

15、到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整差额，也可能在贷方）利息调整差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量（三将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值） （资本公积其他资本公积） 贷：持有至到期投资本钱 利息调整 资本公积其他资本公积 三、可供出售金融资产的期末计价三、可供出售金融资产的期末计价（一资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升 借：可供出售金融资产公

16、允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动三、可供出售金融资产的期末计价三、可供出售金融资产的期末计价（二资产负债表日计算债券投资利息（二资产负债表日计算债券投资利息（指债券，与溢价、折价摊销相同，只是使用科目（指债券，与溢价、折价摊销相同，只是使用科目不同）不同） 借：应收利息借：应收利息 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 （可供出售金融资产（可供出售金融资产利息调整）利息调整） 贷：投资收益期初摊余成本实际利率）贷：投资收益期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产可供出售

17、金融资产利息调整利息调整 四、可供出售金融资产的减值四、可供出售金融资产的减值0初始成本上期期末公允价值借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积期末公允价值计入投资收益借：资本公积其他资本公积 投资收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动转出的累计损失=（初始取得成本已收回本金已摊余金额） 当前公允价值原已计入损益的减值损失n对于已确认减值损失转回：n（1债券投资n借：可供出售金融资产债券投资公允价值变动）n贷：资产减值损失n（2股票投资n借：可供出售金融资产股票投资公允价值变动）n贷：资本公积其他资本公积五、可供出售金融资产的处置五、可供出售

18、金融资产的处置借：银行存款贷：可供出售金融资产本钱公允价值变动利息调整应计利息（或借投资收益同时，借记或贷记）：资本公积其他资本公积贷记(或借记)：投资收益课堂练习n207年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:n(1)207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20000元;n(2)207年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);n(3)207

19、年7月5日，收到该债券半年利息;n(4)207年12月31日，该债券的公允价值为1100OOO元(不含利息);n(5)208年1月5日，收到该债券207年下半年利息;n(6)208年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。n(1)207年1月1日，购入债券n借:交易性金融资产本钱1000000n应收利息20000n投资收益20000n贷:银行存款1040000n(2)207年1月5日，收到该债券206年下半年利息n借:银行存款20000n贷:应收利息n(3)207年6月30日，确认

20、债券公允价值变动和投资收益n借:交易性金融资产公允价值变动150000n贷:公允价值变动损益150000n借:应收股利20000n贷:投资收益20000n(4)207年7月5日，收到该债券半年利息n借：银行存款20000n贷：应收利息20000n(5)207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益n借：公允价值变动损益50000n贷：交易性金融资产公允价值变动50000n借：应收利息20000n贷：投资收益20000n(6)208年1月5日，收到该债券207年下半年利息n借：银行存款20000n贷：应收利息20000n（7208年3月31日，将该债券予以

21、出售n借：银行存款1180000n公允价值变动损益100000n贷：交易性金融资产本钱1000000n公允价值变动100000n投资收益180000n（1 1乙公司于乙公司于20206 6年年7 7月月1313日从二级市场收购入日从二级市场收购入股票股票100100万股，每股市价万股，每股市价1515元，手续费元，手续费3 3万元；初万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。n 20 206 6年年7 7月月1313日，购入股票日，购入股票n借：可供出售金额资产借：可供出售金额资产本钱本钱 1 503 1 503n

22、 贷：银行存款贷：银行存款 1 5031 503课堂练习课堂练习n（2 2乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有该股票，日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股该股票当时的市价为每股1616元。元。n 20 206 6年年1212月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动n借：可供出售金额资产借：可供出售金额资产公允价值变动公允价值变动 97 97n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 97 97n20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司将该股票售出，售价为日，乙公司将该股票售出，售价为每股每股1313元，另支付交易费用元，另支付交易费用1.3

