高级财务会计精华课件 6 租赁会计

1、第六章第六章 租赁会计租赁会计2022-1-30学习目标学习目标n了解租赁及其特征了解租赁及其特征n掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理n掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理n掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理2022-1-3022022-1-30第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n租赁的定义租赁的定义q是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议租金的协议n租赁开始日租赁开始日q是指租赁

2、协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早较早者者n租赁期开始日租赁期开始日q是指承租人是指承租人有权行使有权行使其使用租赁资产其使用租赁资产权利权利的开始日的开始日n租赁的分类租赁的分类q融资租赁融资租赁n是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移有权最终可能转移，也可能不转移q经营租赁经营租赁n是指除融资租赁以外的其他租赁是指除融资租赁以外的其他租赁32022-1-30第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n租赁的作用租赁的作

3、用q解决资金短缺解决资金短缺q减少持有资产的风险减少持有资产的风险q可避免因通货膨胀而造成的损失可避免因通货膨胀而造成的损失q筹资成本低筹资成本低q还租形式灵活还租形式灵活42022-1-30第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准q在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移所有权转移给承租人给承租人q承租人有购买租赁资产的承租人有购买租赁资产的选择权选择权，所订立的购买价款预计将，所订立的购买价款预计将远低远低于于行使选择权时租赁资产的行使选择权时租赁资产的公允价值公允价值，因而在租赁开始日就可以，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将

4、会行使这种选择权合理确定承租人将会行使这种选择权q即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部大部分分75%以上（含以上（含75%）q承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎几乎相当于租赁开相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，现值，几乎几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值相当于租赁开始日租赁资产公允价值在在90%以上以上（含（含90%）q租赁资产租赁资产性质特殊性质特殊，如果不作较大改造，只有承

5、租人才能使用，如果不作较大改造，只有承租人才能使用52022-1-30第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n最低租赁付款额最低租赁付款额q是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包不包括括或有租金和履约成本），加上由或有租金和履约成本），加上由承租人承租人或或与其有关与其有关的第三方的第三方担担保的资产余值保的资产余值q承租人有购买租赁资产承租人有购买租赁资产选择权选择权，所订立的购买价款预计将远低于，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁

6、开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款购买价款应当计入最低租应当计入最低租赁付款额赁付款额n或有租金或有租金q是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金量、物价指数等）为依据计算的租金n履约成本履约成本q是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等务费、人员培训费、维修费、保险费等62022-1-30第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述n最

7、低租赁收款额最低租赁收款额q是指最低租赁付款额是指最低租赁付款额加上加上独立于承租人和出租人的独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值第三方对出租人担保的资产余值72022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理融资租赁中承租人的会计处理q租赁资产入账价值的确定租赁资产入账价值的确定n在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公公允价值允价值与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中两者中较低者较低者作为租入资作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入产的入账价值，将

8、最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其账价值，其差额差额作为作为未确认融资费用未确认融资费用n在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接初始直接费用费用，应当计入租入资产价值，应当计入租入资产价值82022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q折现率的确定折现率的确定n出租人租赁出租人租赁内含利率内含利率q是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值是指

9、在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。之和的折现率。 n租赁租赁合同合同规定的规定的利率利率n承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，规定利率的，同期银行贷款利率同期银行贷款利率 92022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q资产余值资产余值n是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值是指在租赁开始日

10、估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值q担保余值担保余值n就承租人而言就承租人而言q是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值n就出租人而言就出租人而言q是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值保的资产余值q未担保余值未担保余值n是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值102022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承

11、租人的会计处理（续）q未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊n分摊方法分摊方法q实际利率法实际利率法q实际利率的选择实际利率的选择n以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率内含利率作为未确认融资费用的分摊作为未确认融资费用的分摊率率n以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作为租入资以该现值作为租入资产入账价值的，应当将产入账价值的，应当将合同规定利率合同规定利率作为未确认融

12、资费用的分摊率作为未确认融资费用的分摊率n以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且且以该现值作为租以该现值作为租入资产入账价值的，应当将入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊作为未确认融资费用的分摊率率n以租赁资产以租赁资产公允价值公允价值为入账价值的，应当为入账价值的，应当重新计算重新计算分摊率。该分摊率是使分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率112022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计

13、处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q融资租入固定资产的折旧期间融资租入固定资产的折旧期间n能够合理确定租赁期届满时能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权取得租赁资产所有权的，应当的，应当在租赁资产在租赁资产使用寿命内使用寿命内计提折旧计提折旧n无法无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短较短的期间内计的期间内计提折旧提折旧q融资租入固定资产的折旧方法融资租入固定资产的折旧方法n承租人应当采用与自有固定资产相承租人应当采用与自

14、有固定资产相一致一致的的折旧政策折旧政策计提租计提租赁资产折旧赁资产折旧122022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中承租人的会计处理（续）融资租赁中承租人的会计处理（续）q承租人或有租金的处理承租人或有租金的处理n应当在实际发生时计入当期应当在实际发生时计入当期损益损益132022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n例例1.资料：资料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年年1月月1日签订了日签订了一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如一项租赁协议，该协议于同日生效。该租