23、1.3万元。万元。n 20 207 7年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票n借：银行存款借：银行存款 1 1 298.7298.7n 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 97 97n 投资收益投资收益 204.3204.3n 贷贷: :可供出售金额资产可供出售金额资产本钱本钱 1 1 503503n 公允价值变动公允价值变动 97 97第五节长期股权投资第五节长期股权投资资 产负债及所有者权益货币资金 + 100100应付债券实收资本A公司 甲公司甲公司100100资产负债表乙公司）资 产负债及所有者权益货币资金-100持有至到期投资长期股权投资

24、长期股权投资+100+100资产负债表甲公司）权益性投资，指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。第五节长期股权投资第五节长期股权投资n一、长期股权投资的类型一、长期股权投资的类型长期股权长期股权投资投资对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资其他投资长期股权投资按投资企业对被投资单位影响力的大小分类：第五节长期股权投资第五节长期股权投资n一、长期股权投资的类型一、长期股权投资的类型n1.1.对子公司投资对子公司投资通过拥有另一方半数以上表决权资本达到控制的目的不拥有另一方表决权资本的控制权

25、，但通过法律或协议形式实质上能够控制另一方决定子公司的财务和经营政策，并能从子公司中获取利益第五节长期股权投资第五节长期股权投资n一、长期股权投资的类型一、长期股权投资的类型n2.2.对合营企业投资对合营企业投资n 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资n3.对联营企业投资n4.其他权益投资n企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。43类型一般情况下持股比例关系对子公司投资X50 控制对合营企业投资X=50或与其他股东比例相当共同

26、控制对联营企业投资20X50重大影响重大影响以下，且无活跃市场，公允价值不能可靠取得X20重大影响以下投资分类第五节第五节 长期股权投资长期股权投资44第五节第五节 长期股权投资长期股权投资成本法权益法总账明细账明细账账户体系第五节第五节 长期股权投资长期股权投资n（一企业以支付现金方式取得n以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。n初始投资成本=买价+ 费用+税金+其他必要支出n实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算，不计入长期股权投资成本。infoweb2.

27、第五节长期股权投资第五节长期股权投资n（二以发行权益性证券方式取得长期股权投资n初始投资成本发行权益性证券的公允价值增发普通股(股票投资增加）(股东）(股东）股东增加第五节长期股权投资第五节长期股权投资M公司增发普通股45 000 000股每股面值1元取得N公司20的股权。该批股份的公允价值为78 000 000元。M公司N公司借：长期股权投资N公司本钱 7 800万元 贷：股本N公司 4 500 万元 资本公积 3 300 万元借:资本公积贷:银行存款 证券证券承销机构承销机

28、构( (支付的佣金和手续费支付的佣金和手续费) ) n（三投资者投入长期股权投资（三投资者投入长期股权投资n初始投资成本，应当按照投资合同或协议约定的初始投资成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。价值确定。 借:长期股权投资A公司 贷:实收资本乙公司 资本公积 向A公司投资 第五节长期股权投资第五节长期股权投资n三、长期股权投资损益的确认与计量成本法成本法权益法权益法观点1.一项投资能够获得多少利益，取决于能分回多少利润或现金股利。2.处置某项股权投资时，该项投资累积获得的收益（1）是实际分回的利润或现金股利；（2）处置

29、该项投资时实际收回金额与投资成本的差额的合计。股权代表股东应享有或应分担被投资单位的利益或损失。成本和收益的确认计价1.收到利润或现金股利时确认为投资收益2.期末长期股权投资一般按投资成本计价当被投资单位产生利润而增加所有者权益时，投资企业应按投资比例确认投资收益，同时增加投资的账面价值；反之，投资企业应按投资比例计算应分担的份额，确认为投资损失，同时减少投资的账面价值。作用这种损益观点确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况。期末长期股权投资反映的是股东应享有投资后被投资单位所有者权益的份额。长期股权投资后续计量对子公司的投资控制成本法对合营企业投资共同控制权益法对联营企业投资重大影响投资