15、赁协议有关条款如下：下：1）租赁期）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62元的租金。元的租金。2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估元，该设备估计经济寿命计经济寿命5年，无余值。年，无余值。3）使用成本均由承租人直接支付。）使用成本均由承租人直接支付。4）租赁期届满，设备归还出租人。）租赁期届满，设备归还出租人。5）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。）承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧。6）租赁协议披露的出租人的内含利率为）租赁协议披露的出租人的内含利率为10。 14

16、2022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理q首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的经济寿命的75，故该租赁为融资租赁。，故该租赁为融资租赁。q最低租赁付款额最低租赁付款额23 981.625119 908.10元元q最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值23 981.62（4年期年利年期年利率率10的年金现值系数的年金现值系数1）100 000元元152022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理租赁摊销表租赁摊销表编制单位：乙公司编制单位：乙公司 单位：元单位：元日期日期年租赁付款额

17、年租赁付款额（1）利息费用利息费用（2）上一期的（）上一期的（6）10租赁负债的偿租赁负债的偿还还（3）（）（1）（2）租赁负债总额租赁负债总额（4）上一期的（）上一期的（4）本期（本期（3）未确认融资费用余额未确认融资费用余额（5）期初（）期初（5）本期（本期（2）租赁负债净额租赁负债净额（6）（）（4）（5）2007.1.1119 908.1019 908.10100 0002007.1.123 981.62023 981.6295 926.4819 908.1076 018.382008.1.123 981.627 601.8416 379.7871 944.8612 306.2659

18、638.602009.1.123 981.625 963.8618 017.7647 963.246342.4041 620.842010.1.123 981.624 162.0819 819.5423 981.622 180.3221 801.302011.1.123 981.622 180.3221 801.30000119 908.1019 908.10100 000162022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n2007年年1月月1日租赁开始日日租赁开始日借：固定资产借：固定资产 100 000 未确认融资费用未确认融资费用 19 908.1 贷：长期应付款贷

19、：长期应付款 119 908.1n2007年年1月月1日支付租金日支付租金借：长期应付款借：长期应付款 23 981.62 贷：银行存款贷：银行存款 23 981.62n2007年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 7 601.84 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 7 601.84借：制造费用借：制造费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000n租赁期满，租赁资产退还出租人租赁期满，租赁资产退还出租人借：累计折旧借：累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000172022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中出

20、租人的会计处理融资租赁中出租人的会计处理q应收融资租赁款的确定应收融资租赁款的确定n在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款最低租赁收款额额与与初始直接费用初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值同时记录未担保余值q未实现融资收益的确定未实现融资收益的确定n将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益现值之和的差额确认为未实现融资收益182022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计

21、处理n融资租赁中出租人的会计处理（续）融资租赁中出租人的会计处理（续）q未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配n实际利率法实际利率法q未担保余值变化的处理未担保余值变化的处理n未担保余值增加的未担保余值增加的q不作调整不作调整n有证据表明未担保余值已经减少的有证据表明未担保余值已经减少的q应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入内含利率确认融资收入q租赁投资净额租赁投资净额是

22、融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额间的差额n已确认损失的未担保余值得以恢复的已确认损失的未担保余值得以恢复的q应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入收入192022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n融资租赁中出租人的会计处理（续）融资租赁中出租人的会计处理（续）q或有租金或

23、有租金n应当在实际发生时计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益202022-1-30第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n例例2：沿用前例：沿用前例1的资料：的资料：q首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命首先判断其租赁类型：由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的的75，故该租赁为融资租赁。，故该租赁为融资租赁。q最低租赁收款额最低租赁收款额23 981.625119 908.10元元q2007年年1月月1日日借：长期应收款借：长期应收款 119 908.10 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 100 000 未实现融资收益未实现融资收益 19 908.10q2007

24、年年1月月1日收到租金日收到租金借：银行存款借：银行存款 23 981.62 贷：长期应收款贷：长期应收款 23 981.62q2007年年12月月31日日借：未实现融资收益借：未实现融资收益 7601.84 贷：租赁收入贷：租赁收入 7601.8421Internet Explorer.lnk2022-1-30第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n经营租赁中承租人的会计处理经营租赁中承租人的会计处理q租金租金n应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益损益n其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法其他方法更

25、为系统合理的，也可以采用其他方法q初始直接费用初始直接费用n应当计入当期损益应当计入当期损益q或有租金或有租金n应当在实际发生时计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益222022-1-30第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n例例3.资料：资料：q甲公司于甲公司于2007年年1月月1日以经营租赁方式向乙公司租日以经营租赁方式向乙公司租用办公楼中的一套办公室，租期为用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金年，每年租金为为18万元，共计支付租金万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租万元。乙公司要求在租赁期开始日支付租金总金额的赁期开始日支付租金总金额的50，余下的分别在，余

26、下的分别在2007年年底和年年底和2008年年底各支付年年底各支付25。租期届满，。租期届满，乙公司收回出租办公室。乙公司收回出租办公室。232022-1-30第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n2007年年1月月1日支付总租金的日支付总租金的50借：其他应付款借：其他应付款/预付账款预付账款 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000n2007年年12月月31日确认当年租金费用及支付总租金的日确认当年租金费用及支付总租金的25借：管理费用借：管理费用 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 其他应付款其他应付款/预付账款预付账款 90 000n2008年年12月月31日确认当年租金费用及支付总租金的日确认当年租金费用及支付